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文档简介
固定资产折旧费用的处理第一页,共四十九页,编辑于2023年,星期日双倍余额递减法双倍余额递减法(DDB,doubledecliningbalancemethod):是用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值,得出各年应提折旧额的方法。就与加速折旧法类同,可让你在第一年折减较大金额。我国现行财会制度规定允许使用的加速折旧法主要有两种:即年数总和法和双倍余额递减法。因此,尽管制度明确了双倍余额递减法的计算规则,但在实际应用中还应根据折旧的具体情况,对规则作必要的修正,以保证折旧的计算结果合理、恰当。第二页,共四十九页,编辑于2023年,星期日双倍余额递减法计算公式
(1)年折旧率=2÷预计的折旧年限×100%,年折旧额=固定资产期初账面净值×年折旧率。
(2)月折旧率=年折旧率÷12
(3)月折旧额=固定资产期初账面净值×月折旧率
(4)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备实行双倍余额递减法计提的固定资产,应当在固定资产折旧年限到期以前若干年内(当采用直线法的折旧额大于等于双倍余额递减法的折旧额时),将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。第三页,共四十九页,编辑于2023年,星期日使用双倍余额递减法例题
例1.黄河公司购置了一台需要安装的生产线,款项共600000元。2006年6月30日,安装工程结束并随即投入使用,该生产线预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5%)。2008年6月30日,黄河公司将该生产线出售,出售时用银行存款支付清理费用30000元,出售所得款项350000元全部存入银行,于当日清理完毕。计算2006年度和2007年度该项生产线应计提的折旧,计算2008年度该项生产线应计提的折旧。第四页,共四十九页,编辑于2023年,星期日折旧率:2/5按此折旧率第一年应提折旧:600000×2/5=240000元第二年应提折旧:(600000-240000)×2/5=144000元所以,2006年(7-12月)应提折旧:240000×6/12=120000元2007年(全年)应提折旧:240000×6/12+144000×6/12=192000元第五页,共四十九页,编辑于2023年,星期日年折旧率=2/5=40%2006年应提的折旧=600000*40%/2=120000元2007年应提的折旧=(600000-120000)*40%=192000元2008年的折旧也是半年!2008年应提的折旧=(600000-120000-192000)*40%/2=57600元第六页,共四十九页,编辑于2023年,星期日使用双倍余额递减法的注意事项
1.在使用双倍余额递减法时要注意在最后几年计提折旧时,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
2.由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入,因此,即不能使固定资产的帐面折余价值降低到它的预计残值收入以下。当下述条件成立时,应改用直线法计提折旧。第七页,共四十九页,编辑于2023年,星期日双倍余额递减法是固定资产加速折旧的一种计算方法,它的基本规则是:以固定资产使用年数倒数的2倍作为它的年折旧率,以每年年初的固定资产帐面余额作为每年折旧的计算基数,但由于在固定资产折旧的初期和中期时不考虑净残值对折旧的影响,为了防止净残值被提前一起折旧,因此现行会计制度规定,在固定资产使用的最后两年中,折旧计算方法改为平均年限法,即在最后两年将固定资产的帐面余额减去净残值后的金额除以2作为最后两年的应计提的折旧。诚然,在一般情况下,我们都可以遵照这种规则来处理双倍余额递减法的折旧问题,但笔者认为,这种通用的规则并不能全部适用。在实务中,如果不顾固定资产净残值估计的实际情况,机械地照搬上述原则,则双倍余额递减法的应用可能会走入误区,并将造成固定资产使用末期折旧计算的不当和错误。第八页,共四十九页,编辑于2023年,星期日第九页,共四十九页,编辑于2023年,星期日双倍余额递减法在计算固定资产折旧额中的技巧
