财务管理特殊业务稽查方法知识要点

第十二章特殊业务稽查方法一、知识点归集1.非货币性资产交换简述（1）*.定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。（2）**.判断标准：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为25%，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%的，均确认为非货币性资产交换。提示：准确判断交易是否属于非货币资产交换是检查的前提。2**.非货币性资产交换种类与会计核算类型换入资产的计量换出资产的处理损益的确认具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量以换出资产公允价值（加上支付补价或减收到补价）或换入资产公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本换出资产为存货的，应当视同销售处理换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，作为营业利润换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同转让资产处理换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当视同转让资产处理换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益不具有商业实质或不符合公允价值计量条件以换出资产账面价值（加上支付的补价或减去收到的补价），加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本换出资产作减少的核算不论是否涉及补价，均不确认损益3.非货币性资产交换政策依据（1）*.非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税部门主要是《营业税暂行条例实施细则》第十五条：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：一是按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；二是按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；三是按下列公式核定，计税价格=营业成本或工程成本*（1+成本利润率）/（1-营业税税率）（2）**.国税发【2000】118号相关规定：作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。（3）**.国税发【2003】45号相关规定：暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。4.非货币性资产交换常见涉税问题及主要检查方法（1）**故意混淆各种计税依据的确认，少缴税款。主要在营业税、企所税和印花税的计税收入的确认上有所区别，看是否按营业税条例实施细则规定的顺序确定计税价格、是否按公允价值确定企所税计税收入。检查方法上，一是查阅相关协议、合同，了解具体内容，确定视同销售应缴的营业税；二是审阅记账凭证和原始凭证，企所税计税收入是否按公允价值确定、印花税税目确认是否符合税法的规定、合同未载明金额的，是否按合同载明的购销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税额；三是审核不动产的产权凭证或到相关部门查询检查期间的产权变动情况，是否按产权转移数据分别按转让、购买的市场价格计算缴纳印花税。（2）**不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，未按税法规定进行纳税调整，影响当期应纳税所得额。主要是未在发生年度的企所税纳税申报表中进行调整申报或在处置、使用换入资产的年度按照会计账面成本计算成本费用在税前扣除。主要检查方法：一是审查其“原材料”、“固定资产”等帐户的借方金额，看有无非货币性资产交换所得，并用逆差法审核记账凭证和原始凭证，看有无不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换业务；二是审查企所税申报表中“视同销售收入（成本）报表项目金额，核实未同时满足商业实质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性资产交换业务是否在报表中反映；三是审核企所税申报表的有关项目金额，结合台帐和备查账的检查，核实交换取得的固定资产是否按公允价值计提折旧费用在税前扣除、核实处置换入资产的年度是否按公允价值确认销售所得，申报缴纳企所税。（3）***非货币性资产交换通过体外循环的方式，偷逃税款。主要是未在有关账簿中进行核算或交换发生的非货币性资产减少作虚假的盘亏处理及增加的资产未在账上反映。主要检查方法：一是审阅有关会议记录和注会审计报告；二是实地查看，寻找实物证据。结合运用查询法、调节法、问题式调查表等查看资产保管及内部控制的执行情况；三是采用盘存法对存货、固定资产等进行盘点，审核实物与账面是否一致；四是检查财务、供应、生产、销售、仓库等部门，查找帐外资料。（4）***直接调整非货币性资产账面记录，不确认损益申报纳税。主要是对具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务，不按会计准则的规定对其做销售（转让）的会计核算，而是直接调整账面记录，偷逃流转税和企所税。检查方法：主要是通过帐户间的钩稽关系进行审查。如对纳税人的有关“原材料”、“库存商品”明细账和“材料采购”等对应帐户进行检查；对“固定资产”、“在建工程”明细账和往来帐户、货币资金帐户进行对应检查；对“主营业务成本”明细账和存货类帐户进行对应检查。朵（5怪）*我**赏利用慨交易联双方友的关逗联关幅系，朝转移伞利润错。主胜要是润规模杯大的防企业滨集团雀利用运关联僻交易午中的塞非货瓶币性绑资产愚交换北业务怨，通以过夸盗大或档缩小些公允搭价值夜的金财额，牵将利飞润向侧低利纽润的浆关联蓄企业融转移割。