高级会计师之高级会计实务资料复习A4打印

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大题（共10题）一、（2017年）甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：（1）市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品；②以15%的产品必要成本利润率[（销售单价－单位生产成本）/单位生产成本×100%]确定A、B产品的单位目标成本。（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。要求：1.根据资料（1），依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。2.根据资料（2），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。【答案】1.产品目标成本＝产品竞争性市场价格－产品的必要利润A产品的单位目标成本＝207/（1＋15%）＝180（元/件）B产品的单位目标成本＝322/（1＋15%）＝280（元/件）2.B产品更具有成本优势。理由：传统成本法扭曲了成本信息，采用作业成本法测算的产品单位生产成本更合理。在作业成本法下A产品的单位生产成本大于A产品的单位目标成本，B产品的单位生产成本小于B产品的单位目标成本，所以B产品更具有成本优势。二、甲、乙公司为国内主要的笔记本电脑生产商。甲公司规模较大，市场占有率和知名度较高。乙公司通过3年前改组后，转产笔记本电脑，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不畅。但是，乙公司拥有一项生产笔记本电脑的关键技术，而且属于未来笔记本电脑的发展方向。甲公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，管理层的战略目标是将甲公司发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得绝对优势地位。2018年12月，甲公司开始积极筹备并购乙公司。（1）乙公司最近3年每年税后利润分别为3000万元、3200万元和4000万元，其中4000万元税后利润中包含了处置长期闲置的生产设备的税前收益为1100万元。乙公司的所得税税率为25%，与乙公司有高度可比性的另一家笔记本电脑生产商的市盈率指标为20。（2）甲公司欲以6亿元的价格收购乙公司100%的股权。甲公司的估计价值为12亿元，甲公司收购乙公司后，预计新公司的价值将达到19亿元。甲公司预计除收购价款外，还要支付收购审计费用等中介费用0.45亿元。要求：1.从行业相关性角度，判断甲公司并购乙公司的类型，并说明理由。2.从经营协同效应的角度，指出甲公司并购乙公司的并购动机。3.以市盈率为乘数，以近三年税后利润平均值为依据，运用可比企业分析法评估乙公司的价值，计算并购收益和并购净收益并作出并购决策。【答案】1.该并购属于横向并购。理由：双方均为笔记本电脑生产商，处于同一行业，属于横向并购。2.并购动机：规模经济；获取市场力或垄断权；资源互补。3.调整后的平均税后利润＝[3000＋3200＋4000－1100×（1－25%）]/3＝3125（万元）乙公司的价值=3125×20=62500（万元）并购收益＝19－（12＋6.25）＝0.75（亿元）并购溢价＝6－6.25＝－0.25（亿元）并购净收益＝0.75＋0.25－0.45＝0.55（亿元）甲公司并购乙公司后能够产生0.55亿元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易是可行的。三、情形1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增长。为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。2016年1月1日，北京蓝天公司以1000万元投资于成都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”)，持股比例为10%。当日成都电科可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京蓝天以8000元从成都电科之其他股东处购买了成都电科40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。2017年12月31日，成都电科可辨认净资产公允价值为12000万元。假定不考虑其他因素。情形3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形4：假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量(比如AAA级)的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如B级)以下且公允价值跌至面值70%以下，乙公司就应通过出售处置该债券。