双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在固定资产的使用后期,如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时,就应改用直线法计提折旧。为操作方便,按《会计法》规定采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在固定资产折旧年限到期前两年内,将固定资产帐面价值扣除预计净残值后的余额平均摊销。在会计工作或各种各样的会计考试中往往要求用双倍余额递减法计算某年的固定资产折旧额,传统的计算方法是:第十页,共四十九页,编辑于2023年,星期日例:某医院有一台机器设备原价为600000元,预计使用寿命为5年,预计净残值24000元。要求计算第三年的折旧额是多少?最后一年的折旧额是多少?年折旧率=2/5=40%第一年应提的折旧额=600000*40%=240000元第二年应提的折旧额=(600000-240000)*40%=144000元第三年应提的折旧额=(600000-240000-144000)*40%=86400元第四、五年每年应提的折旧额=(600000-240000-144000-86400-24000)/2=52800元第十一页,共四十九页,编辑于2023年,星期日由此看出,用传统的计算方法计算某年或最后一年的折旧额比较麻烦,当该设备寿命是10年甚至更长的时候,那计算量就相当大了。但是经过本人利用数学归纳法,反复演算得出用双倍余额递减法计算固定资产折旧额公式如下:
1、第n年应提的折旧额=M*(1-2/N)^(n-1)*2/N
M:表示固定资产原值
N:表示固定资产使用年限
n:表示所求固定资产折旧额的年份按上例第三年应提的折旧额=600000*(1-2/5)3-1*2/5=86400元
2、最后2年每年应提的折旧额=[M*(1-2/N)^(N-2)-m]/2
m:表示净残值按上例最后一年应提的折旧额=600000*(1-2/5)^(5-2)-24000=52800元第十二页,共四十九页,编辑于2023年,星期日判断什么时候转为直线法的标准一般来讲,都是最后两年转为直线法,但这只是一般情况。在残值率较高或没有残值的情况下,就不会是最后两年转为直线法。通用的判断标准为当某一年按直线法计算的折旧额大于等于按双倍余额递减法计算的折旧额,从这一年开始就采用直线法。第十三页,共四十九页,编辑于2023年,星期日某一般纳税人企业05年4月开始自行建造生产线,购入为工程准备的各种物资100000元,支付的增值税额为17000元,实际领用工程物资(含增值税)93600元,剩余屋子转作企业生产用原材料;另外还领用了企业生产用的原材料一批,实际成本为20000元,应转出的增值税为3400元;分配工程人员工资30000元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6000元,工程于06年3月15日完工并同时交付生产车间使用。该生产线采用双倍余额递减法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为2000元。要求:计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值;计算该生产线在06年应该计提的折旧额;编制有关会计分录第十四页,共四十九页,编辑于2023年,星期日如果是在2009年1月之后购入的固定资产,如果是生产经营用动产,则购入时的增值税进项税额是可以抵扣的,不计入成本中。当领用自产产品时,不视同销售,不需要确认增值税销项税额;当领用外购存货时,增值税进项税额也是可以抵扣的,不需要做进项税额转出处理。这是在06年。--
固定资产=93600+23400+30000+6000=15300006年折旧,4-12月:153000*2/5*9/12=45900第十五页,共四十九页,编辑于2023年,星期日借:工程物资100000
应交税费-增值税进项税17000
贷:银行存款117000借:在建工程93600贷:工程物资80000
应交税费-增值税进项税转出13600第十六页,共四十九页,编辑于2023年,星期日借:在建工程23400贷:原材料20000
应交税费-增值税进项税转出3400借:在建工程36000贷:应付职工薪酬30000生产成本-辅助6000借:制造费用45900
贷:累计折旧45900第十七页,共四十九页,编辑于2023年,星期日【例】某企业一项固定资产的原价为20000元,预计使用年限为5年,预计净残值为200元。则按照双倍余额递减法计算的折旧额分别为?第十八页,共四十九页,编辑于2023年,星期日双倍直线折旧率=2/5×100%=40%第一年应提的折旧额=20000×40%=8000(元)第二年应提的折旧额=(20000-8000)×40%=4800(元)第三年应提的折旧额=(20000-8000-4800)×40%=2880(元)第四年、第五年的年折旧额=(20000-8000-4800-2880-200)÷2=2060(元)第十九页,共四十九页,编辑于2023年,星期日2010年3月购买,原值860万,预计使用年限5年,采用双倍余额递减法计提折旧,2011年应计提的折旧额为多少?第二十页,共四十九页,编辑于2023年,星期日该项固定资产在2010年计提的折旧为860*0.4*9/12=258,2011年计提的折旧为860*0.4*3/12+(860-860*0.4)*0.4*9/12=240.8第二十一页,共四十九页,编辑于2023年,星期日年数总和法