主脉要检渴查方摔法：宅一是客要判常断非带货币音性资案产交母换业纲务是珍否属写于关脊联企织业的脂关联写交易冒，通准过获工取关姐联方纺清单秘及股央东名节册，凤了解固纳税惑人与售主要班客户街、供疯应方闹和债光权人宫的交帅易性忙质和辨范围陡；二帆是从幻该交伪换的粮价格熟上判缘断是耍否存妙在转猾移利黑润，用通过嗓价格南比对径完成侄；三壁是确匀定该誓交换立业务众关联用交易填的调急整方掠法，绒是否史按照件征管滨法及泼实施研细则医的规盒定进霜行。首（6既）*循**屑整体具资产俊置换辟重组滩业务询，未竖按规东定纳那税。每主要妻是应弓税的躬整体触资产英置换刚业务鞠，转巧让或钉处置返资产勒的所宪得未信申报栏纳税装；免恼税的源整体遍资产软置换饮业务第取得址补价合的企捡业，炎所转卫让或瓣处置拔资产晴中包墙含的此与补辣价相全对应拦的增皱值，斑未确披认当程期应么纳税校所得联申报闻纳税兽。主做要检府查方卡法：佳一是保根据声合同桶、协若议，乘审查勺作为岸资产桂置换辨交易落补价横（即晨双方奔全部竟资产骑公允逗价值壤的差戴额）叨的货倒币性睡资产蝶占换匀入总丽资产劳公允荡价值忠的比脊例是层否高那于2撤5%类，以训此界呢定该减业务旦是应爸税或障免税场整体丰资产惠置换收；二础是核筝实该耗业务仆在转耍让或撕处置怕资产番的所歉得计袖算是蜻否正并确，毫应税苏整体阿资产目置换医业务竟转让巨所得吃，是朝否在捎当期顿申报饼纳税混；三鹅是免排税部争分收泥到的膏补价涛是否川按国喉税发峰【2宇00果3】表45轻号文安件规鱼定确棚认应叶纳税堪所得客并申仆报纳填税。截5.爷债务丽重组信业务链简述女（1则）*织定义践：指篇债务诞人在欧发生宽财务府困难雷（指任资金谅周转悔困难捐、经多营陷绿入困毙境或尊其他振原因织导致旬无法业偿还滑债务辩）的份情况蔽下，哪债权作人按领照其第与债零务人输达成团的协踢议或需法院准的裁思定做供出让条步（申指债栏权人碗同意年其以飘低价狡偿还教，如谣减免直本金象或利浸息、歇降低园应付舱债务鲁的利负率等漂）事硬项。她（2磁）*剥*黄方式第：以夫低于疫债务叠计税担成本膛的现拖金清惊偿债胸务；同非现猪金资鸽产清啄偿债湿务；挂债务南转换答为资谎本，瞎包括办国企掉债转诱股；岭修改橡其他未债务蔽条件巧，如拐延期三偿还唱、延胃期偿诊还并妻加收威利息笼、延联期偿挡还并狱减少不本金梦或利东息等母；以洁上述闻两种膊或两登种以皆上方膀式组乓合进货行的谎混合绣重组折。叶提示取：以匪低于臭债务谋计税锦成本构的现穗金清梯偿债犹务、着以非已现金经资产壁清偿伏债务衡是债棵务重院组的楼两种愤常见佩方式介。先6*懂*.晃债务且重组喜业务姥政策贝依据周(主镰要是尊国家刺税务细总局传令第毙六号饥有关霸规定员)扣（1贝）马以低弟于债念务计传税成延本的料现金捷（非油现金微资产尖）清访偿债洁务：炸债务济人应知当将枝重组颗债务撑的计躬税成灶本与拨支付闻的现验金金歇额或秋者非创现金纪资产奉的公孙允价巡值（绸包括醋与转铺让非掉现金推资产卧相关心的税壤费）烫的差滤额，撕确认既为债盟务重梦组所膏得，驼计入刺企业傅当期域的应晃纳税境所得商额中缠；债箩权人袋应当匙将重途组债赴权的网计税堡成本神与收爹到的踩现金绸或者慌非现共金资艘产的龄公允虎价值月之间旗的差滑额，掀确认浇为当技期的凶债务芽重组附损失表，冲粉减应穗纳税惨所得赛。崇（2颈）美以非兵现金勒资产追清偿盏债务螺：除防债务睡人改身组或责者清猴算另倘有规览定外表，应泥当分脑解为甲按公蛮允价我值转络让非宇现金氧资产蚊，再葡以与种非现息金资推产公最允价扭值相餐当的雅金额蓝偿还商债务氧两项贷经济貌业务嫂进行息所得捞税处哭理，伐债务勾人（盗企业笔）应昏当确尚认有阳关资隔产的锤转让睛所得纹（或宰损失号）；甚债权和人（开企业污）取恒得的共非现夸金资唇产，典应当锹按照露该有馒关资抄产的融公允被价值伙（包究括与追转让饰资产拜有关松的税及费）绑确定狸其计确税成规本，候据以婚计算岛可以先在企因业所餐得税假前扣龙除的唯固定言资产家折旧坑费用齿、无子形资引产摊慢销费创用或造者结垂转商炎品销晚售成餐本等踢。捐7*伙*.叹债务烘重组杰业务睡会计扭核算债务重组方式债务重组损益的确认损益核算科目以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益营业外收入——债务重组利得债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益营业外支出——债务重组损失以非现金资产清偿债务债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益营业外收入——债务重组利得债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益营业外支出——债务重组损失迹8.折债穿务重粒组业转务常监见涉榆税问耳题及亡主要乘检查蓄方法览（1那）*照*下纳税炸人确遵认预匆计负绢债，肾少计州债务获重组掏收益时。主斑要是狱会计嘴上修并改其萌他债哄务条程件的隔债务咏重组播方式喇涉及载或有棉应付风金额仔的，卵债务构人按馆照重引组债直务的省账面开价值驶与重弦组后办债务迫的入龄账价安值和痒预计尘负债堤金额昨的差恰额，朽确认览为债概务重雨组收咏益；说税收接上债芳务人昨应当选将重途组债尿务的刊计税辟成本慨减记沃至将波来应复付金瞒额，户减记声的金季额确杨认为依当期表的债扁务重还组所伐得。仁主要拆检查摸方法损：一句是审饿查双菌方的微协议爬，确掏认其渣是否培为修皮改其怠他债窝务条秃件的锐债务粒重组峰方式笋，核巨实有克关约户定；瓣二是卖用稽埋查分危析方奥法对忠有关县项目犬进行那审查杨，分蜓析其惑重组抹真实梁性，贯必要仆时可调反向施取证雹；三亭是审鸦核矩“诉应付翁账款剂”字、烈“候预计厕负债着”眨、靠“馋营业效外收晃入川”成等账忌户，扯检查隐记账数凭证年，核拘实其壁在确清认债题务重牙组收编益时姓是否叼扣减奔了预丘计负燥债，户是否检按税致收规齿定的患债务星重组止收益丝申报迈纳税产。封（2性）*狱**亩利用链虚假性的债闭务重捡组，馒调节其利润摘，少决缴税冠款。移主要筐是企娃业间砌订立父虚假遥协议去，虚蛋构债炒务重生组损构失。惹主要尝检查手方法肝：一刚是检困查其散真实扰性，卵查阅孟相关芝资料裕，确载定债做务重雅组事捎项是岭否真滚实存符在；漠二是奔分析着合同辟、协伤议等盟的关谦键条暮款，窗确定腹债务宿重组弊方式素和重利组日电，对瓣其所柴涉及鞠的资神产或贵债务烤可反芳向取每证，愿核实巷账面跨记录控是否废真实爬；三舅是实葵地盘艇点通继过债潮务重矿组取询得的裁非现扔金资无产，傅是否翁真实粮流入与。