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为60天以内。丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。该企业CFO对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形5，请依据《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》，分析判断上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】错误。应该归类为摊余成本计量的金融资产。解析参考：在此例中，丙公司的目标是收取该组应收账款的合同现金流量，该组应收账款满足分类为以摊余成本计量金融资产的条件之一。四、甲单位为一家中央级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度，2019年7月25日，甲单位总会计师组织召开由财务处、采购中心、资产管理处等部门负责人参加的工作会议，与会人员就近期工作进行了交流。有关资料如下:.....假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部控制、政府会计准则制度等有关规定，回答下列问题：（1）关于预算管理。甲单位2019年经批复的财政项目均设定了项目绩效目标，其中“食品安全政策研究”项目的绩效目标主要是编写完成《食品安全政策研究报告》。该项目预算60万元（含数据采集费25万元、差旅费20万元、劳务费15万元），实施周期1年（2019年1月1日至12月31日）。截至本次会议召开之日，项目实施进展缓慢且预算仅支出劳务费5万元。为加快项目执行，项目负责人提出将项目剩余资金55万元全部用于购置食品安全数据分析监测设备。为此，财务处建议：①项目预算执行中应对绩效目标实现程度和预算资金支付状况实行监控，发现问题及时纠正，力保绩效目标如期实现；②同意将项目剩余资金55万元用于购置食品安全数据分析监测设备，会后立即开始采购。要求：分别判断资料（1）中财务处的建议①和②是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（2）关于政府采购。甲单位对政府采购活动实施归口管理，由采购中心负责。因下半年采购项目多，工作量大，采购中心认真分析了各采购项目需求，力争缩短采购时间，提高采购工作效率。为此，采购中心建议：①采购的货物或服务具有特殊性、只能从有限范围的供应商处采购的，可以采用邀请招标方式采购；②必须保证原有采购项目一致性或服务配套要求，需要继续从原供应商处添购的，无论添购金额大小，均可以采用单一来源方式采购。要求：分别判断资料（2）中采购中心的建议①和②是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（3）关于资产管理。2019年6月，甲单位在资产清查中对存量资产进行了盘点，并对所有资产使用情况进行了摸底调查，发现存在资产使用和保管责任不清、部分资产盘亏、大型仪器设备使用效率不高的问题。为此，资产管理处建议:①应当明确资产使用和保管责任人，落实资产使用和保管责任人在资产管理中的责任；②应当保证资产账实相符，对盘亏资产做销账处理，并由财务处立即确认资产盘亏损失；【答案】1.建议①不存在不当之处。建议②存在不当之处。理由：项目应当按照批复的预算实施，执行中不得自行调整。或：项目应当按照批复的预算实施，专款专用。2.建议①不存在不当之处。建议②存在不当之处。理由：还须满足添购资金总额不超过原合同金额10%，才符合单一来源采购条件。3.建议①不存在不当之处。建议②存在不当之处。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。建议③不存在不当之处。4.建议正确。5.事项①财务会计处理不正确。正确处理：增加无形资产60万元、减少零余额账户用款额度60万元。五、甲公司是一家从事汽车整车研发、制造、销售和服务的上市公司，计划2019年通过新投产A型汽车进入新能源汽车市场，鉴于汽车行业竞争激烈，且产品的设计、性能、质量、价值等要素呈现明显的多样化特征，甲公司计划对A型汽车采用目标成本法进行管理，并制定了A型汽车目标成本管理实施方案。实施方案部分要点如下：（1）组建跨部门团队。甲公司成立由采购、制造、销售和财务四个职能部门组成的跨部门目标成本管理小组，负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核，并建立相应工作机制，有效协调有关部门之间的分工与合作。（2）确定目标成本。在综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期功能和售价以及公司针对新产品的战略目标等因素基础上，甲公司确定A型汽车的目标售价为竞争性价格30万元/辆；在综合考虑利润预期、历史数据等因素的基础上，甲公司确定A型汽车的必要利润为目标售价的15%。