年数总和法.是将固定资产原值减残值后的净额乘以一个逐年递减的的分数计算年折旧额,分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表固定资产使用年数的序数之和。如使用年限10年,则分母为:10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55,第一年分子为10,第二年分子为9以此类推。第二十二页,共四十九页,编辑于2023年,星期日年折旧额=(固定资产原值—残值)╳可使用年数÷使用年数的序数之和年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和=(预计使用年限-已使用年数)/[预计使用年限×(预计使用年限+1)÷2]年折旧额=应计提折旧总额×年折旧率第二十三页,共四十九页,编辑于2023年,星期日例]某企业某项固定资产原值为60000元,预计净残值为3000元,预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为:年数总和=5+4+3+2+1=15或=5×(5+1)÷2=15第二十四页,共四十九页,编辑于2023年,星期日年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧1570005/15
19000
190002
57000
4/15
15200
342003
57000
3/15
11400
456004
57000
2/15
7600
532005
57000
1/15
3800
57000第二十五页,共四十九页,编辑于2023年,星期日例:丁企业在2002年3月购入一项固定资产,该资产原值为300万元,采用年数总和法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为5%,要求计算出2002年和2003年对该项固定资产计提的折旧额。解题思路:采用年数总和法计提折旧,需要考虑固定资产的净残值,同时要注意折旧的年限一年与会计期间一年并不相同。第二十六页,共四十九页,编辑于2023年,星期日该固定资产在2002年3月购入,固定资产增加的当月不计提折旧,从第二个月开始计提折旧,因此2002年计提折旧的期间是4月到12月,共9个月。2002年计提的折旧额为:300×(1-5%)×5/15×9/12=71.25(万元)
2003年计提的折旧额中(1-3月份)属于是折旧年限第一年的,(9-12月份)属于是折旧年限第二年的,因此对于2003年的折旧额计算应当分段计算:1-3月份计提折旧额:300×(1-5%)×5/15×3/12=23.75万元。4-12月份计提折旧额:300×(1-5%)×4/15×9/12=57万元。2003年计提折旧额为:23.75+57=80.75万元。第二十七页,共四十九页,编辑于2023年,星期日练习:固定资产原值20万。净残值1万。使用年限5年。分别用:直线法、年数总和法、双倍余额递减法、计算折旧额?第二十八页,共四十九页,编辑于2023年,星期日1.直线法:年折旧额=(原值-净残值)/使用年限(20-1)/5=3.82.年数总和法:年折旧额=(原值-净残值)*每一年的折旧率每年的折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和.第一年:(20-1)*5/15第二年:(20-1)*4/15第三年:(20-1)*3/15第四年:(20-1)*2/15第五年:(20-1)*1/15第二十九页,共四十九页,编辑于2023年,星期日3.双倍余额递减法:年折旧率=2/预计使用年限也可理解为:直线法下年折旧率的2倍.解析:直线法下年折旧率=1/5所以双倍余额递减法年折旧率=2*1/5=2/5=40%第三十页,共四十九页,编辑于2023年,星期日针对本题1-3年的折旧额年折旧额=固定资产年初账面净值(不包含净残值)*年折旧率倒数后两年(即第4年和5年)直线法计提折旧年折旧额=固定资产年初账面净值(含已提折旧+净残值)*年折旧率第一年:20*2/5=8第二年:(20-8)*2/5=4.8
第三年:(20-8-4.8)*2/5=2.88第四年:(20-8-4.8-2.88-1)/2=2.16第五年:同上.第三十一页,共四十九页,编辑于2023年,星期日年数总和法:第一年折旧额=19*5/15=6.33万第二年折旧额=19*4/15=5.07万第三年折旧额=19*3/15=3.80万第四年折旧额=19*2/15=2.53万第五年折旧额=19*1/15=1.27万第三十二页,共四十九页,编辑于2023年,星期日倍余额递减法:第一年折旧额=19*40%=7.6万第二年折旧额=(19-7.6)*40%=4.56万第三年折旧额=(11.4-4.56)*40%=2.74万第四、五年折旧额=(6.84-2.74)/2=2.05万双倍余额递减折旧法的折旧率=直线法计算的折旧率*2直线计算的折旧率是每年1/5,一共5年,双倍余额的提法是提2倍咯,就是提2/5,2/5也就是40%。前3年每年提掉百分之40.最后2年平均下就是了第三十三页,共四十九页,编辑于2023年,星期日直接分配法
