新准则下应付职工薪酬的处理

新准则下应付职工薪酬的处理一、企业职工薪酬的概念及范围企业职工薪酬是指企业为获得职工提供服务，在职工在职期间和离职之后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。包括提供给职工本人的薪酬和提供给职工的配偶、子女及其他被赡养人的福利等。这里的职工，包括与企业订立正式劳动合同的所有人员；未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事、监事会人员；与企业未订立劳动合同、未被企业任命但为企业提供了类似服务的人员等。按照《企业职工薪酬准则》的规定，职工薪酬内容从时间范围上看，包括企业因职工提供服务的会计期间产生的所有义务；从项目内容上看，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；各种保险费，含医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及各种商业性保险费等；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；其他与职工提供服务的相关支出等。企业对职工的股份支付也属于职工薪酬的范围，但该内容由《企业会计准则第11号——股份支付》加以规范。二、企业职工薪酬的确认与计量（一）企业职工薪酬的确认企业职工薪酬应按货币性职工薪酬与非货币性职工薪酬区分国家有统一规定的职工薪酬和国家无统一规定的职工薪酬分别予以确认。（1）对国家有统一规定的职工薪酬，应按国家规定的计提基础和比例按期计提，如应向社会保险机构缴付的医疗保险费、失业保险费、工伤保险费等；应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金；应向总工会缴付的工会经费；另外还有职工福利费、职工教育经费等。（2）对国家未规定计提基础和比例的职工薪酬，企业应根据历史资料，考虑当前企业的实际情况确认，并于每个资产负债表日，根据职工薪酬的实际发生金额对预计金额进行调整。（3）对非货币性职工薪酬，企业应以提供非货币性资产的形式确认应付职工薪酬：用企业自产产品提供的非货币性福利，应按产品的公允价值加相关税费确认为职工薪酬；用外购商品提供的非货币性福利，应按外购商品的公允价值加相关税费确认为职工薪酬；用企业自有固定资产无偿提供给职工使用的非货币性福利，应按规定计提固定资产折旧费用，确认为职工薪酬；用企业租赁资产（如租赁的房屋）无偿提供给职工使用的非货币性福利，应按实际支付的租金数额确认为职工薪酬。（二）企业职工薪酬的计量企业职工薪酬的计量方法有一般计量方法和特殊计量方法两种。（1）一般计量方法。一般计量方法是指职工薪酬按应付金额或实付金额进行计量的方法，如职工工资、奖金、津补贴等按职工生产的产品数量或劳动工时和工资标准计算的应付金额；职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和各种社会保险费，应按职工工资和一定比例计算的应付金额；非货币性福利，按提供商品或资产的成本加相关税费计量，或按实际支付的租金金额计量。（2）特殊计量方法。即对特殊的职工薪酬采用例外的计量方法，如辞退福利的计量。对于职工无选择权的辞退福利，应根据辞退计划的辞退职工人数和每个职位的辞退补偿额计算确定；对于职工自愿接受裁减建议的辞退福利，应按预计接受裁减建议职工人数和每个职位辞退补偿金额计算确定；部分款项推迟到1年以后支付的辞退福利，应按辞退福利的现值计量。三、企业职工薪酬的会计处理（一）应设置的会计科目首先应设置总账科目。应设置“应付职工薪酬”科目，用于核算企业根据有关规定应支付给职工的各种薪酬，包括非货币性福利，外资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金等。本科目借方记录实际已支付给职工的各种薪酬，贷方记录应支付给职工的薪酬，期末金额一般在贷方，反映企业在期末应付未付给职工各种薪酬的累计实际余额。其次应设置明细科目。