发票审核与法律责任

发票审核与法律责任第一页，共七十二页，编辑于2023年，星期日

违法成因

第二页，共七十二页，编辑于2023年，星期日发票犯罪成因：虚开与接收虚开利益

1、卖方市场：虚开套取开票费利益错开避税（房屋租赁变通服务费）2、买方市场：1）接受虚开偷税--增值税，营业税，2）接受虚开骗税--增值税3）接受虚开偷税—所得税，土增税4）接受虚开偷税—个人所得税5）接受虚开套现小金库3第三页，共七十二页，编辑于2023年，星期日发票顽疾的思考：

著名的经济学家N.格里高利.曼昆认为，美国打击毒品的时候，曾专门打击毒贩，后来发现，供给减少，价格增高，吸毒人不减少。后来转而重点控制吸毒人，减少需求，供给减少。

目前的发票犯罪治理，象割韭菜，割了一茬又一茬犹如抽刀断水水更流。4第四页，共七十二页，编辑于2023年，星期日资本如果有百分之二十的利润，资本就会蠢蠢欲动；如果有百分之五十的利润，资本就会冒险；如果有百分之一百的利润，资本就敢于冒绞首的危险；如果有百分之三百的利润，资本就敢于践踏人间一切法律。5第五页，共七十二页，编辑于2023年，星期日国家税务总局稽查局关于印发《2012年全国税务稽查工作要点》的通知稽便函〔2012〕1号要求将继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。“2012年全国税务稽查工作要点”要求结合税收专项检查、区域税收专项整治、重点税源企业检查和税收违法案件检查，认真开展虚假发票“买方市场”整治工作，选取部分重点行业和重点企业开展发票使用情况的重点检查，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。积极配合公安部门开展假发票“卖方市场”的打击整治工作，严厉打击印制、贩卖假发票的犯罪团伙，捣毁制假贩假窝点。积极配合通信管理、公安、工商等部门开展发票违法信息的整治工作。6第六页，共七十二页，编辑于2023年，星期日法律责任

第七页，共七十二页，编辑于2023年，星期日税务违法的法律责任1、补税责任2、滞纳金责任3、行政处罚（主要是罚款）责任4、刑事责任8第八页，共七十二页，编辑于2023年，星期日行政处罚偷税记录虚假纳税依据骗税虚开发票9第九页，共七十二页，编辑于2023年，星期日

《税收征收管理法》第六十三条①纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，②或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，③或者经税务机关通知申报而拒不申报或者④进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

10第十页，共七十二页，编辑于2023年，星期日

《税收征收管理法》第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。11第十一页，共七十二页，编辑于2023年，星期日

《税收征收管理法》第六十六条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

12第十二页，共七十二页，编辑于2023年，星期日《发票管理办法》国务院令2010年第587号

第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。13第十三页，共七十二页，编辑于2023年，星期日案例解析：几种典型处罚错误案例1：购买假发票10万用于费用报销，造成偷税2.5万，1补税----2.5万2滞纳金----0.23处罚：1），偷税处2倍罚款。5万2）、根据发票管理办法：第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；----处50万罚款共计：2.5+0.2+5+50=57.7(57.7有点惊人）14第十四页，共七十二页，编辑于2023年，星期日什么是“一事不再罚”？

中华人民共和国行政处罚法（1996年）

第二十四条对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。

15第十五页，共七十二页，编辑于2023年，星期日刑事责任涉税犯罪涉票犯罪16第十六页，共七十二页，编辑于2023年，星期日涉税犯罪条款涉案类型刑法条款第五十七条逃税案刑法201条第五十八条抗税案刑法202条第五十九条逃避追缴欠税案刑法203条第六十条骗取出口退税案刑法204条第一款关于印发《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》的通知（

2010-5-7日起执行）17第十七页，共七十二页，编辑于2023年，星期日条款涉案类型刑法条款第61条

虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案205条虚开发票案205条第62条伪造、出售伪造的增值税专用发票案206条第63条非法出售增值税专用发票案207条第64条非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票案208第1款第65条非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票案209第1款第66条非法制造、出售非法制造的发票案209第2款第67条非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案209第3款第68条非法出售发票案209第4款非法持有伪造发票案210条涉票犯罪关于印发《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》的通知（