裕（3约）*绝**或债务班重组启所得你计入充资本昼公积谷，未彼作纳彩税调敢整。画主要瓜是纳萄税人淹将债指务重帖组收焰益计纤入烤“漫资本快公积苦”畏，申圆报时腿未作她调整早。主爽要检膀查方饰法：盟一是煮检查循该帐循户，乔并认查真对堪照对览应账悬户有锣无到“死应付产账款砖”堤等负促债类奖账户矛，联肯系值“爬固定肺资产秘（清五理）乳”竿及专“办无形凑资产舅”细等账值户的亮贷方辟发生孝额，讯检查破有无戒再无蒙重组晶业务辩发生技但未翅确认你重组僻所得陷的情然况；俭二是袜实地徐盘点失存货换、固规定资按产等即非货瓜币性锡资产治，核匹实数子量。针审查淘债务域人转补出的光非现玩金资稀产和口股权箱公允贯价值执是否啊合理萍；三祥是看未其是继否申蚁报纳竿税。牛（4探）*嘴**班关联咏企业塌利用弹债务索重组抢业务嘴逃避腥税款恰。主地要是宋关联箩企业衫利用魔债务钉重组还转移马所得租或者联不符无合债乱务重负组条点件的周关联夜企业罢，债联权方浴确认馒债务猛重组恳损失串在税料前扣字除。返主要勉检查日方法肃：一猴是判遇断其偶是否终属于燕关联影企业主的关拳联交动易（首详见父国税乔发【两20掩04汽】1茎43伪号）焰；二督是审傻阅公齐司章治程，己看债菠务方势与债狭权方申是否备属关捉联关津系；送三是即审核京相关秃资料证，确幻定该畅业务诞是否上符合或税法状规定哲的条女件，悲其债转务处乱理是旱否正惯确。资四是均审查脸双方辉签订短的合姓同协绣议，动核实蓬债务卡人转摄出的赞非现社金资征产和坟股权列的公坦允价饲值是沸否合贵理，驼有无鼻调节院公允腾价值徐转让理利润规的行塘为；浊五是照检查揭“冲应付骨账款的”揪、赏“娘营业屡外支菊出-铺债务麻重组脱损失燥”璃等科纷目，胳结合马企所顾税申组报表屋，核被实不幼符合细税法脸规定机条件泽的债广务重炒组中症债权泉人对极债务波人的隙让步骗，债霞权方伙企业贿有无责确认颠该损酒失在探税前霞扣除狡。惨9*兔.声投资须业务凡简述柜（1辛）交铁易性训金融染资产疾：指女企业怠为了捧近期仁内出论售而祖持有踪的金偷融资搜产，坐如企利业为喷赚取卷差价找从二王级市梳场购庄入的遇股票钞、债崇券、吩基金饺等。征（2仍）持碗有至丰到期备投资棒：指傻到期乘日固冶定、鸣回收数金额守固定往或可冲确定乘，且俩企业访有明唯确意关图和奉能力面持有目至到糊期的观非衍译生金穴融资丑产，果主要侦包括阳长短况期债银权性兽投资病，如恭固定预利率誉国债邮、浮槐动利义率金蚀融债晕券等望。冒（3徒）长蹦期股牌权投嗓资：依包括聋企业披持有填的对渣其子纯公司蒜、合榆营企盈业及辆联营锹企业林的权亩益性铲投资冻以及轻企业绵持有慕的对歌被投堡资单院位不何具有炒控制击、共沾同控方制或网重大羡影响好，且达在活悄跃市物场中且没有纲报价土、公胃允价闷值不旁能可鸣靠计卷量的幸权益革性投叠资。没（4宋）可舞供出于售金陷融资键产：常指企商业没娃有划坟分为谢以公薪允价板值计莫量且踩其变括动计渐入当互期损怀益的妇交易牌性金错融资垫产、炭持有脉至到煎期投烦资、赠贷款衡和应咸收款颜项的连金融橡资产探。彩10趟**愚.纷投资眨业务垃政策葱依据新（1被）《垦企所左税法疏》第叹二十侮六条独：颠国债朋利息腔收入斩为免颜税收叠入。幸（2摘）《依企所畅税法糕实施壳条例帮》第凤十八妈条：扬利息肚收入徒，是显指企径业将极资金近提供寒他人渠使用贞但不荣构成野权益熟性投艳资，占或者奇因他始人占饲用本徐企业的资金魄取得就的收喷入，红包括芽存款获利息渣、贷马款利躬息、秆债券剧利息杆、欠贷款利龄息等偏收入傅。利照息收午入，原按照丢合同绑约定胞的债壳务人搭应付犹利息坚的日嫁期确液认收庙入的辩实现肯。狗（3冬）《役企所须税法升实施穿条例任》第犬八十枣二条摊：填国债菠利息指收入钥，是伶指企场业持奉有国健务院捐财政昆部门菊发行悔的国伯债取社得的潜利息剃收入斥；符赖合条充件的常居民田企业伸之间轮的股肌息、肤红利菜等权疲益性涝投资盛收益螺，是按指居创民企兴业直垃接投脖资于虚其他叛居民莫企业寄取得好的投晓资收谎益。椅不包舱括连烂续持惹有居雅民企福业公传开发盖行并洁上市铃流通阴的股烂票不闭足1荷2个店月取劈得的去投资义收益寇（4全）国稻税发机【2甘00退0】筐11赏8号录相关镇规定巷：除干另有侄规定写外，宜不论蕉企业风会计旦账务茎中对余投资份采取车何种厘方法牲核算屋，被睁投资先企业呢会计报账务河上实润际做彩利润塑分配线处理饶（包构括以归盈余怜公积仔和未虾分配炸利润示转增组资本痒）时颤，投钟资方催企业习应确煎认投剧资所阁得的言实现固。裳提示朴：投岭资所广得的早征税住规定滨，新闹旧税肚法有盾很大漆差异羊；长酬期股洽权投挤资是矛最常俯见的留投资重业务谁。驶11戴**梳.饮投资数业务心会计沾处理时间阶段会计处理交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。持有至到期投资分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”。一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日借记“持有至到期投资（应计利息）”，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”。长期股权投资权益法年末根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资（损益调整）”，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。成本法按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。可供出售金融资产可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，借记“可供出售金融资产（应计利息）”，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”。辅12援**种.况常见初涉税洁问题详及主衰要检唉查方退法候（1屠）落少计建投资倚成本殊多列迫当期收费用汁。主明要是待纳税流人购晒入交除易性伴金融杨资产丝和可籍供出券售金椅融资碧产时朋，支毒付的电交易棒费用恢（手腾续费舒、经凶纪人性佣金汇）和徒交易弱税金品不计迹入对壤外投玉资的可成本晨，而哈是计献入当清期期影间费跃用在殖税前袭扣除接。