高级会计师之高级会计实务题库综合打印大全

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大题（共10题）一、甲公司为一家大型企业集团，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为52%和75%。在甲公司管控系统中，A、B两家子公司均作为甲公司的投资和利润中心。A、B两家公司2015年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：2016年初，甲公司董事会在对这两家公司进行绩效评价与分析比较时，对如何选择有效财务绩效评价指标及对两家子公司财务绩效的评比结果展开了激烈地论证。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：根据上述资料，分别计算A、B两家公司2015年净资产收益率、投资资本回报率(税后)(要求列出计算过程)。【答案】(1)A公司净资产收益率=(150－700*6%)*(1－25%)/500=16.2%(2)B公司净资产收益率=(100－200*6%)*(1－25%)/700=9.43%(3)A公司投资资本回报率(税后)=150*(1－25%)/(700＋500)=9.375%(4)B公司投资资本回报率(税后)=100*(1－25%)/(200＋700)=8.333%二、甲公司是一家从事电器产品生产的上市公司,股本总数5000万股，为了促进公司的持续健康发展，充分调动中高层管理人员的积极性，甲公司决定实施股权激励计划。（1）2017年9月，甲公司就实施股权激励计划做出如下安排：①甲公司拟对10名高级管理人员、10名核心技术人员、7名董事（其中2名是独立董事）以及3名监事实施股权激励。②甲公司计划向激励对象每人授予10万份股票期权，并按照股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价和公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价中的较高者确定行权价格。③甲公司对于该段股权激励在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计数为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当费用，同时计入负债。（2）甲公司股权激励方案如下：2018年1月1日，公司董事会和股东大会最终决定对10名高级管理人员和15名核心技术人员实施股权激励，每人授予10万份股票期权，这些员工从2017年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10万股甲公司的股票，从而获益。第一年有2名授予对象离开甲公司，甲公司估计2019年至2020年还将有3名授予对象离开；第二年又有2名授予对象离开该公司，甲公司估计2020年将会有2名授予对象离开；第三年有1名授予对象离开，剩余人员在满足服务期限的次年（即2021年）全部行权。公司估计该期权在2018年1月1日的公允价值为18元；2018年12月31日，该股权的公允价值为19元；2019年12月31日，该股票期权的公允价值为20元；2020年12月31日，该股票期权的公允价值为22元。假定不考虑其他因素。（1）根据资料（1），逐项判断是否存在不当之处。对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（2）根据资料（2），分别计算甲公司股权激励计划在2018年度、2019年度以及2020年度应该确认的服务费用，并指出该股权激励计划对甲公司2018年度、2019年度、2020年度利润表和2018年12月31日、2019年12月31日、2020年12月31日的资产负债表有关项目的影响。【答案】三、（2017年）甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研究、生产与销售。2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：假定不考虑其他因素。（1）甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业A公司实施收购。收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且A公司采用的会计政策与甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司与A公司控股股东签订股权转让协议，以10亿元价款购入A公司控股股东持有的A公司70%的有表决权股份。该日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.2亿元，公允价值为11.3亿元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股东支付了全部价款10亿元，并于2016年3月30日办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。2016年3月30日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.5亿元，公允价值为12亿元；除W固定资产外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；W固定资产账面价值为0.2亿元，公允价值为0.7亿元，甲公司为收购A公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用0.3亿元。要求：1.根据材料（1），判断甲公司与A公司的企业合并属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，并说明理由；指出甲公司合并A公司的合并日（或购买日）。要求：2.根据材料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）长期股权投资的初始投资成本；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，并说明理由；确定合并日（或购买日）W固定资产反映在合并资产负债表中的金额。（2）2016年5月10日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B公司所有者权益的账面价值为7亿元，公允价值为8亿元；B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为7.2亿元。据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日B公司所有者权益的账面价值7亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。（3）2014年5月20日，甲公司通过非同一控制下的企业合并取得C公司80%的有表决权股份，能够对C公司实施控制；甲公司对C公司长期股权投资的初始投资成本为1.6亿元。