（3）实施目标成本管控。坚持生命周期成本管理理念，将目标成本管控贯穿于A型汽车的成本生命周期全过程，围绕公司内部的有序作业或流程，努力寻求产品质量、性能、成本等要素之间的最佳平衡，确保A型汽车销售所带来的“产品营业收入”大于所付出的“生命周期成本”，实现预期利润。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司跨部门团队的构成是否合理，并说明理由。（2）根据资料（2），结合竞争性价格和必要利润，计算确定A型汽车的目标成本，并指出确定竞争性价格的具体方法有哪些。（3）根据资料（3），指出A型汽车生命周期成本应包括的主要内容。【答案】（1）不合理。理由：设计在目标成本法中至关重要，甲公司跨部门团队缺少研究与开发【或：缺少设计】等职能部门。（2）目标成本=30-30×15%=25.5（万元）确定竞争性价格的具体方法；市价比较法、目标份额法。（3）生命周期成本包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。或：生命周期成本包括上游（作业）成本、中游（作业）成本、下游（作业）成本。六、甲公司是一家国有控股A股上市公司，主要从事新能源高科技产品的研发、生产、销售，乙上市公司为其子公司，2018年年末，为了企业可持续发展，公司管理层拟对集团甲公司及乙上市公司实施股权激励计划，甲公司召开专门会议，研究实施与股权激励计划有关的问题，下面是与会人员部分发言：A经理：由于我们公司是国有控股境内上市公司，所以集团应严格把控股权授予的具体数量，在股权激励计划有效期内，授予股权激励的高管人员个人激励预期收益水平应控制在薪酬总水平的20%。B董事：我们公司不存在不得实行股权激励计划的情形。比如：最近一个会计年度财务报告、财务报告内部控制均由注册会计师出具标准无保留意见的审计报告；上市后最近24个月没有出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形等。只要我们精心筹划、认真实施，就能够取得预期效果。C人事部总监：我们公司虽然是国有控股上市公司，应该讲体制，但在当前市场经济大环境下，我们需要调动所有员工的积极性，所以我建议本次实施的股权激励对象为所有在我公司领取薪酬的员工，包括公司高管（含独立董事）、监事、高级技术人员、业务骨干。D财务总监：我们公司如果实施股票期权激励计划，应按照以下原则进行会计处理：在等待期的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。现在初步拟定的乙上市公司实施股权激励计划方案是甲公司为乙上市公司管理层提供总价值为500万元的激励组合，其中全部以甲公司自身股票结算，乙公司没有结算义务，在会计核算时，建议乙公司以现金结算的股份支出处理。假定不考虑其他因素。<1>?、逐项判断甲公司会议中的发言内容是否存在不当之处；如存在不当之处，请逐项说明理由。【答案】1.不存在不当之处。（0.5分）2.存在不当之处。（0.5分）理由：《上市公司股权激励管理办法》规定，上市后最近36个月内出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形等，不得实行股权激励。（2分）3.存在不当之处。（0.5分）理由：根据规定，激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。（3分）4.存在不当之处。（0.5分）理由：①在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权的数量的最佳估计数为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。（2分）②接受服务的企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。（1分）七、某集团公司拥有全资控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主营整车生产，B公司主营汽车零部件生产，C公司专营A公司的全部整车销售与售后服务。集团公司每年对A、B、C公司经理层进行绩效评价。假设A、B、C公司2005年度的有关财务数据如下表：补充资料：(1)B公司生产的零部件主要供应给A公司。剩余部分外销，内销和外销价格相同，均以市场价定价。(2)集团公司设定C公司对A公司整车的关联采购价高于市场价，市场价仅为关联采购价的95%(上表中A、C公司的财务数据均以关联采购价为基础计算得出)。(3)除企业所得税外，不考虑其他相关税费因素。要求：【答案】按市场价格重新计算A公司、C公司2005年度的损益数据以及绩效指标，填列如下：计算过程供参考用：①收入、成本计算。A的收入为原收入的95%，C的不变。C的成本为原成本的95%。②所得税计算。按照调整后的利润总额计算。③净利润。利润总额减去所得税。④净资产收益率。调整后的净收益除以平均净资产。⑤资产报酬率。分子息税前利润=净利润+所得税＋财务费用；分母平均总资产按照题目要求使用平均投资资本总额。