应在“应付职工薪酬”总账科目下设置“工资”、“职工福利费”、“社会保障费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付等”。（二）主要账务处理第一，企业按规定实际发放职工薪酬的账务处理：（1）支付职工工资、奖金、津补贴及福利费等借：应付职工薪酬——工资——职工福利费贷：库存现金或银行存款其他应付款——各种代扣款应交税费——应交个人所得税（2）支付工会经费、职工教育经费，缴付社会保险费、住房公积金等借：应付职工薪酬——工会经费——职工教育经费——社会保险费——住房公积金贷：库存现金或银行存款（3）支付职工非货币性福利将自产产品发放给职工时借：应付职工薪酬——非货币性福利（产品公允价值+增值税税额）贷：主营业务收入——商品销售收入（产品公允价值，即售价）应交税费——应交增值税（销项税额）同时，借：主营业务成本（产品制造成本）贷：库存商品将外购材料或商品发放给职工时借：应付职工薪酬——非货币性福利（材料公允价值+增值税额）贷：其他业务收入——材料转让售收入（材料公允价值，即售价）应交税费——应交增值税（进项税额转出）同时，借：其他业务成本——材料成本贷：原材料将租赁资产无偿供职工使用的，在支付租金时借：应付职工薪金——非货币性福利贷：银行存款等将自有固定资产无偿供给职工使用的，在期末计提折旧时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧（4）在行权日，以现金与职工结算股份支付借：应付职工薪酬——股份支付贷：银行存款或库存现金（5）因解除与职工的劳动关系而支付职工补偿借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款或库存现金第二，企业职工薪酬分配的账务处理。企业职工薪酬分配应按照职工提供服务的对象和用途进行：（1）生产、管理和销售部门人员的职工薪酬，应分别计入产品或劳务成本、管理费用和销售费用等。期末分配时借：生产成本、制造费用、劳务成本、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬——有关明细账户（2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，在期末分配时借：在建工程研发支出贷：应付职工薪酬——有关明细账户（3）以非货币性资产支付的职工薪酬，包括以自产产品、外购材料、固定资产、租赁资产等无偿提供给职工使用，按规定计算的价值。期末分配时借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（4）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，期末分配时借：管理费用——辞退福利贷：应付职工薪酬——辞退福利（5）以现金与职工结算的股份支付的分配在等待期内的各资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借：生产成本、制造费用、销售费用、在建工程等贷：应付职工薪酬——股份支付在行权日之后，按当期公允价值的变动金额，借或贷“公允价值变动损益”，贷或借“应付职工薪酬——股份支付”。（6）外商投资企业按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金借：利润分配——职工奖励的福利基金贷：应付职工薪酬——工资——职工福利摘要：财政部日前颁布了新的企业会计准则，此准则的制定旨在规范企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露，职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。但此准则不涉及对于以股份为基础的薪酬和企业年金的规范。对企业人工成本的核算不完整、不准确，比较分散。新会计准则站在报表使用者角度，使会计信息核算内容更好地满足报表使用者的需要，而不只是站在会计人员的角度——只是要求会计人员好算、简单。新准则《职工薪酬》中属于非货币性福利的内容，满足了报表使用者的需要。本文从职工薪酬与以往相比的区别和特点、确认和计量、范围、会计处理、信息披露来阐述。关键词：新企业会计准则职工薪酬范围

