福建省厦门市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

福建省厦门市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.

2.下列关于无形资产的说法中，不正确的是（）。

A.企业至少应于每年年末对残值进行复核

B.无形资产的摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

C.对于使用寿命不确定的无形资产，如有证据表明其使用寿命是有限的，则应按会计估计变更进行处理

D.自行研发无形资产研究阶段发生的支出，也可能资本化

3.下列事项属于直接影响所有者权益的损失的是（）

A.报废无形资产的净损失B.债务重组过程中，债权人确认的重组损失C.可供出售金融资产公允价值暂时性下跌D.现金盘亏

4.锋创公司2018年收到政府财政拨款10000元，增值税出口退税20000元，税收返还20000元，资本性投入10000元，则2018年锋创公司的政府补助是（）元A.60000B.50000C.30000D.10000

5.

第

1

题

甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元。

A.622.2B.648.2C.666.4D.686.4

6.

第

7

题

乙公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，乙公司库存半成品200件，每件半成品的账面成本为10万元，市场价格为8万元。该批半成品可用于加工200件A产品，将每件半成品加工成A产品尚需投入20万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件31万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．5万元。该批半成品此前未计提存货跌价准备。乙公司2010年12月31日该批半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。

7.甲公司适用的所得税税率为25％，2020年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2020年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。

A.1500B.2000C.500D.1350

8.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元：10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。A.A.-10B.15C.25D.35

9.2012年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司20％的股权，甲公司取得投资后能对乙公司实施共同控制。投资时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为1l6000万元，除一批存货的公允价值与账面价值不相等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该批存货的账面价值为300万元，公允价值为500万元。截至2012年底，乙公司的该批存货已出售30％。乙公司2012年实现净利润560万元，假定不考虑所得税等因素。则2012年末，甲公司该项长期股权投资的账面余额为（）万元。

A.3184B.3200C.3100D.3300

10.甲公司系上市公司，2010年年末库存乙在产品的账面余额40万元，进一步加工成产成品尚需投入的成本为5万元，该产品500有合同，合同售价为25万元，预计销售税费1万元，另外50%无合同，预计市场售价为23万元，预计销售税费l万元。假设存货跌价准备科目期初余额为0，则甲公司2010年年末应提取的存货跌价准备为()万元。

A．2

B．4

C．0.5

D．1

11.下列各项中，不属于会计估计变更的是（）

A.固定资产折旧年限由10年改为15年

B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法

C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整

D.根据新的证据，使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产

12.2011年1月1日，甲公司以其一项对外出租且采用公允价值模式计量的办公楼作为对价从丙公司处取得其持有的乙公司100%的股权。该办公楼在当日的公允价值为1000万元，账面价值为800万元(其中成本600万元，公允价值变动200万元)。该办公楼系自用的房地产转换的，转换当日产生公允价值变动损益100万元。不考虑其他因素，甲公司和乙公司在此之前没有任何关联方关系，则下列说法中不正确的是()。

A.甲公司取得投资的初始投资成本是1000万元

B.处置对外出租的办公楼产生营业收入1000万元

C.处置对外出租的办公楼产生营业成本800万元

D.处置对外出租的办公楼影响当期损益的金额为200万元

13.2016年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为780万元。工程自2016年5月开工，预计2017年4月完工。至2016年12月31日止甲公司累计实际发生成本为656万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2016年年末预计合同总成本为820万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确定完工进度，2016年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为()万元。

A.40B.100C.32D.8

14.甲公司是乙公司的母公司，2017年甲公司将成本为100万元的A产品销售给乙公司，售价为150万元。乙公司购入后作为存货核算，当年未对外部第三方出售，2017年年末上述A产品的可变现净值为120万元。2018年，乙公司出售60％的A产品，2018年年末A产品的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，甲公司2018年合并报表中编制的抵销分录不正确的是（）。

A.借：未分配利润——年初50贷：营业成本30存货20

B.借：存货30贷：未分配利润——年初30

C.借：营业成本18贷：存货18

D.借：存货15贷：资产减值损失15

15.第

4

题

关于损失，下列说法中正确的是（）。

A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

C.损失只能计人所有者权益项目，不能计入当期利润

D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目

16.甲公司2011年8月20日取得一项交易性金融资产，其初始入账金额为120万元，2011年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为123万元．则2011年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为（）万元。