2016年6月30日，甲公司因战略转型，以0.75亿元价款出售所持有的C公司20%的表决权股份，并办理完毕股权转让手续；该日，C公司自2014年5月20日开始持续计算的净资产账面价值为3亿元。股权出让后，甲公司仍能对C公司实施控制。自2014年5月20日起至本次股权出让前，甲公司一直持有C公司80%的有表决权股份。据此，甲公司在个别财务报表中，将出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额0.35亿元确认为资本公积（股本溢价）。【答案】1.非同一控制下的企业合并。理由：收购前，甲公司与A公司不受同一方或相同多方最终控制。［或：收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系。］购买日为2016年3月30日。2.甲公司长期股权投资的初始投资成本为10亿元。应确认商誉。理由：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。甲公司对A公司的合并成本为10亿元，大于购买日按持股比例享有的A公司可辨认净资产公允价值份额8.4亿元，差额为1.6亿元，故应在合并资产负债表中确认商誉1.6亿元。合并资产负债表中，合并中取得的被购买方可辨认资产，以其在购买日的公允价值计量，故Ｗ固定资产反映在合并资产负债表的金额是其公允价值为0.7亿元。3.资料（2）会计处理不正确。正确的会计处理：应以合并日B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值7.2亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。资料（3）会计处理不正确。正确的会计处理：出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额0.35亿元，应确认为投资收益，计入甲公司当期个别利润表。四、甲科研所是一家中央级事业单位，2021年甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元；财务处在编报2021年“二上”预算时，认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，即在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】五、甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁为甲单位下属事业单位（均实行中央级行政事业单位相关规定），均已实行国库集中支付制度，并按要求执行《政府会计制度》，2020年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2020年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：（1）甲单位在回顾这些年来内部控制执行的经验与教训，认为内部控制对于提升单位内部控制管理水平和风险防范能力意义巨大，也是单位强化反腐倡廉的重要手段。甲单位要求单位上下务必严格执行内部控制规范，确保实现内部控制体系建设的目标。（2）甲单位出纳员小赵是国内知名高校的会计专业毕业生，为了充分利用其能力，经过领导同意，允许小赵兼任会计档案保管和收入、支出、债权、债务等账目的登记工作，从而减轻单位财务的工作压力。（3）6月，甲单位准备编制2021年度预算草案。资产管理处预计，A采购项目（项目资金已由中央财政以授权支付方式全额拨付）将在8月底全部执行完毕，因执行政府采购可剩余项目资金10万元，财务处认为，这10万元资金属于项目支出结余资金，应将其纳入2021年预算统筹使用。（4）乙单位为单位员工办公环境进行升级改造，采用公开招标方式购入一套先进的办公设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准），并于2020年3月与中标供应商签订了总金额为200万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约，乙单位依据该采购合同，要求供应商提交保证金，并允许供应商自主选择以支票、汇票、本票、保函等非现金形式缴纳或提交保证金。（5）2020年3月，甲单位在经主管部门审核同意后，以一栋实验楼为下属乙单位的银行借款提供担保，并在担保借款到位后向财政部备案。（6）乙单位经批准于6月末进行资产清查，其中盘盈电子设备1台，评估价值1万元；往来账款挂账3万元，因债务单位人去楼空无法收回。乙单位财务处在财政部门批复之前，对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理，等财政部门批复后再进行调整。（7）6月，丁单位接受M公司捐赠的一批实验材料，M公司所提供的凭证中表明该材料价值10万元，丁单位以银行存款支付了运输费用0.1万元，丁单位财务处作出增加库存物品10.1万元，捐赠收入10万元，减少银行存款0.1万元的会计处理，在预算会计中增加事业支出0.1万元，减少资金结存—货币资金0.1万元的会计处理。（8）2020年6月30日，丙单位与中标的物业公司签订业务楼物业服务合同，合同总金额为120万元，合同履行期限为1年，合同中约定按月考核物业服务质量，按季度结算并支付物业服务费，2020年7月，丙单位根据物业服务合同已发生但尚未支付的费用10万元增加了业务活动费用和其他应付款。假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（8）的处理是否正确。对于事项（1）至（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（8）如不正确，分别指出正确的会计处理。【答案】六、（2017年）丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。要求：根据材料运用波士顿矩阵模型，指出丙公司风机业务在市场中所属的业务类型，并说明理由。【答案】明星业务。理由：丙公司风机业务在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，属于高市场占有率。销售一直保持着较高增长水平，属于高销售增长率。所以属于明星业务。七、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域扩展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长率调高至12%。（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议2017年营业收入增长率低至8%。（3）财务部经理：近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元，年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。