审计学综合练习试题

[审计学综合练习]1.审计是社会生产力发展到一定阶段的产物，是在社会资源财产的（）相分离的条件下，随受托经济责任的产生而产生，并伴随着受托经济责任的发展而发展的。A．所有权与经营管理权B．报告权与管理权C．管理权与使用权D．监督权与经营权2.事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过（）年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取（）项进行检查。A、3；1B、1；3C、1；1D、2；23.（）是CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。A、验资B、历史财务信息审计C、会计服务D、财务报表审阅4.事务所（D）对质量控制制度承担最终责任。A、CPAB、项目负责人C、副主任会计师D、主任会计师5.审计是社会生产力发展到一定阶段的产物，是在社会资源财产的（A）相分离的条件下，随受托经济责任的产生而产生，并伴随着受托经济责任的发展而发展的。A．所有权与经营管理权B．报告权与管理权C．管理权与使用权D．监督权与经营权6.下列某事务所在南京日报上准备做的广告词中违反职业道德的是（）A、本所已搬迁到南京市山西路120号江苏国贸大厦B、本所因业务拓展的需要，现招聘10名CPAC、本所与江苏天润事务所合并，特此公告D、本所是南京地区服务第一、质量第一的优秀事务所7.如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对会计报表的影响就较大，会计报表作为一个整体可能严重失实，CPA按照独立审计准则规定的程序未能将错误事项查出，该CPA对此承担（）。A、没有过失B、普通过失C、重大过失D、欺诈8.CPA实施的下列审计程序中，（）是重新执行。A、CPA利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较B、对应收账款余额或银行存款的函证C、以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对D、对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察9.事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（）。A、事务所B、被审计单位C、进行审计的CPAD、委托单位10.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的（）天内。A、30B、60C、90D、18011.有关审计证据可靠性的下列表述中，CPA认同的是（）。A、书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B、内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C、被审计单位管理层声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D、环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强12.应收账款年末余额为5000万元，CPA抽查部分样本发现金额有200万元的高估，高估部分为账面金额的10%，据此CPA推断误差是（）A、200万元B、300万元C、400万元D、500万元13.CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是（）。A、涉及主观决策的错报B、已识别的对事实的具体错报C、实质性分析程序推断出的估计错报D、测试样本估计出的总体的错报14.CPA需要在（）之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。A、收集审计证据B、编制审计工作底稿C、出具审计报告D、签订业务约定书15.CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立地作出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑到估计的精确性有限，CPA根据经验认为10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定CPA对其中30%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为（）。A、推断误差B、具体错报C、重大错报D、判断差异16.如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，CPA应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险，如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使CPA认为尚未更正错报的汇总数不重大，CPA应当考虑出具（）的审计报告。A、无保留意见B、非无保留意见C、标准报告D、非标准报告17．CPA通过设计的审计程序未能检查会计报表中存在重大错误的可能性是（）。A、审计风险B、固有风险C、控制风险D、检查风险18．如果CPA要求最终可接受的审计风险为5%，对重大错报风险的评估为28%，则检查风险为（）。A、12.5%B、24.5%C、14%D、18%19.《中国CPA审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定CPA应当（），以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。A、了解被审计单位及其环境B、初步了解业务环境C、了解被审计单位公允价值计量和披露的程序D、了解客户的业务和经营情况20.CPA在了解内部控制时通常不用（）A、观察B、询问C、穿行测试D、分析程序21.下列被审计单位的控制中，与审计无关的控制是（）A、银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回B、公司同意因某些特别原因，对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品。C、航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统D、工厂存货定期盘点22．下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（）。A、通常与控制环境有关B、与财务报表整体存在广泛联系C、可能影响多项认定D、可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定23．以下哪种说法是不正确的()。A、内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证。B、在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计。C、特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。D、在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。24．了解被审计单位及其环境一般在什么阶段进行()。A在承接客户和续约时B在进行审计计划时C在进行期中审计时D贯穿于整个审计过程的始终25.只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，CPA才有必要进行（）。A、细节测试B、实质性测试C、了解内部控制D、控制测试26.通常情况下，CPA出于成本效益的考虑可以采用（）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。