A.120B.123C.108D.0

17.下列关于固定资产确认的表述中正确的是（）

A.以经营租赁方式出租的房屋建筑物属于企业的固定资产

B.企业购入的环保设备，因不能通过使用直接给企业带来经济利益，不能确认为一项固定资产

C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产

D.企业外购固定资产发生的运输费、装卸费、安装费、差旅费和专业人员服务费等均应计入固定资产成本

18.下列事项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是()。

A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营

B.A公司支付对价取得C公司的净资产，交易事项发生后A公司可以控制C公司

C.A公司以其资产作为出资投人D公司，取得对D公司的控制权，交易事项发生后D公司仍维持其独立法人资格继续经营

D.A公司购买E公司30％的股权，对E公司有重大影响

19.甲公司为乙公司承建厂房一幢，工期自2011年8月1日至2013年5月31日，总造价5000万元，乙公司2011年付款至总造价的20％，2012年付款至总造价的85％，余款2013年工程完工后结算。该工程2011年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2200万元；2012年发生成本2100万元，年末预计尚需发生成本300万元。假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。则甲公司2012年因该项工程应确认的营业收入为（）万元。

A.3428．57B.4500C.2100D.2400

20.A公司（承租人）与B公司签订一项设备的融资租赁协议。协议约定：租赁期开始日为2011年1月1日，最低租赁付款额现值为600万元，租赁资产的公允价值为700万元。A公司将设备运抵公司另发生运杂费和安装费共计15万元，该融资租入设备于2011年1月31日达到预定可使用状态。则2011年1月31日该设备的入账价值为（）万元。

A.600B.615C.700D.715

二、多选题(20题)21.

第

29

题

下列各项中，属于企业收入的有（）。

A.出售无形资产取得的净收益

B.转让无形资产使用权取得的收入

C.出租包装取得的租金

D.出借包装物取得的押金

22.下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同

B.因违反相关法规被处罚的罚款

C.企业发生的税法允许税前弥补的亏损额

D.可供出售金融资产期末发生公允价值变动

23.

第

23

题

下列有关借款费用资本化的说法中，正确的有（）。

24.不考虑其他因素，A公司发生的下列交易或事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。

A.以对子公司的股权投资换入一项投资性房地产

B.以本公司生产设备换入生产用专利技术

C.以债权投资换入固定资产

D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40％股权

25.下列关于负债的表述中正确的有（）。

A.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的潜在义务

B.符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表

C.如果未来流出企业的经济利益金额能够可靠计量，应该确认为预计负债

D.未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债

26.事业单位下列会计处理方法中，正确的有（）。

A.非财政补助结余包括事业结余和经营结余

B.年度终了，事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后该科目无余额

C.事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额

D.事业单位应将当年年末未分配结余，全数转入“事业基金”科目，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“事业基金”科目。结转后，“非财政补助结余分配”科目应无余额

27.甲公司以库存原材料交换一幢厂房，该原材料的账面成本为130万元，不含税售价200万元，增值税税率l7％，已计提的存货跌价准备15万元。该厂房在原企业的账面价值为145万元，公允价值为210万元，该公司收到银行存款24万元。假设该交换具有商业实质，该公司以下会计处理正确的有()。

A.固定资产(厂房)人账价值为145万元

B.固定资产(厂房)人账价值为200万元

C.固定资产(厂房)入账价值为210万元

D.存货账面余额减少130万元

28.下列事项中，影响企业营业利润的有（）。

A.因自然灾害造成的存货净损失

B.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）

C.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本

D.销售存货所产生的增值税

29.

第

30

题

企业如与关联方之间发生了交易，应在会计报表附注中披露的内容有（）。

A.关联方关系的性质B.关联方交易的类型C.关联方交易的金额D.关联方交易的定价政策

30.企业支付的下列各项报酬中，属于职工薪酬的有（）。

A.临时工工资B.返聘离退休人员工资C.支付职工差旅费D.职工教育经费

31.

第

21

题

下列资产中，属于非货币性资产的有（）。

A.长期股权投资B.无形资产C.可出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资

32.

33.

