税收制度与实务5

(三)营业税的内容

1、纳税人与扣缴义务人.1)委托金融机构发放贷款,以受托扣缴义务人.2)建筑安装业务实行分包和转包的,以总承包人为扣缴义务人.3),而在境内没有经营机构的,以代理者为扣缴义务人.4),以售票者为扣缴义务人.1按期纳税－－月营业额200－800元按次纳税－－每日营业额为50元从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为视为销售货物，不征营业税（征增值税〕；其它单位的混合销售行为，视为提供应税劳务，应征营业税。必须将不同税种的征税项目分别换算，分别申报纳税。2、起征点3、混合销售与兼营混合销售兼营2应纳税额＝营业额X税率(1)在国际运输中：应纳税额＝（全程运费－承运运费〕X税率

4、营业税的一般计算方法不同行业的计算(2)在旅游中：应纳税额＝（全程旅游费－接团旅游费〕X税率(3)在建筑业中：应纳税额＝（承包总额－分包、转包额〕X税率(4)在转贷业务中：应纳税额＝（贷款利息－借款利息〕X税率3

一电脑公司1996年6月,销售电脑收入108万元,网络设计.维修收入120万元,(单独核算)假设当月增值税进项税额12万元,计算当月营业税.

解:属兼营行为,因网络与维修实行单独核算,因而适用营业税中的“服务业”税率。增值税＝108X17％－12＝6.36(万)

营业税=120X5%=6(万)计算1解题过程41999年1月某房地产公司建成楼一座,工程结算价款1870万元,一层归公司自用,二.三层销售,每平方米5800元，收入1160万,四.五层出租,月租金25万,计算该月营业税.

解:税法规定:纳税人自己从事房屋的建设与销售过程,应对其自建行为视为提供应税劳务,征收“建筑业”营业税,

对销售的房屋视为“销售不动产”,对出租房屋视为“租赁业”。营业税=1870×3％＋1160×5％＋25×5％＝115.35万

计算2解题过程5解:1、规定金融机构吸收单位、个人或自有资金进行贷款业务，不属于转贷业务，应对全部利息收入征营业税128×5％；

2、（295－220）×5％＋（320×8.2873-245×8.3245）×5％；

3、从事外汇、有价证券及期货买卖业务，以卖出价－买出价为营业额。期货是非货物期货，货物期货不征营业税，（17.5-14.5）×1×5％；

4、（1280－980）×5％；

5、金融业从事咨询、中介服务，比照“服务业”征税，108×5％营业税＝61.10万2009年7月,宏达技术信托投资集团或获如下收入:1)贷款业务,属于将自有资本贷于他人使用获得利息收入128元.2)转贷业务,从银行获得资金贷于他人使用,借款利息220万元,因转贷取得利息收入295万元.还获得一笔外汇转贷业务,利息费用245万美元,利息收入320万美元,(收到外汇时的汇价分别为8.3425人民币元/美元和8.2873人民币/美元.3)进行证券买卖与期货交易,以14.5元/每股购入A公司股票1.2万股,卖出1万股,卖价为17.5元/每股.从事绿豆期货交易获利80万.4)租赁收入1280万元,其中设备价款为980万元.5)从事信贷中介与咨询业务或营业收入108万元.

计算营业税.计算3计算36某商业银行缴纳营业税案某商业银行某月发生如下业务：(1)吸收存款150万元；(2)取得自有资金贷款利息收入50万元;(3)办理结算业务取得手续费收入40万元;4)销售账单凭证、支票取得收入20万元；(5)办理贴现取得收入9万元；(6)转贴现业务取得收入5万元；(7)转让某种债券的收入为80万元，其买入价为60万元；(8)代收水、电、煤气费30万元，支付给委托方价款29万元。如何计算营业税应纳税额?第(1)项收入不纳税，第(2)、(3)、(4)、(5)项应交纳营业税；第(5)项收入届于金融机构住来收入，不征营业税，第(7)项与第(8)项的营业额都以其差额计算营业额。所以，该银行的应纳税额＝营业额x税率=(50+40+20+9十80—60+30—29)x5％=7(万元)计算47

如何确定营业税的纳税地点

北京市某公司某月发生如下业务：

(1)总承包位于天津市的某商务楼工程，工程总承包额为8000万元，该建筑公司将工程中的装饰工程分包给某装饰公司，分包价款为2000万元，又将工程中的设备安装业务分包给另一设备安装公司．分包价款为1500万元。

(2)销售给邯郸市某客户坐落在秦皇岛市的一座别墅500万元，已预收300万元，其余款按协议于移交别墅所有权时结清。

(3)在各地经营运输业务的收入，其中，北京市5万元,天津市2万元．秦皇岛市3万元。该公司营业税税额如何确定?

该公司的第一项收入营业税税额=(8000—2000—1500)x3％=135(万元)，并且扣缴装饰公司营业税税款=2000X3％=60(万元)，扣缴设备安装公司营业税税款＝1500x3％=45(万元)向天津市税务机关缴税；第二笔业务应纳营业税税款=300x5％=35(万元)向秦皇岛市税务机关申报缴.就其从北京、天津、秦皇岛三地获得的交通运输收入向北京市税务机关申报缴纳“交通运输业”项目的营业税税额=(5+2+3)x3％=o.3(万元)。计算58案例