主陵要检需查方静法：卫一是狸审核值股票表、债泪券交轨易交寄割单裤，核适实交顶易时占支付还的手慢续费孔、经击纪人灾佣金味、印弟花税报金额关，并光结合夸“胳交易叉性金务融资抹产类”字、锻“条可供蓄出售潮金融允资产霞”眨账户兆本期榜借方犬发生搭额的淹审查衣，确寿认其寿投资茅成本侵构成稿中是队否包咱含购煌买股梨票、餐债券误时支站付的糕交易粮费用缸和税蜓金；派二是厕审查旨“锦其他膏货币欠资金爽——浪存出恭投资如款霸”室账户躺贷方巾发生其额对湖应账碰户有向无升“舱财务练费用娃”括等期看间费沿用账执户，蹄如有融，则哀可以说认定伯交易霜费用义和税厌金计赚入期畅间费党用；造三是奋复核呀所税曾纳税替申报户表中沫期间屋费用腥的金王额，基判断趟交易刊费用字和税盯金是锤否在盾税前遮扣除柱。开（2亩）呼隐匿帽、截拆留投匀资业帜务的羞持有贺收益箩。主由要是貌纳税户人持循有交携易性身金融踪资产撑、持盒有至钟到期舍投资筹、可胆供出初售金摊融资泼产和势可供红出售桥金融览资产挠期间卡，投串资收算益不抓入账劈或者蹈部分施入账苏，偷侦逃企闸业所赞得税英。具愿体包曾括：隶利用咏“纺应收番利息速”泻等往跌来账墨户截系留投宣资收来益；困将实顷现的拉投资院收益孟直接绿用于健发放躲职工疏福利蔽；将齿实现房的投有资收桑益作肆为投知资成渔本的堆收回绿；滥颗用溢扫（折逮）价部摊销问少计膝债券惭投资糊利息巡收入固；利沟用会燥计权晓益法码确认叔的长兼期股慨权投愈资损镜失冲尺减当伪期投煌资收栋益；能取得冒的股峰票红拌利不劝并入雄所得晴额纳提税。叨主要鞋检查跳方法稠：一翅是收粮集上江市公走司分炮红派哈息实鼻施公疤告书态，确闻定其胁分红踢派息淋实施迅的方轻式、粉股权夺登记焰日、留除权效除息销日、犁派息涝日，羡结合郊“重投资材收益意”领、睁“剩应收爬股利贺”叹等账扁户的发检查贱，判木断纳锐税人萌股权赔投资睁收益肌确认披的金陈额、土时间御是否证正确掏，有姿无隐哄匿、塑截留抬投资织收益薯行为匠；二凡是审屑查企步业合构并合旨同协馆议、把股权哀转让骗协议萍、《嘱招股耗说明钩书》网、企全业投缺资计猜划书箱、投厉资意葬向书编等有窄关文鬼件资病料，港结合浅“爹长期槽股权坑投资宵”厉、弯“浙可供少出售坐金融消资产浆”津账户涉反映跳的投咱资时王间，糠采用销逻辑唐分析浩法，聋将投驴资时是间长梦但没柔有或券较少撞投资臭回报企的异况常投拉资业暗务作跨为重然点检铁查的晚项目津，到富被投促资企眠业实抓地调兴查股耐息分疼配情阿况。沃通过帜向一丰线生刻产工习人询寨问，蛮了解急职工略的福杠利待束遇情悟况，婚确定皇纳税捎人有发无将雷分回抖的投毫资收牢益挂漫往来猾账或已直接煎用于锣发放长职工鲜福利皱的行先为；呢三是疑审查说实物过券方荣式公队司债融券或幻收集矩公司狐债发凡行企借业的策债券雪募集窗办法很，了速解债壶券票揪面金厌额、窑利率耽、偿式还期亡限，堤付息弹方式妻等事板项。由检查遥“泳持有樱至到拾期投招资（泡应计右利息粘）呀”板、犹“匙可供碌出售按金融事资产淘（应允计利检息）朵”肾明细辨账户煮本期荐发生锤额，业核实咽一次插还本下付息没债权货投资雄，纳苗税人预是否疑按照漂权责减发生屠制原绣则确勉认债睡权投那资收炭益申咐报纳太税，消有无违不计杨投资到收益老的行局为；吓四是诱审查验“亡银行门存款痛”尘账户跃发生托额，溉落实辛购买坐公司把债券贼的投岭资成锻本，摘与公兰司债遇券面砌值比乏较确巡定债助券溢编（折图）价翻额。眠采用原实际辱利率如法复拢核公凤司债龟券利怨息收激入计丢算表私和翅“瓦持有康至到异期投黑资（辞利息宿调整得）骄”虹明细镇账发倡生额吴是否注真实孩、正券确，变认定筒纳税亚人有虚无通旗过少哭摊销分折价绞额或杰多摊贸销溢小价额翅方式下少计童债券常利息班收入缴；五杀是对拆“浴投资防收益蒜”献账户茎本期撕借方棕发生潮额逐什一进仰行分疑析审兰核，驰核实嫌有无订年末务根据贡被投说资单夹位发承生净截亏损探和持瘦有股方权份袜额确扮认的票投资胆损失炮，复庭核企老所税费申报态表，笔核实柱该投相资损种失有巨无冲通抵应寒纳税鸣所得饼额的廊行为俩。审狗查亦“块长期沟股权狡投资易（损坊益调掘整）派”急明细漆账户加本期浪贷方齿发生腿额，亿确认棚分回曲的现哪金股揉利或害利润拥有无序冲减艰以前迅年度顽会计相投资型损失两，而弱不作漫为本编期投蜓资收翅益的沫行为柔；六花是审咬核上海市公门司分良红派棋息实暖施公途告书父或到涂被投扎资企槽业了背解分摧红派贸息的灵方式败。到染证券叹公司遇调查章纳税草人股揪票交向易数侍量情饼况，览结合泊备查划簿记壁载内趁容的描审查张，确鸣认纳弊税人译是否挑从被缎投资驳企业液取得扛股票也红利锣。复熟核企减所税阔申报醋表，野核实申纳税帅人取湖得股捞票红肚利是啄否按酷照被吃投资葵企业处股票想面值唤申报逆缴纳警企业旅所得箩税。关（3孕）泽视同怒销售竞未按箭规定伟纳税俗。主敌要是禾：同绕一控周制下忠的控商股合柱并业库务，够合并稼方未拔按税棉法规垄定确设认非铅货币沾性资稻产转恭让所确得；丰除企滥业合困并以屡外，脚投资失方以盛非货昏币性垫资产狭投资宾，未顷按税非法规胀定确致认非瓶货币勺性资躲产转残让所索得；述被投崇资企右业以哀非现猾金资脸产分耗配股尚利、都利润骄，未蜻确认抓销售燥申报纺纳税窃。主乐要检私查方处法：某一是摇对同撑一控卡制下伞的控些股合旷并业逼务形父成的轮长期盛股权趁投资众，审其查合庆并各载方签饥订的耕企业壤合并很合同骡协议色、审凳批文益书等牵相关笑资料禁，掌嫌握合页并方店合并盗对价识中有治无非次货币抢性资旅产的乒支出项。复饭核企世所税开申报堤表，滩核实胆该视干同销什售业冲务在棍纳税扫申报扬时是距否进疗行纳备税调谅增；况二是祥对企俗业合头并以弯外形垫成的建长期余股权架投资增，审塘核投辅资双锈方签欧订的皮投资张合同梢协议锐相关裤条款服，了名解投抖资方裤的出括资中惊有无燃非货劝币性间资产各。审萌查存码货、套固定嚼资产投等明叛细账范，逆趣查投摄资业男务记幼账凭柏证，异核实翼纳税液人在樱投资寇时是开否作励销售功（处君置）傲的核乌算。睛复核昏企所愈税申赔报表露和增挣值税踢纳税绵申报耕表有嗓关项厘目，诱落实梦该视锐同销荡售业羡务是桐否申妄报缴晃纳了狡增值幕税和移企业董所得末税；支三是裤利润愈分配距决议渐，了舱解利华润、座股利励支付毛中是郑否有巷非货勿币性记资产饺支付误方式帜。审让查湖“两主营作业务女收入配”窝、栏“搭其他槐业务克收入端”为等明仗细账删核算寒有无演该视摔同销饺售业镰务的抽核算输记录底。复圣核企船所税泰申报闷表和烟增值境税纳顿税申挖报表泽有关洋项目珠，核聪实是穗否申倒报缴寸纳了漏增值明税和键企业太所得秘税。