第

20

题

下列做法中，体现会计信息质量谨慎性要求的有（）。

34.下列关于售后租回业务的说法中，正确的有（）。

A.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

B.如果有确凿证据表明，认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本

C.如果售后租回交易认定为经营租赁，售价和公允价值之间的差额（售价大于公允价值）一般应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整

D.售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式，售后租回一般属于筹资行为

35.

第

20

题

关于资产组的认定，下列说法中正确的有（）。

A.应当以资产组产生的全部现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据

B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式

D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

36.关于同一控制下母公司在报告期增加子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（）。

A.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

B.企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C.企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

D.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

37.第

21

题

下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（）。

A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值人账

B.为企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本

C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计人初始投资成本

D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算

38.第

16

题

下列说法中正确的有（）。

A.待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项

B.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

C.待执行合同变成亏损合同时，若有标的资产，应对标的资产计提减值准备

D.企业不应就未来经营亏损确认为负债

39.关于固定资产的处置，下列说法正确的有（）。

A.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

B.固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认

C.固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和减值准备之后的金额

D.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

40.第

17

题

下列各项中，应计入存货实际成本中的是（）。

A.用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税

B.一般纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税

C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗

D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗

三、判断题(20题)41.因非常损失盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期营业外支出。（）A.是B.否

42.对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整。()

A.是B.否

43.

第

34

题

公允价值模式下，投资性房地产的公允价值持续下跌时，应该计提减值准备。（）

A.是B.否

44.

第

33

题

最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项。包括或有租金和履约成本，加上由承租人或与其有关的第三方担保资产余值。（）

A.是B.否

45.

第

29

题

满足辞退福利确认条件的，实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。（）

A.是B.否

46.

第

31

题

导致以前减记存货价值的影响因素消失而转回原已计提存货跌价准备的，应以该项存货跌价准备的余额冲减至零为限。（）

A.是B.否

47.相关性是以可靠性为基础。()

A.是B.否

48.对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。（）

A.是B.否

49.

A.是B.否

50.母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。（）

A.是B.否

51.确认预计负债的一个条件是企业承担了现时义务，因企业以往的习惯做法等产生的义务不属于现时义务的范畴.（）

A.是B.否

52.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用计入当期损益。()

A.是B.否

53.投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式时，其账面价值大于公允价值的差额，应确认为“公允价值变动损益”。（）

A.是B.否

54.

第

35

题

若固定资产预计弃置费用为1100万元，则应将其计入固定资产价值，借“固定资产”1100万元，贷记“预计负债”1100万元。（）

A.是B.否

55.如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，但仍然需要编制合并财务报表。（）

A.是B.否

56.

第

33

题

购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款人账。（）

A.是B.否

57.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，若企业首次取得的某项投资性房地产时，其公允价值不能持续可靠取得，为了保证所有投资性房地产均采用公允价值模式计量，则企业不得取得该项投资性房地产()

A.是B.否

58.以债务转增资本方式进行的债务重组，债权人将重组债权的账面余额与股份公允价值之间的差额，先冲减债权人已计提的减值准备，冲减后仍有余额的，作为债务重组损失，计入营业外支出。（）

A.是B.否

59.无形资产的成本只能采用直线法进行摊销。（）A.是B.否

60.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时问价值和资产特定风险的税后利率。()

A.是B.否

四、综合题(5题)61.