直接分配法是指不考虑辅助生产车间相互提供劳务的情况,而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益车间的辅助生产费用分配方法。直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用,直接分配给辅助生产以外的各受益单位,辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务,不互相分配费用。第三十四页,共四十九页,编辑于2023年,星期日分配的计算公式为:某种辅助生产费用分配率=该辅助生产车间费用总额/基本生产车间和其他部门耗用劳务(或产品)总量某车间、部门(或产品)应分配的辅助生产费用=该车间、部门(或产品)耗用劳务总量×辅助生产费用分配率第三十五页,共四十九页,编辑于2023年,星期日(直接分配法)配电车间用电单位:度费用单位:元各受益单位名称机修车间第一车间第二车间供销部门厂部仓库合计各单位用电度数150175002000050075065039550各单位应负担的费用──227526006597.584.55122上列分配表中的分配率计算是扣除机修车间耗用150度电后计算的。即:根据上表计算分配的数字作如下分配的会计分录:第三十六页,共四十九页,编辑于2023年,星期日根据上表计算分配的数字作如下分配的会计分录:借:制造费用──第一车间2275──第二车间2600产品营业费用65管理费用182贷:生产成本──辅助生产成本5122(或:贷:辅助生产──配电车间5122)第三十七页,共四十九页,编辑于2023年,星期日所谓顺序分配法又称梯形分配法,是在各辅助生产车间分配费用时,按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列,并逐一将其费用分配给其他车间(包括排在后面的辅助生产车间)、部门。受益少的辅助生产车间排在前面,受益多的辅助生产车间排在后面,并依次序向后面各车间、部门分配,后面的辅助生产车间费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。第三十八页,共四十九页,编辑于2023年,星期日顺序分配法的特点(1)排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间,不再承担后面车间的费用;(2)后面车间应分配的费用,要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。第三十九页,共四十九页,编辑于2023年,星期日假定某工业企业设有修理车间和运输部门。该企业修理车间发生的费用为4773元,该车间提供修理劳务2010小时。其中为运输部门修理48小时,一车间850小时,二车间812小时,管理部门300小时,共1962小时。该企业运输部门发生的费用为7324元,运输材料物资7400吨公里。其中为修理车间运输200吨公里,一车间4250吨公里,二车间1850吨公里,管理部门1100吨公里,共7200吨公里。采用顺序分配法运输费用分配率=7324/(200+4250+1850+1100)=0.9897第四十页,共四十九页,编辑于2023年,星期日修理部门=200*0.9897=197.94一车间=4250*0.9897=4206.23二车间=1850*0.9897=1830.95管理部门=1100*0.9897=1088.88修理费用分配率=(4773+197.94)/(850+812+300)=2.5336一车间=850*2.5336=2153.56二车间=812*2.5336=2057.28管理部门=300*2.5336=760.10第四十一页,共四十九页,编辑于2023年,星期日运输费用借:辅助生产成本--修理车间197.94
制造费用--一车间4206.23制造费用--二车间1830.95
管理费用
1088.88贷:辅助生产成本--运输部门7324.00第四十二页,共四十九页,编辑于2023年,星期日修理费用:借:制造费用--一车间2153.56制造费用--二车间2057.28管理费用7610.10贷:辅助生产成本--修理车间4970.94第四十三页,共四十九页,编辑于2023年,星期日所谓代数分配法
所谓代数分配法,是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。第四十四页,共四十九页,编辑于2023年,星期日首先根据各服务部门记录的服务量及服务费用,计算交互分配前的单位服务成本,并在各服务部门之间进行交互分配;(只在服务部门内分配)其次,将本部门的费用加上耗用其他部门应分摊的费用额
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