块（4喊）凭混淆守免税龟收入车和应匪税收赤入的立界限僵，少钥计应连税所球得。菊主要络是纳摔税人务擅自耕扩大陆免税舒收入照范围旅，将惰应税酬收入咱作为祸免税斜收入磨，冲催减当配期应攻纳税受所得升额，止少缴奉企业煎所得稳税。牌如：序将公拳司（羞企业分）债武券利毙息收胡入作远为免旱税国浑债利惩息收滥入；捎将国最债转秒让收跟益作溪为免津税国营债利迟息收小入；除连续难持有拒居民伴企业宜公开绒发行嫩并上甚市流需通的劳股票斧不足策12恳个月典取得晶的投爽资收散益，妄作为浇免税后收入钩。主劲要检育查方许法：岂一是小审查期企业拌投资钩计划瞒书、窃投资床意向盖书等钥有关效资料赵，结奔合腊“便持有芝至到俯期投副资垦”熔、丸“匀可供壶出售起金融储资产图”携明细叮账的颠审核片，掌重握纳农税人丝债券勇投资四中国境债投控资的统面值同、利点率、全期限变等信赖息。串采用膜复核透法计击算确狸认本位期国律债利弄息收壁入金俗额，迹并与惜企所励税申酿报表砖中的愈免税高国债届利息唯收入弱核对罢，看商有无捕将债心券利泻息收药入计婚入免逢税国就债利描息收月入的标行为续；二沉是索俩取并瓦审核略国债士净价况交易紫的交羞割单瓶，核杜实其骑列明色的应颜计国宪债利屑息金押额。狐采用痛抽查亮法审射查纳迁税人先在付淘息日箭后或拘转让扑未到璃期国忆债业帆务的摄记账抄凭证佣，看械在国笼债转朝让业础务中棋有无这多计厚国债寨利息茄收入痛，少隐计国哈债转洒让收所益的胃行为贩；三筒是索棋取并捧审核数股票纲买卖帆的交胃割单世。审禾核答“辫其他耐货币孝资金扬——哄存出炎投资移款灾”贺账户括增减嫌变化骨的时市点，可必要斜时可蛮调阅裁纳税狼人买志卖股温票的葬种类驴和时浇点，朴认定产“射交易秀性金鲜融资姨产吹”伐、探“帅可供矮出售些金融汤资产趋”它账户树中各澡项股抹票投纱资的菠持有川时间秋。对颤照炉“熄投资馋收益楼——育股票准投资屠收益舟”戚账户卧反映涉的分霞回股杠息红遮利记肢录，比判断蚊纳税听人取茶得的郑股息哗、红剑利等千权益屋性投菌资收旬益能妥否作辨为免于税收畏入处浩理。澡13耽*.记企业惰合并碰简述快（1绒）躬定义悦：是辩指将撕两个复或者傲两个耻以上亚单独循的企膀业合万并形被成一般个报认告主乏体的躁交易汽或事伤项。断主要秘有两民种：晓同一减控制因下的慨企业仿合并吧（指第参与鸟合并经的企工业在动合并艰前后枣均受科同一拦方或扯相同气的多怨方最恩终控砖制且罗该控尝制并娃非暂掘时性渐的，父为同练一控驰制下满的企贸业合设并，置其会您计处溪理方母法类鞠似于寻权益缴结合乞法）诞和非片同一看控制穷下的咳企业菠合并波（指剥参与钢合并帐的各意方在遗合并具前后俯不受枝同一丸方或敏相同敏的多雨方最腊终控肌制，恳其会随计基配本处脖理方贴法是筑购买窝法）广。吩（2赵）姓分类独：1烘.控蛙股合剃并：窃合并彩方（蹦或购头买方户）在摩企业纲合并基中取身得对蜜被合猎并方蛛（或迁被购耀买方叛）的龄控制舰权，宾被合淹并方烛（或骑被购龙买方弄）在多合并火后仍鸣保持丛其独惊立的烂法人厌资格戒并继佳续经淹营，瑞合并板方（喊或购跃买方雅）确菜认企沫业合辅并形美成的咽对被泊合并匆方（诸或被僵购买烦方）亏的投薄资；骄2.偶吸收叉合并窃：合命并方罪（或阁购买盛方）意通过渗企业侍合并凡取得扯被合渐并方非（或装被购面买方式）的羞全部前净资裙产，州合并金后注绵销被设合并劣方（瞒或被猫购买照方）聪的法议人资牵格，绳被合淹并方路（或垒被购收买方进）原慰持有澡的资抱产、眉负债赞，在右合并杀后成廉为合谁并方贯（或轨购买薄方）秩的资左产、边负债绸；3笛.新型设合况并：折参与惯合并些的各禁方在絮合并吼后法睛人资艇格均恨被注福销，锤重新次注册钩成立跑一家帅新的军企业婶。河14妈*.嗽企业牺合并哭政策姨依据况（1番）问国税慕发【及20类00湿】1密18劣号相煤关规壤定：泊企业额以经嗓营活珠动的戏部分浇非货照币性您资产盖对外宵投资君，包限括股短份公晕司的结法人里股东巾以其搞经营滑活动买的部胡分非迁货币漂性资支产向妙股份体公司稳配购摊股票粗，应锈在投宅资交险易发赵生时饮，将始其分孙解为岂按公印允价缓值销杆售有洁关非咽货币问性资蕉产和陈投资芝两项挠经济窜业务雷进行余所得凉税处熊理，检并按画规定免计算溉确认后资产车转让宴所得乌或损绵失。疑（2灶）娇国税位发【匠20夫00遭】1器19跑号相耀关规单定：撞①步企业桶合并帐，通壁常情咏况下蜓，被鄙合并臣企业制应视悼为按棉公允底价值令转让库、处档置全灾部资池产，暴计算言资产贩的转棉让所屋得，避依法狮缴纳文所得赶税。薄被合范并企耀业以蝇前年均度的疗亏损并，不烦得结醉转到熄合并多企业辰弥补等。合战并企依业接蝇受被糟合并蔽企业量的有铁关资湿产，礼计税具时可慕以按煌经评飞估确系认的核价值致确定访成本恋。被姑合并抗企业负的股邻东取听得合方并企昌业的诸股权荷视为丈清算魄分配肿；漂②进合并叼企业醒支付除给被樱合并金企业淹或其倚股东漫的收条购价淹款中盯，除框合并风企业应股权矮以外幕的现兴金、热有价丧证券暗和其采他资拥产（惠以下王简称拨非股阻权支麻付额浇），痕不高锣于所壶支付轮的股熔权票艘面价庆值（滚或支夸付的揉股本旬的账洞面价胖值）稍20客％的镇，经快税务挨机关昂审核仗确认孙，当环事各毁方可叙选择庸按下暗列规旬定进位行所照得税据处理领：1姥）被言合并共企业惭不确堡认全匙部资洒产的件转让沿所得秆或损叶失，负不计灭算缴号纳所平得税悼。被架合并校企业宾合并蛇以前为的全蓝部企勺业所悔得税咬纳税戚事项序由合错并企册业承版担，诱以前激年度纱的亏编损，乱如果钻未超何过法知定弥权补期倦限，蠢可由狼合并赤企业务继续搬按规喊定用桃以后逼年度笑实现颠的与神被合剩并企勤业资躁产相换关的毯所得稠弥补肺。具台体按撑下列垃公式洁计算辉：某舱一纳点税年精度可薯弥补害被合零并企萌业亏得损的兰所得府额＝疯合并悬企业胳某一谁纳税廉年度反未弥眠补亏瓶损前贼的所波得额愈×魔（被子合并遭企业冷净资勉产公扫允价译值糕÷临合并送后合至并企眯业全你部净筹资产警公允滤价值剂）。苏2）饰被合不并企禁业的扁股东装以其联持有冻的原叫被合瘦并企闭业的知股权核（以眨下简牵称旧束股）斗交换狮合并厘企业游的股物权（腰以下低简称做新股桥），兼不视志为出初售旧懒股，笼购买哨新股北处理波。被州合并丝企业左的股益东换缩得新脉股的思成本密，须烦以其育所持肢旧股己的成班本为纠基础惜确定珍。但探未交衡换新钟股的节被合纸并企桂业的轮股东耐取得陪的全锁部非为股权妨支付剃额，稳应视贱为其抽持有阶的旧膏股的常转让坊收入粱，按蜡规定切计算籍确认洞财产吊转让槽所得来或损脚失，狗依法狐缴纳虚所得炸税。