62.(6)计算20×8年应计提的折旧额。

63.A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2011年至2013年发生的相关交易或事项如下：(1)2011年1月1日递延所得税资产余额为25万元，均为应收B公司账款700万元计提坏账准备100万元引起的；递延所得税负债余额为0。(2)2011年3月10日，A公司就应收B公司账款700万元与B公司签订债务重组合同。合同规定：B公司以其生产的－批库存商品甲及－项股权投资偿付该项债务；办理完相关资产的转移手续后，双方债权债务结清。当日，B公司将库存商品甲交付A公司。B公司该批商品的账面余额为280万元，公允价值为300万元，未计提减值准备；B公司用于偿债的股权投资的账面余额为200万元，公允价值为210万元，未计提减值准备。A公司将收到的该批甲商品作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。(3)A公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至2011年末，该批商品只销售了20％给C公司，售价为80万元，款项于销售当日已收妥存入银行。出于促销的考虑，A公司对C公司做出如下承诺：该产品售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A公司免费负责保修。A公司期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的2％(假定该预计是合理的)。(4)2011年末，A公司预计剩余甲商品的可变现净值为200万元。可供出售金融资产的公允价值为290万元。A公司2011年利润总额为5000万元。(5)2012年2月3日，A公司将2011年末留存的甲商品全部赊销给D公司，售价为250万元，价税合计为292.5万元。双方签订的销售合同约定：D公司应于2012年10月3日支付全部款项。对于该笔销售，A公司未做出质量保证承诺。(6)截至2012年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于资产负债表日对该项应收账款计提坏账准备20万元。2012年，销售给C公司的甲商品多次出现质量问题，A公司共发生修理支出10万元。(7)A公司2012年利润总额为5000万元。2012年末，A公司持有的可供出售金额资产的公允价值为280万元；存货跌价准备余额为0。(8)2013年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。A公司预计可收回应收账款的20％。(9)其他有关资料如下：①A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％；②A公司2011年至2013年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；③A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；④假设税法规定A公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除；资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时－并计算应计入应纳税所得额；⑤A公司各年度财务报表批准报出目均为4月30日；⑥盈余公积提取比例为10％。要求：(1)编制A公司进行债务重组的相关会计分录；(2)分别计算A公司2011年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录；(3)计算确定2011年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(4)计算确定2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(5)编制2012年日后期间发生日后事项的相关会计分录；(6)根据日后事项的相关处理，填列A公司报告年度(2012年度)资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“＋”表示，调减数以“－”表示)。

64.甲公司的财务经理在复核2014年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2014年1月1日。甲公司持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2013年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2013年10月l8日以每股ll元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2013年12月31日乙公司股票的市场价格为每股l0．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2014年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行后续计量，并将其公允价值变动计入所有者权益。当日，乙公司股票的市场价格为每股10元。（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2014年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2011年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租。成本为8500万元。2014年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房备年年末的公允价值如下：2011年12月31日，8500万元；2012年12月31日，8000万元；2013年12月31日，7300万元；2014年12月31日，6500万元。（3）2014年1月1日。甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值l00元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2014年l2月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50％予以处置，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，剩余债券的公允价值为l850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的l0％计提法定盈余公积。假定不考虑所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司2014年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司2014年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确。同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司2014年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确。编制重分类日的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

65.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：（1）2012年1月1日，甲公司因执行集团并购计划以银行存款6100万元，自乙公司购入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均为A公司的全资子公司。W公司2012年1月1日股东权益总额为8000万元，其中股本为2000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为1800万元。W公司2012年1月1日可辨认净资产的公允价值为8600万元。（2）W公司2012年实现净利润300万元，提取法定盈余公积30万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积80万元。2012年W公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.6万元。2012年W公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件，货款已支付。（3）W公司2013年实现净利润400万元，提取法定盈余公积40万元，分配现金股利100万元。2013年W公司出售2012年购入的可供出售金融资产而转出已确认的资本公积80万元，因其他可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积100万元。2013年W公司对外销售年初结存A商品30件，每件销售价格为1.8万元。2013年12月31日，W公司年末存货中包括2012年从甲公司购进的A商品20件。（4）其他资料：①甲公司、W公司的会计政策和会计期间一致。②不考虑所得税等其他因素的影响。③不考虑现金流量表项目的抵销。④答案中的金额单位用万元表示要求：（1）说明合并类型，并编制甲公司个别财务报表中购入W公司80%股权的会计分录；（2）计算甲公司2012年年末存货中包含的未实现内部销售利润，并编制合并工作底稿中与该内部商品销售相关的抵销分录；（3）计算甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资和W公司未分配利润的金额，并编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录；（4）计算甲公司2013年度内部交易未实现利润，并编制合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录；（5）计算甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资、W公司未分配利润的金额，并编制合并财务报表时W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

参考答案

1.D

2.D自行研发的无形资产，研究阶段发生的支出，全部费用化计入当期损益。

3.C损失指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。具体分为直接计入当期损益的损失（营业外支出、资产处置损益）与直接计入所有者权益的损失（其他综合收益）。

选项A，无形资产报废属于非日常活动，其报废净损失应当计入营业外支出，属于直接计入当期损益的损失；

选项B，债务重组损失应当计入营业外支出，属于直接计入当期损益的损失；

选项C，可供出售金融资产公允价值发生暂时性下跌，应当确认公允价值变动，计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的损失；