确认和计量信息披露职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，其中包括39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，并宣布于2007年在上市公司中正式实施。对比当前正在施行的企业会计准则，新企业会计准则发生了较大的变化，其中职工薪酬的应用成为一大亮点。此次准则体系中规范了企业发展中的人工成本。一、新准则的制定与以往相比有以下几点区别和特点：1、首次系统规范：此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即是首次在一个准则中系统的规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系，而以往则是分散在其他准则中零星的涉及规范。2、明确定义：此准则明确定义了职工薪酬的内容，即是包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，共计八项内容，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这也是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。3、增加内涵：此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险（包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等），更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式，以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。4、会计处理：此准则规范和明确了职工薪酬的会计处理原则。（1）首先统一了各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。而以往则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入当期费用。（2）福利费的会计处理方法：企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用，企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。而以往则是各类企业不尽相同，有的按工资总额的14%计提并保留余额，有的则按实列支不留余额，此准则统一了对于职工福利费的会计处理方法。（3）导入了新增职工薪酬的会计处理方法：①辞退福利：对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿，在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时应确认为负债并列入当期费用。②带薪休假等新型职工薪酬：对于非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利和义务不能结转下期，故会计上不作处理；对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转下期，根据下一年度预期休假数超过带薪休假数对应的工资金额确认为负债，计入资产成本或当期费用；以现金补偿未行使的职工累积带薪休假时，冲减已计提的负债，差额计入当期损益。5、信息披露：此准则统一了关于职工薪酬的披露原则，首次明确规范了披露的范围和内容，即因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据《或有事项》准则规定进行披露。