审计学第一章绪论

普通高等教育“十二五”规划教材

审计学

6/16/20231审

计

要

诀

一个灵魂：独立一个核心：认定，

一条主线：收集审计证据一个理论：审计目标决定论

两个原则：重要性与职业谨慎性两个观念：重要性与审计风险6/16/202323月10日，全国政协经济委员会根据以往几次土地财政审计情况，审计发现的一大问题出现在土地出让金收支方面，比如地方政府在收入方面违规、变相减免土地出让金，部分土地出让金未纳入基金预算管理等

审计机关也发现了个别地方多报政府债务。"一些地方把不属于地方政府的债务作为地方债上报。比如，一个政府工程还没完工，不需要支付剩余工程款，但地方就把这笔钱算做政府债务。审计署也向国务院反映过这个情况。"

6/16/20233教学计划

n

课程简介n

教学目标n

教材及参考资料n

成绩与考试n基本要求6/16/20234课程简介审计学课程立足于会计学专业学生，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。审计学是会计学和财务管理专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。

6/16/20235教学目标通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法和主要业务循环审计要点。能够运用审计学、会计学和其他学科知识分析和解决问题。尤其是能够收集、鉴定审计证据，编写审计工作底稿和审计报告。为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。6/16/20236教材及参考资料1．主要教材：戴生雷主编：《审计学基础》，现代教育出版社，2012年1月版。2．参考资料：（1）注册会计师考试指定教材《审计》（2）阿尔布赖特：《舞弊检查》，中国财政经济出版社（3）李晓慧：《会计与资本市场案例研究》，高等教育出版社。（4）马贤明、郑朝阳：《会计谜局》、《会计谜局解》，大连出版社。（5）中国审计署：《国际审计准则》，中国时代经济出版社6/16/20237参考期刊国内期刊：《会计研究》《管理世界》《审计研究》《审计与经济研究》《经济科学》《中国会计评论》《当代会计评论》《中国会计与财务研究》《中国注册会计师》《财务与会计》《会计之友》《新会计》《会计月刊》6/16/20238考试与成绩平时成绩30%期末考试70%6/16/20239基本要求保证出勤率，不无故旷课、迟到上课认真听讲、杜绝讲小话，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。

6/16/202310第一章审计概论【本章内容和学习要求】第一节审计的产生与发展第二节审计的概念与种类第三节审计的对象和职能本章主要阐述审计的起源与发展、审计的概念与分类和审计的职能等审计的基本理论问题，目的是更好地指导审计实践活动。通过学习，要求理解审计的概念,了解审计的产生与发展，熟悉审计的基本分类与其他分类，掌握审计的职能。6/16/202311第一节审计的产生与发展审计的产生审计的发展6/16/202312第一节审计的产生与发展

——独立审计的产生萌芽时期——可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。确立时期——英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844、1862）。职业的形成——1853年爱丁堡会计师协会的成立。6/16/202313第一节审计的产生与发展

中国审计的产生与发展1.政府审计的产生与发展西周-“宰夫”标志政府审计的萌芽审计定名与宋代“审计司”后改为“审计院”1914年北洋政府设立审计院，颁布《审计法》1982年五届人大五次会议在宪法中明确审计监督制度1983年9月15日正式成立审计署1988年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》6/16/2023141.政府审计的产生与发展1994年8月颁布《中华人民共和国审计法》1995年正式实施2006年2月修订《审计法》6月1日起实施2010年2月20日国务院办公厅发布“中华人民共和国国务院令第571号”，公布了修订后的《中华人民共和国审计法实施条例》，决定自2010年5月1日起施行。在修订后的条例中，所称违反国家规定取得的资产，除了包括原规定的违反国家规定向他人收取的款项、实物等，还增加了“有价证券”一项。6/16/202315第一节审计的产生与发展