选项D，现金盘亏计入管理费用，属于费用而非损失。

综上，本题应选C。

4.C根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。所以，财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助。而增值税出口退税是不属于政府补助的，因为其是企业之前的进项税退回。

因此锋创公司2018年政府补助＝10000（财政拨款）＋20000（税收返还）＝30000（元）。

综上，本题应选C。

5.C该生产线的入账价值＝234+240+260×17%+130+18.2＝666.4(万元)。

6.C该批半成品所生产的A产品成本=200×(10+20)=6000(万元)，其可变现净值=200×(31-1．5)=5900(万元)，A产品发生减值。该批半成品的可变现净值=200×(31-20-1．5)=1900(万元)，该半成_品的成本=200×10=2000(万元)，应计提的存货跌价准备=2000-1900=100(万元)。

7.A变更日投资性房地产的账面价值为8800万元，计税基础为6800万元(7000-200)。应该确认的递延所得税负债=(8800-6800)×25％=500(万元)。借：投资性房地产——成本8800投资性房地产累计折旧200贷：投资性房地产7000递延所得税负债500盈余公积150利润分配——未分配利润1350

8.D该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35—10.28)=35(万元)。

9.D初始投资时，因初始投资成本小于按比例享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，差额200(16000×20％－3000)万元，应调增长期股权投资，并计入营业外收入；2012年末应确认的投资收益=[560－(500－300)×30％]×20％=100(万元)，因此2012年末该项投资的账面余额=3000+200+100=3300(万元)。

10.C【答案】C

【解析】乙在产品，50%有销售合同，另50%无销售合同，应分开计算。

①有销售合同的乙在产品：

生产的产成品的可变现净值=25-1=24（万元）；

生产的产成品的成本=(40+5)×50%=22．5（万元）；

产成品的可变现净值高于成本，在产品应按成本22．5万元计价，当期无需提取跌价准备。

②无销售合同的乙在产品：

生产的产成品的可变现净值=23-1=22（万元）；

生产的产成品的成本=(40+5)×50%=22．5（万元）；

产成品的可变现净值低于成本，在产品应按可变现净值计价。

无销售合同的乙在产品可变现净值=23-1-5×50%=19．5（万元）；无销售合同的乙在产品成本=40×50%=20（万元）；无销售合同的乙在产品，可变现净值低于成本，应按可变现净值19．5万元计价，当期应提取跌价准备0．5万元。

11.B选项ACD均属于会计估计变更；

选项B，存货的计价属于会计政策，因此计价方法的变化属于会计政策变更。

综上，本题应选B。

12.C该项合并为非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本为实际付出对价的公允价值，因此甲公司取得投资的初始投资成本是1000万元，选项A正确;投出对外出租并采用公允价值模式计量的办公楼，按照处置投资性房地产进行处理，要将其公允价值计入其他业务收入，将投资性房地产的账面价值转入“其他业务成本”科目，同时将持有期间产生的“公允价值变动损益”结转，减少“其他业务成本”。会计分录为：借：长期股权投资1000贷：其他业务收入1000借：其他业务成本800贷：投资性房地产——成本600——公允价值变动200借：公允价值变动损益100（转换时产生的公允价值变动损益-100+持有期间发生的公允价值变动200）贷：其他业务成本100因此产生的营业收入是1000万元，产生的营业成本=800-100=700（万元），产生的损益=1000-800-100+100=200（万元）（注：转换日产生的公允价值变动损益为借方金额;最后一笔分录不会对当期损益产生影响）。

13.D2016年12月31日完工进度=656÷820×100%=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(820-780)×(1-80%)=8(万元)。

14.D2017年合并报表的抵销分录为：借：营业收入150贷：营业成本100存货50借：存货30贷：资产减值损失302018年合并报表的抵销分录为：借：未分配利润——年初50贷：营业成本50借：营业成本20贷：存货[(150－100)×40％]20(这两笔分录合起来就是A选项的分录)借：存货30贷：未分配利润——年初30借：营业成本18贷：存货(30×60％)18借：存货3贷：资产减值损失3