⑥经济增加值(EVA)=息前税后利润－投资资本*加权平均成本={净利润＋利息*(1-税率)}－投资资本*加权平均成本以A公司为例：经济增加值(EVA)=(535.5＋960*0.85)－15000*9%=1.5八、为加强甲事业单位(以下简称甲单位，该单位尚未实行国库集中支付)的会计基础工作，提高管理水平，2007年12月1日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师，为了尽快熟悉情况，做好2007年年度决算编报工作，该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查。检查结束后，总会计师向财务处提出了需要整改的事项。财务处经认真研究，向总会计师提交了整改方案。1、需要整改的事项如下：(1)甲单位所属技术鉴定中心未经财政和物价部门批准，自立项目收费，当年其收取注册登记费35万元。(2)将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，长期在“其他应付款”科目挂账。(3)以“会议费”的名义虚开发票，在事业支出中列支37万元，并向财政申请取得财政拨款37万元。(4)以支付专家咨询费的名义，编制虚假的专家领款表，在专项支出中列支86万元，并从专户中提取现金86万元账外存放，准备用于发放职工奖金。(5)动用财政拨款的专项科研课题经费69万元，全部用于本单位职工的工资性支出，并在专项支出中列支。(6)在职工福利基金尚有5000万元结余的情况下，在事业支出中列支补充医疗保险80万元。(7)将独立核算的基建项目中的基建支出150万元，以项目经费的名义在事业支出中列支，并将取得的财政拨款150万元划转到基建存款户。(8)将“国际研讨会”项目结余资金8万元转入其他应付款科目核算。(9)将以前年度实现的，挂在往来帐中的“数据库”转让收入300万元划出，委托某证券公司进行投资理财。鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出，甲单位未作投资进行确认。(10)将一直未登记入账的一栋闲置办公楼以3500万元的协议价置换为一栋住宅楼后用于出租，取得租金收入50万元。甲单位置换办公楼形成的资产及出租收入未纳入统一的账目进行核算和管理。【答案】1、整改方案(1)不完整。完整的整改措施：立即停止收费;同时，将已收取的注册登记费35万元上交财政。{或：将已收取的注册登记费退回交费人。}2、整改方案(2)不正确。正确的整改措施：将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，从“其他应付款”转入“事业基金”。3、整改方案(3)不完整。完整的整改措施：将虚列事业支出37万元进行调账，与财政补助收入进行对冲;同时，对套取的财政资金退还原渠道。4、整改方案(4)正确。5、整改方案(5)不完整。完整的整改措施：将专项支出69万元调到事业支出;同时，从银行存款户划转69万元到专项存款户。6、整改方案(6)正确。7、整改方案(7)不完整。完整的整改措施：将挪用的150万元从基建存款户追回;同时，冲减事业支出150万元。8、整改方案(8)不正确。九、外审发现问题：……③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。要求：指出可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。【答案】可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。控制措施：企业应当遵循《企业会计准则第14号——收入》的规定，如实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。一十、甲公司为一家以复合材料研发、生产和销售为主业的集团企业，于2018年在上海证券交易所上市。2019年初，甲公司决定根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定，对内部控制体系进行优化，并就此制定了2019年度内部控制体系优化实施方案。该方案部分要点如下：假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定，回答下列问题：（1）整合职能部门。将公司的内部控制部和风险管理部合并为风险与内控部，从工作目标、内容、要求以及具体工作执行的方法、程序等方面，对内部控制建设和风险管理工作进行整合。合并后的风险与内控部由总经理直接领导。要求：简要说明资料（1）中对内部控制建设和风险管理工作进行整合的合理性。（2）突出控制重点。在全面控制的基础上，对存在重大风险隐患的业务实施重点控制：①加强对子公司投资的管控，通过合法有效形式履行出资人职责，维护公司权益。②加强对外担保管理，可为与其他企业存在重大经济纠纷、面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的担保申请人提供担保，但应要