2010-5-7日起执行）18第十八页，共七十二页，编辑于2023年，星期日第五十七条[逃税案(刑法第二百零一条)]逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：

(一)纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的；

(二)纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的；

(三)扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。逃避缴纳税款罪立案标准第二条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记帐的发票等原始凭证的行为，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的伪造、变造、隐匿、擅自销毁记帐凭证的行为。19第十九页，共七十二页，编辑于2023年，星期日第六十条[骗取出口退税案(刑法第二百零四条第一款)]以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在五万元以上的，应予立案追诉。出口骗税案立案标准

最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释法释[2002]30号第三条骗取国家出口退税款5万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额较大”；骗取国家出口退税款50万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”；骗取国家出口退税款250万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。20第二十页，共七十二页，编辑于2023年，星期日虚开增值税专用犯罪立案标准关于印发《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》的通知（

2010-5-7日起执行）条款罪名刑法条款追诉标准第61条虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案刑法第二百零五虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉21第二十一页，共七十二页，编辑于2023年，星期日

第205条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

《刑法》205条（2011年修订）单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。22第二十二页，共七十二页，编辑于2023年，星期日

三十三、在刑法第二百零五条后增加一条，作为第二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”

刑法修正案（八）自2011年5月1日起施行最高人民法院、最高人民检察院关于执行〈中华人民共和国刑法〉确定罪名的补充规定（五）法释〔2011〕10号自2011年5月1日起施行《最高人民法院关于〈中华人民共和国刑法修正案（八）〉时间效力问题的解释》法释〔2011〕9号虚开发票罪23第二十三页，共七十二页，编辑于2023年，星期日增值税专用发票法律责任与风险防范

第二十四页，共七十二页，编辑于2023年，星期日案例：虚开与接受虚开从一家玻璃幕墙生产制造企业说起。。。。。。。。25第二十五页，共七十二页，编辑于2023年，星期日增值税专用发票

1、增值税专用发票虚开法律责任---虚开发票2、接受虚开增值税专用发票法律责任1）虚开发票2）偷税3）记录虚假纳税依据4）骗税3、善意取得虚开增值税专用发票法律责任—进项转出26第二十六页，共七十二页，编辑于2023年，星期日1、增值税专用发票虚开法律责任---虚开发票关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的通知】（国税发[1996]第210号）规定，具有下列行为之一的，属“虚开增值税专用发票”：（一）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（二）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（三）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。27第二十七页，共七十二页，编辑于2023年，星期日2、接受虚开增值税专用发票资金流、票据流、实物流一致是把握核心28第二十八页，共七十二页，编辑于2023年，星期日1、《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。29第二十九页，共七十二页，编辑于2023年，星期日2、《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[1997]134号）在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。30第三十页，共七十二页，编辑于2023年，星期日3、《国家税务总局关于＜国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知＞的补充通知》（国税[2000]182号）购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条规定的”购货方从销售方取得第三方开具的专用发票“的情况。31第三十一页，共七十二页，编辑于2023年，星期日国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复国税函【2006】1211号北京市国家税务局：

你局《关于诺基亚公司采用总公司对北京、江苏和东莞三个地区分公司的购销业务实行统一结算方式涉及增值税进项税额抵扣问题的请示》（京国税发〔2004〕379号）收悉。经研究，批复如下：

对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。32第三十二页，共七十二页，编辑于2023年，星期日善意取得4、《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税[2000]187号）购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

33第三十三页，共七十二页，编辑于2023年，星期日国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复

国税函[2007]1240号根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕187号）规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。34第三十四页，共七十二页，编辑于2023年，星期日国税函[2006]1277号关于开展增值税专用发票存根联滞留专项核查工作的通知一、存根联滞留票的定义存根联滞留票是指销货方已申报而购货方超过90天未认证抵扣进项税，稽核系统内有存根联数据而无相对应抵扣联数据的增值税专用发票。二、存根联滞留票核查的目的通过核实购货方增值税一般纳税人未认证抵扣进项税的原因，检查其是否存在隐瞒销售收入的问题。滞留票35第三十五页，共七十二页，编辑于2023年，星期日