馋3）缝合并妈企业蜻接受岛被合厕并企躲业全画部资器产的载计税篮成本盆，须么以被溜合并眠企业效原账奴面净泪值为踏基础储确定况；位③毙关联交企业泻之间奇通过润交换尝普通著股实垮现企里业合椒并的给，必拣须符细合独叛立企扬业之终间公圆平交微易的施原则俗，否似则，庭对企坏业应泊纳税遣所得幅造成居影响貌的，舟税务高机关名有权位调整絮；兵④驼如被幸合并味企业罪的资极产与沸负债富基本至相等禾，即宇净资暮产几腰乎为睁零，天合并捞企业应以承仅担被协合并号企业耳全部姿债务友的方剑式实款现吸把收合躲并，锦不视炮为被获合并范企业颠按公胃允价戒值转夺让、说处置营全部铜资产烦，不丰计算唉资产途的转接让所诵得。做合并旨企业兰接受菜被合妙并企柏业全婆部资潜产的同成本粘，须认以被变合并燃企业乡原账扔面净炼值为钉基础弓确定殃。被就合并座企业障的股丘东视镰为无庙偿放披弃所厅持有不的旧丸股。昆（3葬）产国税蠢发【势20掌03馋】4惹5号垄相关挺规定淋：不翠确认舅资产达转让野所得统的企监业合暗并和脂分立烟等改攀组业撕务中衔，取烂得补紫价或剑非股愧权支辆付额境的企勿业，改应将过所转旅让或厅处置贴资产火中包躺含的绝与补乌价或衫非股取权支侵付额笑相对饲应的蚕增值码，确佳认为膏当期俊应纳铁税所献得。鞭企业僚为合奥并而俘回购窗本公道司股当，回给购价侨格与扰发行伟价格应之间箭的差溉额，纲属于汽企业兵权益世的增违减变朵化，柿不属碑于资贺产转点让损科益，逼不得姥从应陷纳税贤所得锣中扣丹除，蒜也不农计入夕应纳轨税所项得。赖提示丛:正喘确区梅分应筐税和勒免税喊的企争业合显并。捧15胞*.剥企业恳合并见会计眉核算同一控制下的企业合并控股合并形成企业的长期股权投资，属于对外投资的范畴，以被合并方净资产的账面价值的份额作为股权投资成本，支付的对价以账面价值为基础计量。吸收合并1.合并中取得的资产负债的计价：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。2.合并价差的处理：合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。3.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并控股合并1.投资成本的确定：形成企业的长期股权投资，属于对外投资的范畴，以购买方支付的对价的公允价值为基础作为股权投资成本。2.资产的处置损益：支付的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产的处置收益计入利润表3.合并价差的处理：只有正商誉，体现地合并报表中，合并方账簿与个别报表中不反映。吸收合并1.合并中取得的资产负债的计价：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的公允价值计量。2.资产的处置损益：支付的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产的处置收益计入利润表3.合并价差的处理：合并支付的合并对价的公允价值大于取得的可辩认的净资产的公允价值的差额，为正商誉，反映在合并方的会计账簿和个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组活沸动，叔在计两算投化资方醒的股主权转辜让所班得时宾，允懒许从锋转让僵收入拌中减芽除上弄述股廉息性乱质的训所得秩。科礼（6顷）景国税犹函【失20余08问】2负64品号相各关规回定：省企业授因收串回、徐转让楼或清誓算处批置股混权投烘资而堡发生应的权常益性剂投资庙转让傍损失摧，可线以在撞税前火扣除宴，但日每一却纳税悟年度准扣除福的股携权投幅资损记失，困不得如超过己当年棍实现厕的股玉权投退资收丝益和蛾股权尼投资腿转让候所得戏，超犬过部其分可族向以渠后纳岗税年消度结轧转扣收除。饺企业爸股权宅投资近转让度损失批连续马向后幅结转亚5年庸仍不逮能从洞股权学投资裁收益邀和股娇权投云资转影让所欠得中削扣除已的，降准予等在该列股权坦投资交转让男年度旷后第咸6年琴一次唐性扣造除。臂提示遥：注数意股追权转眉让损阴失的律税前唐弥补袜期限年；处尿置长颜期股堵权投缩资是蚕股权举转让翻的主汇要形目式。搅19捆**钟.辞股权谎转让醒业务股会计这核算项目会计处理出售交易性金融资产按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。处置长期股权投资时成本法按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。权益法按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。出售可供出售的金融资产按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售的金融资产”（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。磁20欧**陶.惯股权语转让商业务危常见昆涉税晒问题巩及主猫要检阅查方男法绿（1涌）丛少计章或不吐计投滩资转闸让所证得，事少缴迫企所惜税。缘主要殖是：附投资邀转让丙所得仙挂往延来账弯或应筝付职械工薪杯酬；敢多计这投资借转让乌成本止，少些计投贵资转正让所范得。苍主要铺检查但方法忙：一环是审撇查转积让双迷方签罪订的各协议割，掌榴握转杨让股廉权的浆项目耐、价席格、誓基准恨日以读及转排让价何款的海交割偷方式樱，确薄认其与时间软和转剧让收森入是都否正存确。每审查敌股票旁（债贱券交告易）赛交割愈单，乘核实谜其转裕让的握时间点和转怜让收汽入；象二是汪审查熟“船交易傲性金稳融资乘产拘”骡、睛“完长期饶股权朴投资纤”帝、物“刮可供涂出售部的金针融资欢产篇”衣等账晌户本兴期贷荒方发愧生额岂。在辫部分拿转让再股票骡、债李券投叶资时壮，转迷让投敏资成仆本是玻否按抓加权朋平均要法计都算，腊有无叹多转挺投资饱成本脱的行绳为。渐审核点按照谨公允性价值烤计量制的交谨易性等金融推资产斑、可帐供出劣售的魔金融棍资产庭是否梢按照质投资踩历史帝成本豪计算判扣除奴；三愧是审绑查认“滚投资载收益碰”镰账户灶本期醉贷方眼发生澡额，屿采用搂复算吓法验猴证股顶票、讲债券蚊投资议转让程所得粪是否置全部爆入账岛。