2.中国独立审计的发展恢复发展阶段以1980年12月财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》为标志。1981年1月1日新中国第一家会计师事务所成立”上海会计师事务所“1988年11月中国注册会计师协会成立规范发展阶段以1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》的颁布和实施为标志。1997年5月中国注册会计师协会成为国际会计准则委员会正式成员6/16/202316第二节审计的概念与种类审计的概念审计的种类审计人员的种类6/16/202317第二节审计的概念与种类

——审计的概念审计(audit)审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中给出的审计定义，即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。

6/16/202318审计与会计的关系审计与会计的联系主要表现在：审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。会计资料是审计的前提和基础。会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审计监督的主要对象。随着审计的发展，审计和会计的区别越来越突出，主要表现在：一是产生的前提不同。会计是为了加强经济管理，适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的；审计是因经济监督的需要，也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。二是两者性质不同。会计是经营管理的重要组成部分，主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督；审计则处于具体的经营管理之外，是经济监督的重要组成部分，主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查，具有外在性和独立性。6/16/202319三是两者对象不同。会计的对象主要是资金运动过程，也即是经济活动价值方面；审计的对象主要是会计资料和其他经济信息所反映的经济活动。四是方法程序不同，会计方法体系由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成，（包”括了记账、算账、报账、用账、查账等内容，其中会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等记账、算账和报账方法，其目的是为管理和决策提供必须的资料和信息；）审计方法体系由规划方法、实施方法、管理方法等组成，（而实施方法主要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法等，其目的是为了完成审计任务。）6/16/202320五是职能不同。会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督；审计的基本职能是审查监督，此外还包括评价和鉴证。会计虽说也具有监督职能，但这种监督是一种自我监督行为，主要通过会计检查来实现，会计检查或查账，只是检查账目的意思，主要针对会计业务活动本身。而审计，既包含了检查会计账目，又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验，即含审核稽查计算之意；会计检查只是各个单位财会部门的附带职能，而审计是独立于财会部分之外的专职监督检查；会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性，其检查范围、深度、方式均受到限制，而审计的目的在于证实财政、财务收支的真实、合法、效益，审计检查会计资料只是实现审计目的的手段之一，但不是惟一手段。6/16/202321理解审计概念的关键词经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户6/16/202322审计三要素任何审计都具有三个基本要素，即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。审计主体，是指审计行为的执行者，即审计机构和审计人员，为审计第一关系人；审计客体，指审计行为的接受者，即指被审计的资产代管或经营者，为审计第二关系人；审计授权或委托人，指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员，为审计第三关系人。6/16/202323所有者第三关系人审计授权或委托人授权审计监督报告审计结论授权经营管理报告经济责任审计主体审计客体评价经济责任实施审计监督审计者第一关系人经营者第二关系人单向独立——审计者只独立于被审计者双向独立——审计者既独立于被审计者，又独立于委托者或授权者6/16/202324一般情况，第三关系人是财产的所有者，而第二关系人是资产代管或经营者，他们之间有一种经济责任关系。第一关系人----审计组织或人员，在财产所有者和受托管理或经营者之间，处于中间人的地位，这要对两方面关系人负责，既要接受授权或委托对被审计单位提出的会计资料认真进行审查，又要向授权或委托审计人（即财产所有者）提出审计报告，客观公正地评价受托代管或经营者的责任和业绩。为此，计组织或审计人员进行审计活动，必须具有一定独立性，不受其他方面的干扰或干涉，这是审计区别于其他管理的一个根本属性。6/16/202325独立性精神独立（实质、无形）形式独立（有形）审计人员审计人员审计组织自信心独立判断人事独立经济独立工作独立机构独立财务独立工作独立6/16/202326第二节审计的概念与种类

一、

审计的种类按内容和目标分财务审计合规审计经营审计6/16/202327第二节审计的概念与种类

——审计的种类会计报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布6/16/202328第二节审计的概念与种类

——审计的种类合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限6/16/202329第二节审计的概念与种类