二、账户设置1、“应付工资”账户主要用于核算企业应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。欲雁2、跨“应纯付保粘险费膀”账燕户稳哥主要若用于稿核算捧企业译为职但工缴帖纳的暮医疗耽保险冒费、财养老辉保险分费、众失业印保险分费、紫工伤丽保险样费和杏生育岔保险堪费等登社会桌保险拾费的谅负债继类账码户。刃借方农登记揭支付宜数额屈，贷辩方登灰记发沾生数吓额，摄余额突在贷浑方，烘表示距应付逐未付里金额眯。刑阵3、膝“应偏付住族房公她积金爆”账吧户拉斗主要内用于唇核算澡企业厕为职亦工缴度存的高住房琴公积佳金的诞负债糕类账汁户。秧借方初登记伙支付脑数额遮，贷颜方登纸记发外生数以额，妖余额横在贷学方，型表示蛮应付夜未付训金额辛。狡鼻三、颠账务臣处理动万企业攀应当决在职搁工在上职的肝会计呼期间驻，将乎应付烧的职遣工薪盼酬确亭认为梁负债葬，除戴因解倾除与扩职工群的劳港动关倡系给蹦予的倍补偿叉外，槐应当倡根据蹦职工纯提供播服务贵的受惨益对归象分吓配。律之职工龟薪酬割是按肯照其泪发生救地点悄进行运归集迫，按伤照用偷途进女行分谢配的圈。生律产产练品的悼工人追工资剧薪酬临借记侧“生价产成就本”赌账户扎，提恰供劳框务的垄工人赵工资凉薪酬凡借记循“劳融务成倍本”程账户逆，车尽间管移理人谁员的赴工资凳薪酬献借记败“制鲜造费害用”排账户炮，进涨行基华本建疫设工时程的婚人员子工资奇薪酬扬借记猴“在跑建工中程”打账户轧，自划创无蚊形资丙产人兽员的白工资彼薪酬袭借记版“无乖形资被产”横账户蹦，行你政管职理人筒员工俗资薪瞧酬借拿记“愧管理代费用称”账得户等增，贷饶记“乳应付兰工资好”账陵户。攀这种衣会计迅处理曲办法啄与原鲜应付再工资蛋的核岸算制些度相勇比，保职工裁薪酬当分配往渠道尼扩大止到无航形禁资产折成本飞。摆斧企业域为职尖工缴材纳的纯“五躲险一沃金”愈，应踪当按待照职狭工所仙在岗辈位进医行分顿配。锹分别威借记林“生沸产成筋本”波账户良、“依制造借费用户”账祝户、腿“在戴建工墓程”守账户芝、“属无形析资产源”账丛户、宜“脖管理暮费用男”账轧户等肢，贷呈记“僚应付关保险衔费”负账户丑（或榆“应咐付住摸房公症积金职”账贤户）屿。缴密纳各趴种社犯会保输险费吊用或贺住房僻公积陶金时压，借筹记“掘应付村工资皂”账缓户（主职工瞎负担葬部分冬），元借记斑“应艘付保向险费喜”账哑户（钞或“买应付半住房摇公积涌金”臂账户龙），筝贷记业“银晃行存情款”尽账户供。某绘四、胞信息筑披露才桶对于懂报告杠期应息当支枝付给围职工训的职塘工薪循酬，幅及其故期末境应付诸未付盐金额尊，企恋业期锈末应穴在报母表附狱注中薪进行侨披露警：拘梳1、炉应当融支付应给职彻工的投工资疑、奖么金、搅津贴滨和补工贴，贺及其嘉期末梅应付冒未付腔金额励。卵衔2、奶应当脑为职良工缴条纳的潮医疗验、养扎老、折失业熔、工负伤和盏生育淡等社叛会保蓬险费画，及董其期庙末应声付未笛付金孔额。葡糕3、璃应当叠为职管工缴鲜存的角住房童公积础金，晃及其睛期末政应付轨未付绳金额捕。宫辟4、最为职溉工提够供的经非货毯币性肺福利湾，及存其计从算依遍据。助评5、遭应当瘦支付何的因背解除板劳动私关系砖给予吊的补棚偿，晃及其株期末搂应付球未付上金额识。组字6、桶其他边职工纳薪酬勺等。而面五、松职工冻薪酬贷的范男围另辅本准印则将疼企业妇因获追得职萌工提题供服驾务而广给予拖职工身的各劲种形言式的细报酬哲或对讨价，谦全部悲纳入贱职工装薪酬贱的范迈围。腹由《茶企业换会计袜准则累第1格1表号—温股份地支付忍》规矿范的乒对职烈工的番股份补支付孔，也膛属于粉职工张薪酬瓦。村燃（一喘）职哈工，伐是指刻与企封业订量立劳等动合货同的仰所有刃人员胶，含舅全职循、兼黑职和仍临时内职工错；也份包括男虽未宇与企址业订负立劳任动合昨同但诱由企攀业正捆式任筹命的雪人员曾，如恢董事粥会成暖员、槐监事糟会成土员等被。影杏在企侍业的绢计划现和控吃制下娇，虽葬未与左企业垃订立调劳动疫合同抄或未瞧由其币正式州任命镇，但脑为其纪提供恰与职嫂工类巷似服藏务的抬人员炮，也蚁纳入锤职工习范畴婆，如往劳务贿用工挑合同解人员够。揭肚（二抬）职科工薪寄酬，踪包括摄企业仰为职痕工在厚职期额间和努离职辛后提联供的版全部急货币围性薪演酬和债非货阁币性总福利寻。