汉字字符增值税专用发票

国家税务总局关于增值税防伪税控系统汉字防伪项目试运行有关问题的通知

国税发【2011】44号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为进一步加强增值税专用发票管理，有效防范不法分子篡改企业名称、货物名称等汉字信息虚开增值税专用发票的犯罪活动，税务总局组织研发了增值税防伪税控系统汉字防伪项目。经研究，决定在全国推行之前选择部分地区开展试运行工作，现将有关事项通知如下：

一、增值税防伪税控系统汉字防伪项目是在不改变现有防伪税控系统密码体系前提下，采用数字密码和二维码技术，利用存储更多信息量的二维码替代原来的84位和108位字符密文，在加密发票七要素信息的基础上实现了对购买方企业名称、销售方企业名称、货物名称、单位和数量等信息的加密、报税采集和解密认证功能。汉字防伪项目试运行以后，增值税专用发票将同时存在二维码、84位字符和108位字符三种密文形式（具体票样见附件）。36第三十六页，共七十二页，编辑于2023年，星期日二、试运行地区、范围和推行步骤

本次试运行选择在上海、陕西和深圳三地从事黄金经销、成品油经销以及享受增值税税收优惠政策并使用防伪税控开票系统的增值税一般纳税人中进行。按照黄金经销企业、成品油经销企业以及享受增值税税收优惠政策的企业的顺序分步推行。四、汉字防伪项目推行以后，纳税人不得通过防伪税控开票系统汇总开具增值税专用发票；开具的增值税专用发票和增值税普通发票的密文均为二维码形式，每张增值税专用发票和增值税普通发票最多填列七行商品。九、试运行初期，各地税务机关可以根据本地实际情况采取在办税服务大厅设立专门用于认证二维码密文增值税专用发票的窗口等措施解决试运行工作中可能带来的认证发票排队问题。37第三十七页，共七十二页，编辑于2023年，星期日1、采购商资格认定体系2、票款物一致（开票，受票）发票信息款：往来帐，付款单据，结算方式，物：合同，物流单据，报关单，入库单，领料单，库存帐。3、兼职虚开与专职虚开风险判断

专用发票的风险防范38第三十八页，共七十二页，编辑于2023年，星期日普通发票法律责任与风险防范

第三十九页，共七十二页，编辑于2023年，星期日所得税税前扣除专题：专用发票因为流转税的认证抵扣，所以所得税的抵扣问题要跟流转税一并讨论1、恶意取得虚开增值税专用发票2、善意取得虚开增值税专用发票3、善意取得虚开运费，海关代征票的法律责任4、善意取得虚开普通发票40第四十页，共七十二页，编辑于2023年，星期日不能扣除：江西省国家税务局关于违规发票能否作为企业所得税税前扣除凭证问题的批复赣国税函〔2008〕256号南昌市国家税务局：

你局《关于企业取得违法开具的发票能否作为企业所得税税前扣除凭证问题的请示》（洪国税发〔2008〕140号）收悉，经研究，批复如下：

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算”和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十九条“账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整”以及《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”的规定，纳税人取得的违规发票，不能作为企业所得税税前扣除的凭证。

41第四十一页，共七十二页，编辑于2023年，星期日重新取得可以扣除：苏州地税规[2010]5号：苏州市地方税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的公告发文时间：2010-12-27问：企业善意取得虚假发票的，如何所得税处理？答：企业不论何种原因，取得的虚假发票均不得作为税前扣除凭证。企业能够提供相关经济合同、价款支付凭证等有效证据，证明经济业务真实性的，其从发票开具方重新取得真实合法有效的凭证，可以作为成本费用支出税前扣除的依据，但成本费用支出税前扣除不得改变经济业务所属纳税年度。42第四十二页，共七十二页，编辑于2023年，星期日青国税发（2009）10号(二十二)纳税人善意取得不合法凭据进行税前扣除，应如何进行税务处理？答：根据《国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见》(国税发[2005]50号)中“不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除”的规定，贯彻执行中应把握以下原则：1.税务机关发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的，并有根据认为该项成本费用符合《企业所得税税前扣除办法》第四条的规定，即税前扣除的确认遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的，可要求纳税人限期改正，要求纳税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证，包括下列情况：