——审计的种类经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用6/16/202330第二节审计的概念与种类

——审计的种类按主体分类政府审计民间审计内部审计6/16/202331第二节审计的概念与种类

——审计人员的种类独立审计人员政府审计人员内部审计人员

6/16/202332审计基本分类按审计主体划分国家审计政府审计内部审计部门审计民间审计社会、注册会计师审计按审计内容目的划分

(政府审计)按被审单位关系划分财政财务审计形式：检查错账实质：委托经济责任执行情况财经纪律审计经济效益审计经济责任审计外部审计内部审计专审：执行国家政策、法规专审：经营成果,资金使用效果专审：经营者履行经济责任国审、民审实施情况本部门内审实施情况6/16/202333附:CPA审计与政府审计的区别CPA审计政府审计1审计方式委托审计强制审计2审计对象营利、非营利单位各国政府财务收支情况及公共资料的收支运用情况3审计监督性质上发表独立、客观、公正审计意见，提高会计报表可信性发表审计处理意见，依法强制执行4审计手段有偿审计无偿审计5审计独立性双向独立单向独立6依据的审计准则独立审计准则政府审计准则6/16/202334

二、审计方法（一）审计方法选用：是完成审计任务，实现审计目标的手段。6/16/202335分析事宜、判断线索、找异常分析法电函、函询、人去查查询法查审计资料是否记录完否、正确、真实核对法查看、会计、管理资料审阅法全部审计资料的部分审查，以点代面抽查法全面地、细致地、彻底审查详查法按经济业务发生时间由后往前查逆查法按经济业务发生时间由前往后查顺查法

审计书面资料方法6/16/202336（二）审计的技术方法：审查或证实审计项目真实性、合法性及正确性的专门方法。通过物理、化学技术鉴定鉴别真伪鉴定法审计人员亲临现场观察现象观察法验证某项数据正确性、相互调节（公式）调节法证实客观事物方法实物盘点如：现金库、材料库、固定资产等盘存法6/16/202337如会计资料审计如下:会计凭证原始凭证记帐凭证证证核对总帐日记证明细帐账账核对会计报表利润表资产负债表现金流量表表表核对6/16/202338（三）账单核对：