A、控制测试B、综合性方案C、实质性程序D、实质性方案27.在财务报表重大错报风险的评估过程中，CPA识别的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，则属于（）的重大错报风险。A、某类交易、账户余额的认定层次B、财务报表层次C、认定层次D、列报层次28.CPA应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列（）总体应对措施。A、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作B、综合性方案C、实质性方案D、细节测试29.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，CPA应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过（）年。A、1B、2C、3D、430.以下说法不正确的是（）。A.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的B.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境C.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率31.在下列情况中，注册会计师可以选择在期中实施实质性程序的是（）。A.控制环境和其他相关控制薄弱B.收入截止测试C.评估的重大错报风险为舞弊风险D.被审计单位系统变动导致某类交易记录信息在期中后难以获取32.CPA从总体规模为1000、账面金额为1000000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，CPA将200个样本项目的审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。那么，推断的总体错报就是（）元。A、980B、980000C、20000D、10000题目解析：计算估计的存货余额为980000元（980元×1000）。推断的总体错报就是20000元（1000000元－980000元）。33.在对被审计单位的存货盘点过程实施控制测试时，CPA主要通过对存货移动控制、盘点程序及被审计单位用以控制存货盘点的其他活动的观察来进行。CPA用来观察盘点的这些程序（）A、需要使用审计抽样B、不需使用审计抽样C、可以使用审计抽样D、应当使用审计抽样34.对于CPA而言，（）更容易导致CPA发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。A、信赖过度风险B、信赖不足风险C、重大错报风险D、非抽样风险35、在注册会计师所关心的下列各种问题中，＿A＿是为了实现一般审计目标中的“截止”目标。A．年前开出的支票是否均在年前入账B．应收账款是否确实存在C．存货的减值损失是否已抵减D．存货是否有充做抵押的36、在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为＿C＿。A．200万元B．150万元C．100万元D．300万元37.下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（B）。A.银行对账单B.应收账款函证回函C.销售发票D.顾客订单38.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在记账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的认定是（A）。A．准确性B.完整性C.截止D.发生39.注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但在账上却没有。那么，管理当局的（B）认定存在问题。A.发生B.完整性C．计价或分摊D.权利和义务40.（）是将预计总体偏差率直接定为0%，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量，它适合于查找重大舞弊或非法行为。A、固定样本量抽样B、停―走抽样C、发现抽样D、PPS抽样41．无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过（）降低抽样风险。A．扩大样本规模B．对业务的指导C．对业务的监督D．对业务的复核42.信赖过度风险和误受风险影响的是（）。A.审计的效率B.审计的效果C.初步判断的重要性水平D.可接受的审计风险水平43.注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为（）号。A.155B.195C.200D.23544.如果应收帐款明细帐出现贷方余额，CPA应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中（）项目反映。A、“预付帐款”B、“预收帐款"C、“应收帐款”D、“应付帐款”45.被审单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，是被审单位确保其关于应收账款（）认定的重要方法。A、发生B、完整性C、分类D、所有权46.应收账款询证函上的签章者应是（）。A.被审计单位B.会计师事务所C.注册会计师D.被审计单位的上级主管部门47.注册会计师在对主营业务收入进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。(1).注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（C）。A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销售折扣C.销售业务的入账时间是否正确D.销售退回是否已经核准(2).注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（A）。A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D.向债务人函证(3).为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是（）。A.只审查销售日记账B.由账簿记录追查至有关原始凭证C.只审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查至销售记录二、多项选择题1.历史财务报表审计业务属于（AC）A、合理保证的鉴证业务B、有限保证的鉴证业务C、基于责任方认定的业务D、直接报告业务2.鉴证业务包括（ABC）A、历史财务信息审计业务B、历史财务信息审阅业务C、其他鉴证业务D、相关服务3.下列（）因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。A、选择性测试方法的运用B、内部控制的固有局限性C、大多数证据是说服性而非结论性的D、在某些情况下鉴证对象具有特殊性4.民事责任一般由（）引起。A、过失B、普通过失C、重大过失D、欺诈5.下列关于三种审计程序的说法中正确的是（）。A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，CPA应当实施控制测试以支持评估结果。B、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，CPA应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。C、CPA可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。D、无论评估的重大错报风险结果如何，CPA均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。6.