(1)纳税人有真实交易、善意取得虚开的增值税专用发票，能够根据国家税务总局《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔2000〕187号)规定，从销货方重新取得防伪税控系统开具且有效的增值税专用发票的(善意取得假增值税专用发票的，可参照执行)。43第四十三页，共七十二页，编辑于2023年，星期日

(2)纳税人有真实交易、善意取得虚假普通发票，能够从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的普通发票的。

(3)纳税人按照约定付款，对方应开具财政部门监制的票据而未开具，经纳税人索取已经换回符合规定的票据的。

2.纳税人若能够在主管税务机关规定的期限内重新取得合法有效的凭证，可根据其从销货方或提供劳务方(不能改变原开票方)重新取得合法有效的购货凭证、劳务凭证上注明的价款(以不高于原帐面记载金额为原则)，允许纳税人作为业务实际发生年度的成本费用在税前扣除。以上情况不包括向税务机关代开发票以及业务实际发生年度以白条、收据、或采取不法手段等进行税前扣除的纳税人。纳税人重新取得税前列支凭据的应同时提供由开票方出具套印发售税务机关公章的《发票购领簿》基础资料联以及记载所开发票号段的领购记录联复印件备查，不能提供以上资料的或采取弄虚作假的手段伪造有关资料的，一经查实，按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定予以处罚。

3.纳税人若不能够在限期内重新取得合法有效的凭证的，其有关支出不得税前扣除。44第四十四页，共七十二页，编辑于2023年，星期日人性化的青岛国税：青岛市国家税务局公告2011年第1号（十四）问：在税务检查中发现某企业取得几份发票存在疑问，企业已列入成本，并已在企业所得税税前扣除。经发函到开票方税务机关调查，现收到回函证实该业务、付款均真实，只是开票方开具了“大头小尾”发票，请问该企业取得的发票内容与该业务、付款金额等均一致的情况下，是否必须到开票方换开发票才能在所得税税前扣除？

解答：纳税人有真实交易、善意取得“大头小尾”发票的，应按照青国税发[2009]10号文件的有关规定执行。如果开票方纳税人所在地主管税务机关回函证明，该发票确属开票方自发售税务机关购买，且购票方、开具方、业务交易、收款属于同一方，实际交易金额与发票上所列金额一致的，其取得的发票准予作为税前扣除的凭据。45第四十五页，共七十二页，编辑于2023年，星期日更加人性化的浙江地税六、按照国家税务总局国税发[2000]187号文件规定，企业在生产经营过程中，善意取得虚开的增值税专用发票，其购入商品实际支付的不含税价款，在结转成本时，准予税前扣除。浙地税二[2001]3号：浙江省地方税务局关于企业所得税若干政策问题的通知发文时间：2001-1-246第四十六页，共七十二页，编辑于2023年，星期日所得税与增值税之别：案例：2009年的税务稽查中，关于运费填列不全的增值税抵扣与所得税列支问题出现争议：1）增值税不能列所得税也不能扣？2）增值税不能列所得税可以扣？纯益性课税原则理念：企业所得税和增值税不一样，增值税必须取得进项发票才能抵扣，企业所得税不是这样。47第四十七页，共七十二页，编辑于2023年，星期日交易真实，发票不合规的

四种处理模式：1、不符合规定的票据，不允许扣除成本费用，予以纳税调增（偷税或记录虚假计税依据）

目前一般是这种处理。问题：如量特别大(不考虑实际成本又是不合理的）2、业务真实，不符合规定的票据，给予一定时间换票，换票后允许扣除。大多数地区（天津案例）3、可以查实予以列支---

问题：查实的征管成本问题，以及如何根据经营常规，查实虚开票据的业务真实与金额合理性予以确认难度大4、如查证不清，按照账证不健全核定征收处理。（山西晋鲁专案）----赞一个

（相对合理，可行，人性的处罚）48第四十八页，共七十二页，编辑于2023年，星期日从严的规定：《国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》（国税发〔2008〕40号）：整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。