15.B损失是指由企业非13常活动所发生的，可能计入所有者权益，也可能计入当期利润。

16.A对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，所以本题2011年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为120万元。注：税法规定，交易性金融资产在持有期间确认的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

17.C选项A表述错误，以经营租赁方式出租的房屋建筑物属于企业的投资性房地产；

选项B表述错误，环保设备虽不能直接使经济利益流入企业，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得经济利益或能够减少企业经济利益流出，也应当确认为企业固定资产；

选项C表述正确，一项固定资产的各组成部分若具有不同的使用寿命或不同的经济利益流入方式，实际上表明各部分能够独立为企业带来经济利益的流入，应当单独确认为一项固定资产；

选项D表述错误，企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，不包括差旅费、员工培训费等。

综上，本题应选C。

18.DA公司购买E公司30％的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。

19.A2012年应确认的收入=(2100+600)/(2100+600+300)×5000-600/(600+2200)×5000=3428.57(万元)。

20.B融资租入资产的入账价值应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础计算，故2011年1月31日该融资租入设备的入账价值=600+15=615（万元）。

21.BC“B”和“C”均属于让渡资产使用权取得的收益，“A”所取得的净收益不属于日常活动的范围，“D”应计入“其他应付款”。

22.AD选项B，税法不允许税前扣除，产生的是非暂时性差异；选项C，产生的是可抵扣暂时性差异。

23.BC外币一般借款的汇兑差额均应该费用化，选项A不正确；为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担债务的，只有该债务属于带息债务时才属于资产支出，选项D不准确。

24.AB选项C，债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。

25.BD选项A，负债是一种现时义务；在符合负债定义的前提下，还应同时满足“与该义务有关的经济利益很可能流出企业”和“未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量”这两个条件时才能确认为负债；选项C，说法不全面。

26.ACD【答案解析】选项B，年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后本科目无余额。但如为亏损，则不予结转。

27.CD该公司存货的账面余额减少130万元，固定资产(厂房)的人账价值=200+200×17％-24=210(万元)。

28.BC自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，影响利润总额但不影响营业利润;销售存货所产生的增值税应通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算，不影响营业利润。

29.ABCD在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当披露关联方关系的性质．交易类型．交易要素（指交易金额．未结算金额、定价政策等）。

30.ABD选项C不属于职工薪酬,发生时的会计分录为借:管理费用贷:银行存款等

31.ABC货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，"选项A、B和c"都属于非货币性资产。

32.BC

33.ABCD

34.ABCD

35.BCD资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。

36.ABC选项D，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

37.ABCD根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定，长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账，故选项A不对。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计人所发行债券及其他债务的初始计量金额，故选项B不对。选项C，企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入初始投资成本。选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

38.ABCD四个选项均正确。

39.ABCD

40.CD委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品情况下应计入“应交税费--应交消费税”科目借方，不计入存货成本。选项B，一般纳税人委托加工物资收回时所支付的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本。选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的合理损耗部分，应作为委托加工物资成本的一部分加以计入。选项D，商品流通企业外购商品所发生的合理损耗，根据《企业会计准则》应计入存货的成本。

【该题针对“外购存货的初始计量”,“委托加工存货的初始计量”知识点进行考核】

41.Y

42.Y

43.N采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值准备。

44.N最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

45.N满足辞退福利确认条件的，实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入当期损益(管理费用)。

46.Y

47.Y

48.N因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

49.N

50.N如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计人当期损益。

51.N暂无解析，请参考用户分享笔记

52.N【答案】×

【解析】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。

53.N企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得所以变更，只有在满足条件时，可以自成本模式计量变更为公允价值模式计量，计量模式的转换应当作为会计政策变更处理，变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

因此，本题表述错误。

54.N企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。

55.N如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益，所以，如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不需要编制合并财务报表。

因此，本题表述错误。

56.N应按所购无形资产购买价款的现值人账。

57.N在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得的某项投资性房地产时，其公允价值不能持续可靠取得，则应采用成本模式对其进行后续计量。

58.Y

59.N企业应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，选择摊销方法。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

【该题针对“无形资产的摊销1”知识点进行考核】

60.N在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

61.