如沉果复巨算结政果和傲“侍投资庙收益处”患账户摧反映度的投称资转猫让所鹿得不愉一致潮，应亡重点徒对饶“畜其他串应付诚款沟”筋、稻“独应付惜职工肾薪酬俯”剖等账导户进胶行详荒细检沉查，辉核实粗有无恢投资罩转让债所得跌隐匿桌其中霉；四刻是复玻核企逗所税穴申报板表的可有关客项目壳，核惊实投巾资收咸益是英否按灶照转扑让收匹入减振去股顶权投终资计伞税基翻础摊文余金记额填轮报，写有无偷利用扑会计锄账面爸价值许和税琴收计胶税基器础的镜差异测，少炭申报拢投资念转让冶所得骡。用（2土）鹅多计竟股息冬红利鹅收入砌，少凉计股锐权投象资转啊让所避得。理主要锹是转好让持僻股9梨5％观以下事（不旬含9教5％棕）的扔长期以股权兼投资史，虚在计股扰息红冻利收畜入，脱少计疯股权牌投资缠转让闭所得帆；转吓让持漆股9吐5％序以上环的长古期股飞权投选资及坦因被呀投资头方清械算收抖回长医期股马权投闸资，诸多计来股息也红利冻收入网，少暴计股娱权投县资转仪让所董得。崭主要装检查投方法蜡:一芦是核棵实转倘让股居权的她持股痕比例恩。审上查投治资时虚签订幻投资抗合同己、股顶权转坡让协扭议，燥或企穗业合削并合撤同，赵了解凶初始菊投资喝获得捉的被垄投资剧单位梁所占沃股权脖份额煮。审甲查铜“林长期捞股权组投资歌”拒明细把账，矩核实轮在持让有期沙间有患无追帅加投欲资业局务，垄确定翼转让欣股权须时纳哈税人嫌持有膏被投兵资单景位的抄股权浑份额衰是否陕达到把95橡％以加上；戚二是泽核实至应分趣享的抹被投调资方担累计晕未分段配利省润和欣盈余错公积袭计算谣是否叠正确构。实形地调援查，煎确定聋在股育权转陕让时并被投坑资方悔累计涝未分医配利悼润和疯盈余略公积检的金零额。芦如被锅投资再方企倾业已宗清算遮，则布到投助资方萝单位葛所在馒地税袍务机朴关调破阅清静算前中被投膝资方户企业码的有考关会丛计报决表，需核实羡被投车资方贺企业置清算兔前累摧计未个分配彼利润妹和盈列余公食积的盼金额缺；三嗓是审愚查京“眉长期痰股权燥投资错”拐明细乱账借址方发葛生额恢，抽仇查股吸权转婶让业漠务的夸记账湖凭证货，核虚实持宜股比个例在选95剩％以峡下（糊不含李95捎％）处的股污权投错资，障股权臣转让樱时有羊无确悉认股瞎息红思利收瞒入。览持股锯比例松在9愉5％施以上知或因凯被投昂资方吓清算晋收回虹股权秩投资飞，应性复核哭股息骄红利书收入党的确到认金巨额是嫂否正要确。评（3芽）咬提前诵弥补该股权壮投资且转让吐损失片。主焰要是着多计凑股权并投资蹄转让狡损失照在税重前弥乘补；捞超限懂额弥章补股辞权投穷资转跨让损宿失；符重复砌弥补递以前蜂年度桨股权扎投资族转让听损失抗。主花要检煎查方衡法：辉一是较核实嗓股权屿投资冶转让垄损失洁的真驻实性廊。审趁查股盏权转难让协眨议、麦股票盒交易葛交割脏单，址结合帝货币执资金咸账户卧的检弓查，忆界定芳股权限投资朋的转罗让收危入。殃审核槽“宪长期忙股权转投资虚”柜、垄“眠可供槽出售法的金宗融资松产丛”凑和庭“嗓交易妖性金夫融资朋产墙”笛账户朵，核堤实股央权投拦资转重让成疑本的报确定惜是否杏正确寇。特趟别注插意长阔期股俭权投叨资采怒用权董益法芦核算辽时，掘有无妻利用肢会计完账面麦价值逼和税渡收计趣税基冷础的衡差异宽，多划计股纳权投翠资转补让成巷本的翁行为淹。采共用复裹算法挥验证日企业趣所得松税申梯报表息反映圾的股膊权投验资转跌让损塘失是膛否正价确；梯二是搏核查夕“健投资剂收益童”茶明细陕账贷往方发伸生额梢，对载照税甚法规载定认新定本隆年实庆现的筹应税治股息淹红利狐收入短和股室权投昂资转乞让所掘得。内如果歼本年佣发生垃的股恨权投弱资转克让损逗失大置于本愤年实方现的翁应税急股息传红利输收入拆和股秀权投换资转阻让所奋得，念重点悦审查罗企所讲税申寸报表述中的炮股权导投资惧转让挽所得萝，核击实有吹无超墙限额擦弥补拆的情渗形。衰如果渡有以露前年暮度未湿弥补严的股每权投鞋资转充让损扭失，嫩应审漏查有贞关备贫查账村和台刷账记体录，党防止丰股权络投资个转让稻损失佩重复弱弥补吓和超隶额弥必补。捉21袭.什建造舍合同警简述踏（1仍）*窗定义金：是吩指为玻建造酬一项漠或数晒项在耻设计顾、技充术、惕功能百、最龄终用罚途等辛方面颗密切摧相关逆的资速产而清订立栗的合巧同。备分为约固定识造价沟合同捎和成痒本加烈成合农同。魔其中亮资产见是指别房屋贫、道闪路、译桥梁避、水纵坝等衣建筑祖物以砖及船励舶、怠飞机糕、大丹型机汇械设支备等顾。筝（2胡）*蓄*磨收入胆、成化本的槐组成已①蹄收入往：合忆同规巨定的详初始嫩收入炕，即骨建造悉承包棕商与神客户声在双及方签题订的墓合同隶中最弱初商页定的弓合同紧总金牌额，塔它构慎成合舍同收源入的循基本货内容丙；因森合同破变更帽、索愚赔、朵奖励向等形联成的谋收入或②购成本述：合纲同成色本应喝当包悲括从美合同拦签订雷开始育至合驼同完谁成止社所发碎生的女、与坡执行播合同丢有关艇的直意接费饱用和棋间接彩费用僻。但碧不包声括应匆当计方入当宾期损嫩益的绕管理暖费用贩、销田售费忍用和喷财务眼费用隶。弃（3带）*甲**秋计量匙采用粗完工郑百分方比法定确认朋合同浴收入痒和合刷同费附用，炼关键柜要确龙定工件程的挎完工桶进度惑，然垮后根董据完质工百星分比献确认年和计咳量当宾期的串合同梢收入膨和合科同费低用。颂公式减如下稠：喇当期院确认稳的合骄同收敲入=雪（合演同总疾收入片×朗完工倡进度眼）-标以前负会计日年度还累计灿已确挡认的扇收入南当期擦确认阁的毛惯利=她（合香同总端收入毯-合伍同预治计总田成本铃）港×鸡完工势进度绪-以惰前会抵计年红度累垦计已形确认快的毛唐利西当期治确认异的合蔑同费叮用=廉（同查预计怖总成包本罢×俗完工矩进度装）-得以前瓦会计炭年度袖累计钢已确剧认费胡用睁当期壶完成拾的建苗造合爽同，堪应当婶按照悉实际贞合同常总收垮入扣炮除以笋前会被计期心间累填计已尼确认架收入灿后的泼金额仆，确些认为混当期纺合同虹收入必；同枣时，咽按照蚊累计脱实际尚发生涨的合笼同成跪本扣窑除以渡前会浪计期角间累喝计已悉确认扒费用躁后的腹金额葵，确劫认为蝴当期订合同厨费用郊。垮提示润：运影用完恼工百内分比聚法确品认合播同收垫入和榜成本炮，根教据累遍计完体工进购度确也认。汗22伯**叨.董建造幅合同华政策旷依据赖（1症）《思企所章税法洒实施性条例氧》第敲二十腿三条雷：企从业受茅托加恒工制雾造大导型机消械设冬备、许船舶仇、飞交机，屠以及倚从事跑建筑凉、安企装、荣装配拦工程汇业务博或者蚊提供祥其他送劳务勿等，冤持续坑时间毕超过拘12孤个月甜的，支按照今纳税专年度兼内完会工进碌度或曲者完注成的挽工作偏量确跪认收核入的递实现赤。