49第四十九页，共七十二页，编辑于2023年，星期日

普通发票的风险防范50第五十页，共七十二页，编辑于2023年，星期日真实合法的扣税凭证

业务发票

1真实真实2真实虚开3虚拟真实4虚拟虚开51第五十一页，共七十二页，编辑于2023年，星期日面对鱼龙混杂的接受发票：过期发票,丢失发票,失控发票,转让发票，虚开发票，大头小尾票，克隆票，错开，变通开票，不规范票等借我借我一双慧眼吧！！！！52第五十二页，共七十二页，编辑于2023年，星期日普通发票审核的要点：S1、发票是否真实、合规S2、业务是否真实53第五十三页，共七十二页，编辑于2023年，星期日S1、发票是否真实、合规1、假票的鉴别1)、票面审核2）、防伪措施3）、信息查询54第五十四页，共七十二页，编辑于2023年，星期日1）票面基本信息查询1.发票填制的内容是否与发票种类相符合。2.发票加盖的印章是否与票据的种类相符合。3.票据的属地是否与票据上加盖的印章相符合。4.票据客户名称填写是否与报账单位（付款流向）名称相一致。5.从票据印制的所属日期与实际开票日期查验是否属过期作废票据。

发票印制的所属日期可以从发票右上角的发票代码第6、7位查验出发票的年份。55第五十五页，共七十二页，编辑于2023年，星期日6.同一本票据号码的排列先后顺序与该票据的填制日期是否合理。7.票据的大小写金额填写是否相符以及金额是否正确。8.发票填制字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否异常。9.发票填写位置是否存在位移。

（手写发票通常会出现的情况）10.报销票据是否属白条、收据。

（非税控监制发票，是否合规）

56第五十六页，共七十二页，编辑于2023年，星期日2）规范普通发票防伪措施

普通发票的防伪措施分为面向公众的公众防伪措施和面向发票鉴定人员的特殊防伪措施。考虑到目前防伪技术的发展现状，税务总局这次暂不统一全国防伪措施。除“机动车销售统一发票”、“公路内河货物运输业统一发票”、“航空运输电子客票行程单”继续使用原规定纸张外，其他发票的防伪措施由各省自行确定，并报税务总局备案。原发票监制章和发票号码使用的统一红色荧光防伪油墨于2010年1月1日停止使用。为了便于各地税务机关和纳税人查询识别，在发票背面应印明本地区的防伪措施，以及识别和查询方式。税务总局将在税务总局网站上公布各地发票公众防伪措施。57第五十七页，共七十二页，编辑于2023年，星期日各地防伪措施深圳：国家税务局公告2010年第4号---新版普通发票防伪特征新版发票将实施应用综合多层次防伪措施，主要防伪特征如下：（一）防伪纸张。使用干式复写背涂紫色纸和海门干式复写单色斜纹背涂纸，背面印有“深圳国税”及“税徽”防伪图案；（二）防伪油墨。监制章使用防伪油墨印制，在紫外灯下呈现橘黄色反映。票面上印有无色荧光的版面面额标识，在紫外灯下呈现黄色反映。（三）电子防伪识别技术。在票面印有含特殊防伪油墨的面额标识，可以通过专用电子仪器识别。“新版普通发票”的具体防伪措施，纳税人及消费者可登录深圳国税网站（）查询。