62.【答案】

(1)编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录：

①支付设备价款、增值税、运输费等：

借：在建工程－安装工程

(3900+663+125.29)4688.29

贷：银行存款4688.29

②领用原材料：

借：在建工程－安装工程424.71

贷：原材料363

应交税费－应交增值税(进项税额转出)

61.71

③支付分包工程款：

借：在建工程－安装工程615

贷：银行存款615

④支付安装工人薪酬：

借：在建工程－安装工程72

贷：应付职工薪酬72

借：应付职工薪酬72

贷：银行存款72

⑤设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产

(4688.29+424.71+615+72)5800

贷：在建工程5800

(2)计算20x6年折旧额并编制会计分录：

20×6年折旧额=(5800－200)÷10×3/12=140(万元)

借：制造费用140

贷：累计折日140

(3)计算20×7年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录：

20×7年折旧额=(5800－200)÷10=560(万元)

20×7年应计提的固定资产减值准备=(5800－140－560)－4500=600(万元)

借：资产减值损失600

贷：固定资产减值准备600

(4)计算设备改扩建前20×8年的折旧额：

20×8年折旧额=[(4500－300)/(10×12－3－12)]×4=160(万元)

(5)编制有关固定资产改扩建的会计分录：

借：在建工程4340

累计折旧(140+560+160)860

固定资产减值准备600

贷：固定资产5800

借：预付账款1500

贷：银行存款1500

借：在建工程1560

贷：银行存款60

预付账款1500

借：在建工程200

贷：银行存款200

借：银行存款100

贷：在建工程100

借：固定资产6000

贷：在建工程6000

(6)计算20×8年应计提的折旧额：

20×8年应计提的折旧额=160+(6000－300)×5/15×5/12=951.67(万元)

63.(1)编制A公司进行债务重组的相关会计分录：借：库存商品300应交税费——应交增值税(进项税额)51可供出售金融资产210坏账准备100营业外支出——债务重组损失39贷：应收账款700(2)分别计算A公司2011年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录：A公司2011年年末应计提的存货跌价准备＝300×(1-20％)－200＝40(万元)A公司2011年年末应确认的预计负债＝80×2％＝1.6(万元)借：资产减值损失40贷：存货跌价准备40借：销售费用1.6贷：预计负债1.6(3)计算确定2011年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录：A公司2011年的应纳税所得额＝5000—100＋1.6＋40＝4941.6(万元)A公司2011年的应交所得税＝4941.6×25％＝1235.4(万元)应确认的递延所得税资产＝(1.6＋40)×25％－25＝－14.6(万元)(转回)，期末递延所得税资产余额为10.4万元。应确认的递延所得税负债＝(29-210)×25％＝20(万元)，期末递延所得税负债余额为20万元。应确认的所得税费用＝1235.4＋14.6＝1250(万元)借：所得税费用1250资本公积——其他资本公积20贷：应交税费——应交所得税1235.4递延所得税资产14.6递延所得税负债20(4)计算确定2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录：A公司2012年的应纳税所得额＝5000－40＋20－1.6＝4978.4(万元)A公司2012年的应交所得税＝4978.4×25％＝1244.6(万元)应确认的递延所得税资产＝20×25％－10.4＝－5.4(万元)(转回)应确认的递延所得税负债＝(280－210)×25％－20＝－2.5(万元)(转回)应确认的所得税费用＝1244.6＋5.4＝1250(万元)借：所得税费用1250递延所得税负债2.5贷：应交税费——应交所得税1244.6递延所得税资产5.4资本公积——其他资本公积2.5(5)编制2012年日后期间发生日后事项的相关会计分录：应补提的坏账准备＝292.5×(1－20％)－20＝214(万元)应调整确认的递延所得税资产＝214×25％＝53.5(万元)分录为：借：以前年度损益调整214贷：坏账准备214借：递延所得税资产53.5贷：以前年度损益调整53.5借：利润分配——未分配利润160.5贷：以前年度损益调整160.5借：盈余公积16.O5贷：利润分配——未分配利润16.05(6)填列A公司报告年度资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额：64.(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。判断依据：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。借：交易性金融资产——成本3500(2400+1100)盈余公积——法定盈余公积36．2(362×10％)利润分酉己———未分配利润325．8(362×90％)可供出售金融资产——公允价值变动362(3512－300X10．5)贷：可供出售金融资产——成本3512(240