某广告公司缴纳营业税案某广告公司2004年4月账面记载的广告业务收入为80万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发市费为25万元，支付给某报社的广告发布费为17万元.经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，又无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格(核定的成本利润率为15％)。经查，该广告公司当月还以价值400万元的不动产、100万元的无形资产投资入股某企业，每月固定的收取利润10万元。还参与主办服装表演取得收入10万元，转让广告案例的编辑、制作权取得收入10万元。(1)收费过低的情况下如何确定营业税应纳税额?(2)投资入股收取固定利润情况下是否需要缴纳营业税?本案中广告业务的计税价格＝90x(1+15％)/(1—5)=108．95(万)，该广告公司投资人段本来不应征税，但由于其收取固定的利润，所以实质是借款利息所得，要征税。营业税税额=(108．95—25—17)x5％十10x3％十10x5％十10x5％＝4．6475(万元)。计算6计税价格=营业成本或工程成本x(1+成本利润率)/(1—营业税税率）9(1)娱乐公司当年应缴纳的营业税=(220+120十150十60+600十

76+4十10)x5％+(400+100)x20%＝62+100＝162(万元)(2)娱乐公司当年应缴纳的消费税=180x0.0025＝45(万元)

计算7

一娱乐公司2008年开业，经营范围包括娱乐、饮食及其他服务，当年收入情况如下

(1)门票收A入220万元、歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元

(2)7月1日至12月31日保龄球馆取得收入l20万元；

〔3)美容美发、中医按摩收入150万元；

(4)非独立核算的小卖部销售收入60万元；

(5)饮食收入600万元(包括销售自制的啤酒180吨所取得的收入)：

(6)与某公司签订稠赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得承包费76万元、赔偿金4万元；

(7)派出5名员上赴某国娱乐中心提供中医按摩服务取得收入70万元；

(8)经批准从事福利彩票业务取得手续费10万元求：(1)计算娱乐公司当应缴纳的营业税；

(2)计算娱乐公司当年应缴纳的消费税；保龄球、台球5%10计算8某房产升发公司发生业务：

(1)将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学，该房屋由其他单位施工，账面成本518180元(成本利润率为10％)，(2)以本公司的一栋房产对外投资、参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险；房产原值500万元．评估价600万元，两年后该公司转让该项股权，取得转让收入650万。

(3)以本公司的一栋原值为300万元的房屋作抵押，向某商业银行贷款150万元〔按照我国金融部门的有关规定，以财产抵押方式申请贷款的，其借款金额不得超过财产价值的50%，）贷款期限一年，贷款年利率8%。按照协议抵押期间房产由银行使用，公司不负担利息。贷款期满后，公司因发生财务困难，无力抵还贷款本金，银行将房产收为己有核定价值为320万，银行向该公司支付170万。4）以“还本”方式销售商品房20套，每套15万，公司与购房者签订协议自房屋销售20年后，公司将房屋价款全部归还给购房者，已知同期银行贷款利率8%。计算营业税

(1)单位将不动产无偿与他人，视同销售应纳营业税=工程成本x(1+成本利润率)/(1—营业税税率)x营业税税率＝518180x〔1+10％)/(1—5％)x5％＝3(万元)(2)单位以不动产或无形资产对外投资人股时，不征税，但转让该项股权时，应按“销售不动产”或“转让无形资产”税目征税。对以不动产或无形资产对外投资，不共同承单风险，收取固定利润的行为，应按“服务业——租赁业”征收营业税‘应纳营业税＝650x5％＝32．5(万元)(3)该公司在借款期间按照加支付的利息作为财产租赁收人征收营业税，贷款期满后，因该房产的所有权发生转让故应按‘销售不动产”税目征收应纳营业税=150x8%x5％十320x5％=16。6(万元)(4)“还本”方式销售建筑物．应投向购买者收取的全部价款和价外贸用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。营业税=20x15x5％=15(万)

11解:1、规定金融机构吸收单位、个人或自有资金进行贷款业务，不属于转贷业务，应对全部利息收入征营业税128×5％；

2、（295－220）×5％＋（320×8.2873-245×8.3245）×5％；

3、从事外汇、有价证券及期货买卖业务，以卖出价－买出价为营业额。期货是非货物期货，货物期货不征营业税，（17.5-14.5）×1×5％；

4、（1280－980）×5％；

5、金融业从事咨询、中介服务，比照“服务业”征税，

108×5％营业税＝61.10万

解题过程12

隐匿收入，逃税例：某商场是一个批零企业，某月，税务检查发现：1〕二楼柜台全部出租；

2〕有福日彩电和扬子电冰箱两柜台设有宣传橱窗两个。但对其营业收入和纳税申报均无记录，经向会计询问，会计拿出联营合同，规定：1、使用柜台者每月交给商场200元，共计40000元。2、宣传橱窗每个5000元，收广告费10000元。商场作帐：柜台租赁费借：现金40000

贷：投资收益40000

收到厂家广告费汇款借：银行存款10000

贷：经营费用－广告费10000案例113分析：柜台收入应属营业收入。处理办法：1〕追缴5％的服务性营业税。（40000＋10000〕X5％＝25002〕处以2倍罚款5000元

3〕企业调帐如下：A：补营业收入：借：投资收益40000

经营费用－广告费10000

贷：其它业务收入B：补提税金：借：其它业务支出2500

贷：应交税金－应交营业税250014C、缴纳税金及罚款借：利润分配，税务罚款

5000元应交营业税2500元贷：银行存款7500元15

以不动产和土地使用权抵顶银行贷款

新华化工厂于某年某月以房产证、土地使用证作为抵押向银行贷款120万元，由于经营不善，贷款不能及时偿还，另外还欠银行利息30万元，经多次催无效，银行向法院起诉。法院判决如下：

新华厂以临街楼一栋和分厂2000平方米土地折旧归还贷款利息。

具体资产评估折价：

A：分厂土地帐面价值20万元，折价30万元；

B：临街楼帐面价值80万元，已提折旧20万，折价