提滤供给播职工帖配偶鱼、子湿女或钩其他则被赡与养人喉的福认利等朗，也驾属于春职工含薪酬疮。爽钥（三苍）养幸老保弦险费脂，包倾括根雷据国脊家规跳定的准标准辫向社肠会保枕险经四办机易构缴吃纳的悦基本粮养老上保险唯费，良以及祸根据丢企业厦年金震计划润向企粪业年累金基辣金相滑关牙管理玉人缴澡纳的步补充朴养老补保险戏费。侧抵以购椒买商柱业保观险形票式提侨供给辜职工锈的各邪种保虑险待轰遇，察也属枣于职荐工薪伴酬。补兄（四刘）非陷货币漫性福秩利，看包括洪企业撞以自颈产产蜓品发袋放给娃职工怒作为拼福利轿、将余企业稳拥有咸的炸资产厅无偿扰提供富给职诉工使嘱用、京为职平工无崭偿提溜供医化疗保漆健服火务等司。拼快（五犹）、环辞退我福利风激（一播）辞佩退福除利包喊括：搜榨（1逮）职丝工劳灿动合枯同到要期前抗，不和论职乎工本庄人是财否愿狗意，循企业趋决定板解除概与职旗工的援劳动聚关系吼而给葵予的管补偿屠；姑肾（2奴）职叉工劳嗽动合绍同到首期前渗，为玩鼓励望职工后自愿聋接受还裁减惧而给丰予的寸补偿惧，职鹿工有贼权选衣择继新续在遇职或惩接受高补偿兴离职走。手发辞退近福利绞通常秆采取轻在解闻除劳企动关究系时枪一次周性支山付补黑偿的神方式忧，也绪有通激过提俱高退右休后各养老追金或浸其他走离职索后福赵利的扒标准孕，或达者将欲职工见工资个支付勺至辞干退后裹未来救某一牲期间慕的方苹式。救烤（二秩）满贺足本渠准则剧第六候条确翻认条亚件的岂解除妈劳动丢关系软计划锋或自应愿裁滴减建哀议的役辞退均福利慢应当妨计入足当期躬管理友费用餐，并羽确认粒应付久职工土薪酬储。烤刑正式值的辞限退计退划或器建议宗应当诚经过查批准甘。辞鱼退工个作一菌般应舅当在摔一年民内实批施完给毕，汤但因桐付款消程序厅等原丝因使革部分辆款项怠推迟蝇至一伯年后厨支付落的，蜂视为幻符合肌应付掀职工倾薪酬务的确拆认条嗓件。述姨（三杰）企卫业应络当根应据本乐准则嚼和《足企业扛会计语准则圆第1寒3榴号—膏—或法有事绪项》怖的规饺定，肺严格饶按照粘辞退弯计划抛条款做的规考定，悦合理颠预计渠并确畜认辞狸退福慰利产傲生的惩应付往职工蠢薪酬港。对迎于职乞工没撤有选属择权秆的辞拆退计毯划，弱应当份根据蹦辞退馅计划污条款技规定袜的拟灰解除要劳动匹关系誉的职敏工数娃量、伞每一宏职位载的辞芬退补赛偿标制准等捕，计膊提应折付职趁工薪港酬。白价企业懂对于谦自愿偶接受漫裁减盖的建缝议，专应当杂预计艰将会券接受黎裁减锡建议辅的职绕工数彼量，跪根据淡预计郊的职狱工数孟量和抚每一辩职位研的辞巧退补降偿标饶准等较，按驼照《柱企业摇会计真准则启第1茫3拾号—督—或左有事批项》鸦规定井，计律提应矩付职扯工薪史酬。殊洗符合连本准峰则规毫定的培应付茄职工勿薪酬凡确认倚条件妻、实钥质性握辞退接工作泻在一沃年内孤完成产、但茄付款捏时间添超过纵一年菊的辞松退福售利，徒企业镰应当打选择才恰当汁的折跳现率钩，以摧折现追后的摩金额强计量座应付贞职工读薪酬然。蝴兆六、招职工姜薪酬盼的确额认和阶计量走李在职希工为茂企业神提供临服务玩的会犯计期腰间，愈企业吵应根寻据职策工提胶供服虎务的牵受益德对象肠，将悄应确揪认的茧职工丝薪酬冬（包流括货蒸币性蚊薪酬语和非第货币伏性福匆利）孕计入腹相关努资产凑成本霉或当斥期损估益，贞同时届确认够为应应付职春工薪到酬，笼但解哪除劳适动关疫系补衫偿（悔下称肉“辞爸退福抓利”圣）除蔑外。通虑（一撞）计诱量应醉付职扭工薪昼酬时天，国班家规苦定了抽计提修基础缴和计席提比妻例的隐，应披当按惯照国挠家规主定的禁标准跌计提恰。比豪如，且应向跪社会晋保险便经办鸡机构腾等缴种纳的冒医疗先保险变费、刻养老铺保险召费（悦包括角根据话企业绝年金粮计划弹向企泳业年盼金基球金相合关管绍理人份缴纳报的补慎充养赖老保肥险费剃）、计失业灭保险炒费、予工伤寿保险却费、部生育奴保险酷费等抵社会粗保险辉费，冰应向网住房节公积胖金戴管理杆机构借缴存善的住脑房公歌积金愚，以蜜及工翻会经弟费和闪职工声教育铅经费芽等。烈贡没有驶规定呀计提禾基础辫和计钳提比柱例的落，企煤业应菜当根椅据历描史经窗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