（4）总经理：公司应向开拓市场，优化机制，协同发展要成效，一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限，公司要利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）和（2），结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。要求：2.根据资料（3），计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。要求：3.根据资料（1）和（3），如果采纳投资部经理增长率12％的建议，结合公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理所面临的财务问题以及可运用的财务策略。要求：4.根据资料（3）和（4），计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。【答案】1.优势：公司经营规模逐年攀升，营业收入增速高于行业平均水平。劣势：国际承包项目管理相对粗放，出现多个亏损项目。机会：我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高增速。威胁：当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素。2.净资产收益率＝160/（8000－6000）×100%＝8%销售净利率＝160/4000×100%＝4%可持续增长率＝8%×（1－40/160）/[1－8%×（1－40/160）]＝6.38%驱动因素：提高销售净利率水平、加速资产周转能力和削减现金股利等。3.投资部经理建议实际增长率调高至12％，远高于2017年的可持续增长率6.38％，甲公司将面临资本需要和融资压力。可运用的财务策略：①发售新股；②增加债务；③降低股利支付率；④提高销售净利率；⑤降低资产占销售百分比。4.销售增长率＝160/8000×（1－40/160）/[1－160/8000×（1－40/160）]＝1.52%八、2018年1月，Z股份有限公司发布公告指出，2017年仍将大幅度亏损，或被实施退市风险警示。据透露，Z公司很可能再度巨亏百亿元。Z公司2016年已经亏损104.5亿元，根据上海证券交易所的规则，上市公司最近两个会计年度经审计的净利润连续为负值或者被追溯重述后连续为负值的，将对该公司股票实施退市风险警示。这意味着，Z公司将正式成为A股最大的ST公司。Z公司踏上股价暴跌以及即将戴上ST帽子之路，固然有整个行业大环境的影响，但最主要的原因是管理层在财务战略上的选择失误。近几年来，全球航运业持续低迷，寒冬仍未过去，A股市场中的航运股像长航凤凰、宁波海运、中海海盛等纷纷预亏，说明亏损的并非Z公司一家，这些上市公司都面临着行业性的难题。但为什么Z公司亏损得最严重呢？这与Z公司过于激进的扩张战略有关。早在2008年下半年次货危机爆发之际，Z公司的管理者却被一度繁荣的航运市场以及亮丽的盈利水平所迷惑，本应该开始采取防御收缩型财务战略，却盲目乐观，再加上对形势出现误判，结果在自营船队、租入船队以及FFA（远期运费合约）三块业务上均大举做多，最终导致其一蹶不振。而为了支撑航运市场的运营，Z公司董事长还提出“资金541需求结构”，即50%的发展资金来源于不还本、不付息的资本市场，40%来自于银行货款，10%来自于企业的利润积累。在这样的结构下，Z公司的资本运营融入全球。目前已控股、参股6家上市公司，其中三家在香港地区，一家新加坡。更令人惊讶的是，即便在维持巨亏之下，Z公司仍然在筹谋海外扩张计划，目前仍在商谈中，收购程序时间比较长。据希腊媒体报道，此项收购Z公司预计投资金约为10亿欧元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据上述资料，指出公司总体战略的类型。2.根据上述资料，指出从资本筹措与使用特征的角度公司财务战略类型，从财务视角说明公司巨亏的原因。【答案】1.Z公司采用了成长型公司战略2.公司采用扩张型财务战略。巨亏原因：Z公司之所以成为“A股巨亏王”，与其在经济衰退阶段未正确选择财务战略密切相关。在整个行业低迷的情况下，Z公司本应该选择防御型财务战略，但是它却在融资方面采用了较多外部融资“资金541需求结构”，在投资方面进行了激进的海外扩张投资。Z公司案例也再次证明财务管理人员唯有持续跟踪时局的变化、正确判断经济发展形势、合理选择财务战略类型才是一个企业实现持续创造价值的关键。九、光明能源为上市公司，2014～2015年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称B)、兴达公司(简称C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有50%表决权，B拥有30%表决权，C拥有20%表决权。明光公司、B、C之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和B公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与E公司、F公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E和F各拥有25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权。据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者E和F公司的一致行动。(3)2010年1月20日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5500万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2010年6月30日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。【答案】剩余40%部分长期股权投资在2010年6月30日的初始投资成本=5700－1900=3800(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4000万元，应分别调整长期股权投资和留存收益200万元。借：长期股权投资——成本200贷：盈余公积20利润分配——未分配利润180借：长期股权投资——成本3800贷：长期股权投资——丙公司3800剩余40%的部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额={(1200/2＋1600)＋1200/20*1.5＋400/10*1.5}*40%=940(万元)借：长期股权投资——损益调整940贷：盈余公积94利润分配——未分配利润846一十、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004年8月1日，甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年12月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004年10月1日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价