企业银行存款日记账，银行存款对账单，债权债务往来账，客户对账单。

如审计应用（证实客观事物的方法）：

a.盘点法：是静态点库（现金库、材料库、产成品库等）；b.调节法：应用调节法（银行存款余额调节法）；c.观察法：内控制度执行情况；d.鉴定法：科学方法（物理、化学、影印等）6/16/202339审计方法体系的构成审计方法体系审计工作组织方法审计查证方法审计分析方法审计评价方法审计工作组织方法——主要运用马克思辩证唯物论和历史唯物论作指导，研究审计项目立项、审计计划编制、审计程序的确立和实施、审计人员的调派、审计方式的选择和审计依据的建立等问题6/16/202340审计查证方法审计查证方法一般常规的技术方法审计抽样技术方法现代管理技术方法6/16/202341审计书面资料方法（查账法）按审计书面资料的技术分（按查账技术划分）审阅法（书面证据）一般从形式和内容两方面审计原始凭证审阅（间接证据）6/16/202342例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。6/16/202343记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200000元，贷：销售收入200000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。6/16/202344账册审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。报表审阅报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。6/16/202345其他资料审阅例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。6/16/202346核对法（书面证据）证证核对例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。证帐核对例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。6/16/202347帐帐核对例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目余额1500000元比其明细分类账余额合计1450000元多出50000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250000元，与其明细分类账合计数200000元核对出50000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。6/16/202348帐表核对帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。表表核对核对内容主要是不同报表上相同项目的名称金额是否相符。例如，损益表中的税后利润应与利润分配表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与利润分配表中的年末未分配利润相核对。6/16/202349帐实核对帐款核对帐卡核对单帐核对——银行对账单与银行存款日记账核对单表核对——成本计算单与在产品盘点表核对采用核对技术时可由两人进行，也可以一人进行6/16/202350查询法面询（口头证据）注意8点函询（书面证据）注意8点调查表法（书面证据）设计调查表要根据必要性、准确性、可行性和艺术性原则比较法（书面证据）比较法可以用绝对数比较，也可以用相对数比较分析法（书面证据）财务审计中常用的有帐龄分析法，排列图法，因果分析法，报表分析，账户分析，分析性复核分析性复核——注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异6/16/202351按查账顺序划分顺查法优点：全面、系统，可以避免遗漏和疏忽缺点：面面俱到，重点不突出，费时费力，不利分工，审计效率较低，现代审计运用受到很大限制，适用面较小适用范围：被审计单位较小，业务较少；被审计单位管理制度和内部控制极差，存在问题严重；被审计单位存在严重违法乱纪事实需要予以查实逆查法优点缺点适用范围：规模较大，业务较多以及内控制度较好的企事业单位常把顺查法和逆查法结合起来使用6/16/202352证实客观事物的方法（调查法）盘存法直接盘点——数量较小的贵重财产物资例如：库存现金、有价证券、应收票据、贵重金属材料等监督盘点——数量较大的实物适用于固定资产，在产品、产成品、存货等突击盘点——有利于发现盘点对象在一般情况下的状况一般用于现金、有价证券、贵重物资的检查通知盘点——在预先通知被审计单位有关人员的情况下，组织盘点工作，财务报表审计主要确定帐实一致性，因而在盘点时大多采用通知盘点抽查——大宗原材料、产成品全盘6/16/202353观察法（环境证据）例如，观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点帐实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据6/16/202354鉴定法（书面证据）

如有特殊需要还可以指派或邀请专门人员进行鉴定（如公安、商检、专利、司法、医院等机关出具鉴定结论合堪验笔录）例如，对实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真伪的鉴定以及经济活动合法性和有效性的鉴定等。经过鉴定，审计人员取得实地观察或实物检验证据。鉴定后，应正式出具鉴定报告书，审计人员对鉴定结果负责并作为一种独立的审计证据记入审计工作底稿，这也是在通过观察法不能取证时，而必须使用的一种技术方法。6/16/202355审计调查应做到六戒一戒不注意保密“明”查二戒抢时间“乱”查三戒盛气凌人“硬”查四戒问话不客观“诱”查五戒不实事求是“偏”查六戒忽略细节“粗”查6/16/202356经济案件审计十法一是线索排队法二是主线贯穿法三是突击盘存法四是顺藤摸瓜法五是上下联动法六是重点突破法七是政策攻心法八是相关核对法九是据实定性法十是分类移交法6/16/202357寻找五个异常一是异常数字二是异常时间三是异常地点四是异常往来单位五是异常业务内容或科目对应关系6/16/202358三、案例分析：

实务1：资料：审计人员是在2014年对市民政局的事业费用支出，进行审计时发现有三笔记帐凭证下没有原始凭证。（1）5月10日有金额1000元；（2）6月7日金额500元；（3）8月3日金额200元。而在后几个月的原始凭证中又发现这三笔金额相同的原始凭证。6/16/202359

请分析原因：（1）分析会计机构人员分工，会计出纳一个人；（2）没有原始单据是不能报帐的，费用支出明细表是假的。（3）重复报帐，套取现金。

判断：

违背会计法的规定，会计出纳一人兼，要进一步落实此种行为。采用查询和鉴定法，对费用支出明细表造假的行为进一步落实。

结论：会计采取没有凭证，重复报帐的手段，加大费用开支，贪污公款1700元。

建议：

追回公款1700元，与会计人员的经济责任。6/16/202360

实务2：审计人员审查某××科长到郊外某商店购买两台英文打字机，价格为41,600元，价格为56,700元（公司在市内，商店也多）分析：为什么不在市内购买？为什么不用专业人员去买？审计