58第五十八页，共七十二页，编辑于2023年，星期日各地防伪措施河北国税：冀国税发〔2010〕138号

---新版普通发票如何识别查询？答：按照便于公众辨别真伪的原则，新版普通发票防伪措施包括：（一）发票联使用隐形水印双色防伪无碳纸印刷。用水在发票联正面任意处轻涂，可显现“河北国税”及税徽水印，干后恢复原状；在发票联背面轻划后显示紫红色痕迹。（二）发票联左上角印有识别码。识别码由12位数字和字母组成，与发票代码、号码唯对应。（三）为强化发票打假监督机制，遏制发票违法犯罪行为，河北国税局将对各类新版普通发票的开具信息全面采集，在河北国税网站上提供方便的查询功能，纳税人可登陆河北省国家税务局网站，对索取的普通发票真伪及开票信息进行查询。59第五十九页，共七十二页，编辑于2023年，星期日国家税务总局关于增值税普通发票印制公开招标后有关问题的通知国税函[2011]100号2010年国家税务总局对增值税普通发票印制实行公开招标，2012年底前印制采购招标工作已完成，确定了新的供应商。为保证增值税普通发票印制公开招标后增值税普通发票发放、验收等管理工作的顺利衔接，有关事项通知如下：一、增值税普通发票印制公开招标后，新的印制厂商对供应区域进行了划分。厦门安妮股份有限公司生产供应区域：上海、浙江、宁波、江苏、安徽、江西、福建、厦门、广东、深圳、海南、云南、广西、贵州；北京至美数码防伪印务有限公司生产供应区域：北京、天津、山西、河北、内蒙古、黑龙江、吉林、辽宁、大连、山东、青岛、陕西、新疆、宁夏、甘肃、青海；武汉新文票据印刷有限公司生产供应区域：河南、湖南、湖北、西藏、四川、重庆。60第六十页，共七十二页，编辑于2023年，星期日二、增值税普通发票印制公开招标后，发票的防伪措施发生了变化，应用的防伪措施分为：一线防伪措施：监制章专用红发红荧光油墨防伪、定制专用号码防伪、税徽无色荧光油墨防伪、微缩文字防伪；二线防伪措施：数字解锁版纹防伪、二维码数据防伪、自用暗记防伪；三线防伪措施：DNA微量元素油墨防伪。其中一线防伪措施属于大众防伪措施（详见附件），可对外公开。各地税务机关要认真做好宣传辅导工作，通过各种宣传媒介向纳税人广泛宣传防伪鉴别方法。61第六十一页，共七十二页，编辑于2023年，星期日3）信息查询----克隆票、大头小尾，阴阳票克隆假发票：有些假发票上的“企业号”、“种类号”、“发票号”等是完全“克隆”真发票上的信息，所以通过网上或电话查询发票并不能鉴别其真伪。大头小尾发票是指发票的存根联和记帐联金额小，而发票联金额大，上网比对，发票代码，号码，领购人，都是比对无误的阴阳票是指发票的存根连和记账联分开开具，内容不一,包括金额，客户方，商品品名等开票信息62第六十二页，共七十二页，编辑于2023年，星期日发票真伪查询：（发票号码、发票代码查询真伪）克隆票，大头小尾无法解决这个问题发票流向查询（发售开具单位查询）：克隆票，大头小尾无法解决这个问题只有金额开具查询，客户方查询，交易品种查询才可以真正解决这个问题63第六十三页，共七十二页，编辑于2023年，星期日大头小尾发票与克隆票的杀手------计算机开票，网络开票1、电脑开票地税：公路内河货物运输统一发票，建筑业统一发票，销售不动产统一发票，税务机关代开统一发票，保险中介服务统一发票，通用机打发票国税：通用机打发票，税务机关代开的发票2、网络开具：广东地税已经全面解决网络开具问题，所以，票面所有信息都可以查询，彻底解决了大头小尾和克隆票64第六十四页，共七十二页，编辑于2023年，星期日机具开具，形成监管闭环一是难防“大头小尾”二是票源无法控制，难以根治伪造发票三是开票信息难以收集，税源难以监控四是普通发票缺少监控，真实无法验证65第六十五页，共七十二页，编辑于2023年，星期日普通发票改革方向：从“以票控税”向“信息管税”

转变

此次改革的总体思路是“简并票种、统一式样、建立平台、网络开具”国家税务总局最近下发了《全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案》，决定对现有普通发票票种大幅度精简、压缩、合并，并统一发票的标准规格和式样。简并后，按照发票的填开方式，普通发票将分为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类。新版普通发票将从2011年1月1日起使用。旧版普通发票同时停止使用，这次在全国范围内实施普通发票简并票种统一式样，是建国以来范围最大、影响最深的一次普通发票改革66第六十六页，共七十二页，编辑于2023年，星期日机打发票的一个重要特点就是采用了税控码防伪功能，具有唯一性和不可预测性。今后单位的财务人员在报销时，只要输入税控码进行查询，假发票将立刻现出原形。对于那些想用假票真开、真票假开、大头小尾等手段逃避税收征管，以及心存侥幸想通过非法渠道获取假发票的纳税人来说，就十分困难了。67第六十七页，共七十二页，编辑于2023年，星期日重大利好：你买设备，我买单关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税【2012】15号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为减轻纳税人负担，经国务院批准，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。现将有关政策通知如下：一、增值税纳税人2