合并财务报表

合并财务报表（ConsolidatedFinancialStatement）

1问题：1、合并财务报表由＿＿＿＿来编制和公布。2、确定合并财务报表的编制范围是以＿＿＿＿为基础的，要注重＿＿＿＿＿＿＿＿的原则。3、编制合并财务报表需要编制＿＿＿＿分录和＿＿＿＿分录。4、编制合并财务报表有什么作用？答案：1、母公司2、控制；实质重于形式3、调整；抵消4、一是合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；二是合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生2引言：

时势造英雄---合并报表的出现：合并财务报表在19世纪末和20世纪初首次出现在于美国，第一份合并报表是由美国科尔顿石油托拉斯于1886年编制的，以后就逐渐发展为流行的惯例。

合并财务报表的出现是伴随着合并的五大浪潮，应会计环境的变化和会计信息使用者的需要而产生发展的。3企业合并形式吸收合并（兼并）新设合并（创新合并）控股合并

[最盛行]企业合并类型同一控制下企业合并非同一控制下企业合并形成母子公司需要编制合并财务报表仅需兼并方做一会计分录，将被兼并方的净资产转入其资产负债表中，被兼并方解散。4以控制为基础实质重于形式合并范围合并范围合并日购买日合并期期末购买期期末连续年度调整分录调整分录1、会计政策、会计期间调一致；账面价值调至购买日公允价值2、长期股权投资由成本法调为权益法1、会计政策、会计期间调一致；无需调整账面价值2、长期股权投资由成本法调为权益法抵消分录抵消分录1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消2、内部债权债务的抵消3、存货交易的抵消4、固定资产交易的抵消合并日—合并资负表、利润表、现流表合并期期末—四大合并报表连续年度—四大合并报表购买日—合并资负表购买期期末—四大合并报表连续年度—四大合并报表同一控制非同一控制5本专题主要内容：一、合并财务报表概述二、合并财务报表的理论基础三、合并财务报表的编制范围四、合并财务报表的编制程序五、合并（购买）日、合并（购买）期期末、连续年度合并财务报表的编制6一、合并财务报表概述（一）、合并财务报表的概念合并财务报表：是以母公司（parentcompany）和子公司（subsidiarycompany）

组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成了一个完整的合并财务报表体系。（二）、合并财务报表的作用

1、合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；2、合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。7二、合并财务报表的理论基础（一）、所有者观（业主观）的合并理念业主权理论

强调合并母公司所实际拥有的权益，而不是母公司所能控制的权益采用比例合并法，不确认少数股东权益（二）、主体观的合并理念主体理论强调合并母公司所能控制的权益，而不是母公司所拥有的权益采用完全合并法，确认少数股东权益（包括推定的商誉）（三）、母公司观的合并理念前两者的折中，无独立的理论基础采用双重计价基础母公司拥有的资产按公允价值计价，而少数股拥有的资产仍按账面价值计价（四）、母公司延伸的合并理念对母公司观的有限修正

克服了双重计价8四种合并观念合并结果的比较：P公司以10000000元的价格购买了S公司80%的股权，当日，S公司可辨认净资产的账面价值为10000000元，其公允价值为12000000元。项目名称所有者观母公司观母公司延伸观主体观公司净资产账面价值的80%公司净资产账面价值的100%子公司升值的80%子公司升值的100%按80%股权推算的商誉按100%股权推算的商誉合并总额减：少数股东权益子公司净资产账面价值的20%子公司资产升值的20%子公司商誉的20%少数股东权益合计合并净额8000000------------100000001000000010000000160000016000000------------20000002000000

400000400000400000------------50000010000000120000001240000012500000---200000020000002000000------400000400000---------100000---200000024000002500000100000001000000010000000100000009三、合并财务报表的编制范围

-------编制合并财务报表的前提凡是能为母公司所控制（强调实质重于形式）的被投资企业都属于合并范围，包括：1、一方拥有另一方超过半数以上表决权资本，这里所指的拥有可以是直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有；2、虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上，但通过拥有的表决权资本和其他方式达到控制，比如：（1）、一方拥有(直接拥有/间接拥有/直接和间接拥有)另一方超过半数以上表决权资本；（2）、虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上，但通过拥有的表决权资本和其他方式达到控制；（3）、根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营决策；（4）、有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；（5）、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。10不纳入合并财务报表范围的子公司：1、已准备关停并转（关闭、停业、合并、转产）的子公司；2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；3、已宣告破产的子公司；4、准备近期售出而短期持有的其半数以上的表决权资本的子公司；5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司；6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

单层控股多层控股多层交叉控股AAABCDBCDBCDEFGEFG“一次合并”和“分层合并”都可取，国际惯例，流行的方法是“一次合并”。合并财务报表信息的加总程度是很高的，为了使报表使用者从合并报表中获悉对他有用的信息，在表下注释中对某些重要的信息要进行适当分解，例如按控股比例；分部（地区）信息的披露。11四、合并财务报表的编制程序（一）、统一会计政策和会计期间，使子公司的与母公司的保持一致，可以由母公司对子公司的财务报表进行必要调整，也可要求子公司按母公司的会计政策和会计期间另行编报财务报表；（二）、设计合并工作底稿样式（例子）；（三）、将母、子公司的财务报表各项目数据过入合并工作底稿，并计算出合计数；（四）、编制调整和抵消分录，调整（一）及母公司对子公司的长期股权投资，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行抵消处理，以消除个别财务报表个项目加总数据中的重复因素；（五）、计算合并财务报表各项目的合并数额；（六）、填列合并财务报表，根据合并工作底稿中计算出的各报表项目的合并数，填列正式的合并财务报表。12五、合并（购买）日、合并（购买）期期末、连续年度合并财务报表的编制（一）、对子公司的个别财务报表进行调整：

同一控制取得会计政策与会计期间调一致非同一控制取得会计政策与会计期间调一致，账面价值调至购买日公允价值（二）、按权益法调整对子公司的长期股权投资（三）、应进行抵消处理的项目：

1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理；2、内部债权与债务的抵消处理；3、存货价值中包含的为实现内部销售损益的抵消处理；4、内部固定资产交易的抵消处理。抵消分录编报—借贷平衡原理倒算：例1、母公司的应收账款中有20000元为子公司的应付账款。

发生时：母公司：借：应收账款子公司：借：银行存款贷：银行存款贷：应付账款

抵消分录：借：应付账款贷：应收账款会计科目报表项目13同一控制合并资产负债表、利润表、现金流量表非同一控制合并资产负债表四大合并报表四大合并报表四大合并报表四大合并报表合并日合并期期末连续年度购买日购买期期末连续年度借：营业收入借：营业成本借：未分配利润--年初数贷：营业成本贷：存货贷：营业成本例2、母公司向子公司销售商品100000元，其销售成本为80000元，子公司未实现对外销售而形成期末存货。发生时：母公司：借：银行存款100000借：主营业务成本80000贷：主营业务收入100000贷：库