宴（2昂）财诵税【麻20制06地】1坏77纽号：皱纳税脾人提立供建言筑业弄应税末劳务客，施止工单构位与巩发包肝单位卵签订关书面扶合同肃，如要合同怨明确萍规定短付款泻（包勺括提始供原添材料读、动想力和俗其他储物资明，不框含预倘收工挨程价袄款）发日期戒的，齿按合仍同规向定宿的付价款日华期为终纳税嗽义务誓发生科时间愤；合患同未跑明确品付款笨（同协上）虎日期慧的，剥其纳招税义帝务发戴生时碑间为希纳税友人收物讫营芽业收篮入款瞎项或吹者取值得索礼取营缴业款壁项凭萌据的达当天础。摆上述使预收外工程限价款筹是指退工程玉项目誓尚未落开工拌时收掀到的收款项梯。对喷预收酸工程统价款核，其穷纳税谎义务筑发生垦时间序为工南程开饭工后窜，主扎管税至务机倦关根眯据工连程形背象进贤度按元月确截定的咬纳税惊义务杂发生隔时间灵。姑纳税降人提号供建庄筑业怜应税划劳务破，施柔工单紫位与树发包师单位谅未签猴订书坝面合据同的曾，其铃纳税伯义务小发生辟时间语为纳霸税人茶收讫截营业缓收入委款项沈或者适取得羽索取剂营业水收入率款项崖凭据姿的当扣天。羡纳税屑人自踏建建吗筑物滔，其畜建筑罢业应挽税劳柴务的化纳税梢义务群发生舟时间觉为纳缸税人后销售嗓自建竞建筑迹物并境收讫披营业怜收入渴款项装或者油取得陆索取第营业行收入屋款项姥凭据斤的当穷天。但纳税宫人自据建建吵筑物伯对外聪赠与长，其置建筑在业应脱税劳湾务的蠢纳税锈义务贪发生边时间赵为该崖建筑茶物产想权转别移的捏当天五。南提示限：用落完工返百分事比法改确认桥收入华仅适输合用体于建炒造结右果能络够可餐靠估踪计的工建造虑合同帝。零23巡**梳.外建造植合同降会计乏核算项目类型合同收入、费用的确认建造合同收入与合同费用的确认时间资产负债表日合同完工时能得到补偿的费用发生的当期建造合同收入与合同费用的确认建造合同的结果能够可靠估计建造合同的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。建造合同的结果不能够可靠估计不采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，应分别以下情况进行处理：一是合同成本能够收回，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；二是合同成本不能收回的，应在发生时当期确认为费用，不再确认收入。如果预计合同总成本超过预计合同总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。科蒙24浴.欠建塔造合沟同戴常见略涉税像问题橡及主唉要检欲查方括法在（1桂）*程*遵合同歇完成训后处霸置残瓣余物蛾资取帐得的亦收益坦不计脚入收钓入。析主要具是束将建毫造合湿同完员成后坛残余咽物资韵取得鲜的收傻益不雄计入律收入菌总额絮，偷动逃税理款。振如：链将残掩余物碧资取仆得的浊处置蜡收益削计入谋账外课账；届将残件余物挑资取存得的爸处置露收益晌计入非往来茅账和垃盈余疏公积摄金；嚼将残嚼余物仇资取徒得的厕处置腹收益态直接楚冲减被费用视。主毛要检救查方纹法：辆一是领审查毅建造培合同职的有绕关条恭款，掠确认吨建造进合同闻完成疮后残卵余物敬资是夺否归制建造典方所返有。伍审查迫纳税锡人内盆控制泊度，跪核实脸残余坑物资咬一般丹占发挎出材蔽料的狸比例堆；二躺是检油查价“夺原材遵料蛇”晃等明哈细账扭本期麻收入律的金浅额、酷数量齿，查泰看纳侧税人府是否忌存在恶残余风物资偏入库宴的记偷录。槐将实楚际入端库的店残余怀物资仅数量帽与内视控制惊度规秩定残政余物输资占慨发出先材料浊比例谅推算寨结果规进行置比较毛，是晃否存季在少肚计残税余物老资数狮量的类嫌疑塌；三蓝是审扇核围“扫生产温成本足”责（或谁“脊工程烧施工歌”帖）、你“茅管理暗费用能”猛等账显户有东无借溪方红吩冲纪价录，足查看初是否粥存在复直接颜冲减刘合同剃成本捉、费爪用情弄况。泄审查击通过寄“航银行怀存款杂”厕、慕“忆现金森”道、池“租其他彩应付测款盏”退、喝“贫盈余舟公积做”豪等酿账户敌，核宋实纳染税人诉是否庆存在份残余季物资带出售战而不滋计收烂入，禾偷逃喷税款溜；四屈是复胃核申圣报表唐，查赏看建湿造合企同完搂成后恒残余道物资劣取得陵的收朴益是垦否按燃规定仆申报错纳税商。森（2捎）*喉*晒合同辣预计蚀总成矩本超摆过合耕同总弊收入卫提取星的损反失准蜻备，责不作骗纳税拘调整臭。主躺要是傅合同均预计牵总成碌本超残过合腰同总呜收入壳形成捕合同崭预计求损失扑，按然照会悔计准些则计派提资婚产减经值准罚备，离但在葱企所违税纳出税申古报时币不作船纳税定调增宴，偷挂逃企条业所太得税纲税款涌。主危要检季查方呢法：抹一是茂查看医纳税央人内都部的证财务盛管理摩制度饿，了躺解计粘提资腾产减悬值准鸣备的配条件遣、比皱例和冷审批夺流程池、权荷限的椅规定防。二匙是审蹄查猾“哀存货岔减值绢准备碌”车、班“昼资产心减值意损失斩”纺等账式户的愿记录蔑和资府产减萄值准摸备计盯算表限，核狐实发贴生的暴预计窃损失眯有无庆提取据损失望准备弊；三视是复扰核企球所税既申报买表的科调增运项目句中是悄否有贴资产约减值舟准备闲的调论增金现额。牵（3酷）*蓄*炮借款姓费用盛重复价扣除渴或提输前扣丹除。声主要霞是应哑计入鞋合同元成本弯的支贿出而握直接意计入给期间拼费用讽提前药扣除炮；已爬计入外合同市成本狼的借延款费习用，茎重复屡计入堂财务丧费用脉在税回前扣恨除。唇主要闲检查胃方法吨：一盟是查状看纳苦税人览与银独行等肌单位笑签订剥的借剃款合锦同，疯查实存纳税眯人借嫂款的赠用途甘、利闸率、扛期限崭等条庄款的泊相关蛇约定吃，结所合审械查贷“羞生产泰成本营”今（或钩“证工程友施工役”评）、杀“差财务鲜费用侮”毯账户床，核仁实稽零查期舟间纳犁税人恨借款妇费用擦的税平务处谣理是核否正且确；热二是剑审核贸“兆生产垫成本鼓”育（或勺“糖工程新施工唯”放）账氏户借杨方本陶期发谨生额湖，查风看合摘同成霞本的奸构成没项目推是否需齐全遣，合逐同成求本金丛额有盆无明航显异柿常。炉结合指检查津财务逆费用堂的具创体项芝目，扮查看玻是否榴存在票混淆犯成本箱费用稻界限淡，有颈无将鞋应计饿入合啄同成造本的活利息吵费用牙作为借期间宁费用远在当堆期扣诉除；请三是宏核对表“略生产归成本搞”剥（或虫“短工程羊施工劲”敌）、拴“株财务份费用女”傲账户饱借方触发生唤额中名的利私息费送用，泥查看坝借款睁利息现是否灭存在夏重复妻列支崇的问勺题。缎（4伴）*钓**唤合同笼收入炎未按孔照完危工百戚分比嫁法分藏期确历认。贞主要库是采父用完元工百渗分比菊法计扣算完