下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的是（）。A、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B、审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C、错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D、CPA可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷7.CPA在对某客户审计过程中，收集到的审计证据，正确的说法有（）。A、销货发票副本比购货发票更为可靠B、审计助理人员盘点存货的记录比客户自编的存货盘点表更为可靠C、审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录更为可靠D、从客户以外的机构或人员取得的书面证据比客户自行编制的书面证据要可靠8.CPA开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求（）A、CPA已具备执行业务所需要的独立性B、不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况C、CPA已具备执行业务所需要的专业胜任能力D、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解9.总体审计策略的作用有（）A、用以确定审计范围、时间和方向B、指导制定具体审计计划C、计划风险评估程序D、计划实施的进一步审计程序10.在既定的审计风险水平下，下列表述正确的有（）。A、可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系B、可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C、评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低D、评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高11.重要性与审计风险之间存在反向关系。通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是CPA从财务报表使用者的角度进行判断的结果。如果重要性水平是4000元，则意味着（）。A、低于4000元的错报不会影响到财务报表使用者的决策B、低于4000元的错报会影响到财务报表使用者的决策C、此时CPA需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4000元的错报D、此时CPA不需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4000元的错报12.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，CPA应当考虑（）A、修改审计计划B、该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平C、通过实施追加的审计程序D、要求管理层调整财务报表降低审计风险13.下列可能是由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避的内部控制有（）A、被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能错误地对系统进行更改B、管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致收入确认发生错误C、软件中的编辑控制旨在发现和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被逾越或规避D、被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能正确地对系统进行更改，但是程序员没能把此次更改转化为正确的程序代码14.下列关于交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高的，其说法正确的有（）A、技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）B、对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错C、管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督D、会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错15．风险评估程序包括()。A询问B分析程序C控制测试D观察和检查16.CPA在确定审计程序的范围时，下列说法正确的有（）A．确定的重要性水平越低，CPA实施进一步审计程序的范围越广B．评估的重大错报风险越高，CPA实施的进一步审计程序的范围也越广C．可容忍错报与样本规模是正向变动关系D．计划获取的保证程度越高，CPA实施的进一步审计程序的范围越广17.注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（）。A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试获取审计证据D.增加实质性程序的样本量18.在审计抽样进行控制测试时，影响样本规模的因素有（）A、可接受的信赖过度风险B、可接受的误受风险C、可容忍偏差率D、可容忍错报19.鉴证业务涉及的三方关系包括（ABC）。A.注册会计师B.责任方C.预期使用者D.委托方20.下列属于会计师事务所质量控制制度要素的有（ABCD）。A.职业道德规范B.人力资源C.业务执行D.业务工作底稿21.选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。下列对这一观点的理解，正确的说法有（）。A、对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体B、虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会C、不符合CPA选择标准的项目将没有机会被选取D、运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险22.在审计过程中，只有对（）才可能涉及审计抽样。A、留下了运行证据的控制实施的控制测试B、未留下了运行证据的控制实施的控制测试C、实施风险评估程序D、对各类交易、账户余额、列报的细节测试23.下列项目中，与样本量成反向变动关系的有（）。A、预期总体误差B、可容忍误差C、可信赖程度D、可接受的抽样风险24.注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（）。A.误拒风险B.信赖不足风险C.信赖过度风险D.误受风险25.函证应收账款时，在（）情况下，不宜采用消极函证方式。A、个别帐户的欠款金额较大B、欠款存在争议、差错等C、预计差错率较高或内部控制无效D、欠款金额较小的债务人数量较多26、下列项目中，属于销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有（）A、贷项通知单B、验收单C、顾客月末对账单D、销售发票27.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经适当的授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性28.下列可能不属于标准审计报告的有（BCD）A．标准无保留意见B．无保留意见C．否定意见D．保留意见带强调事项段29.需要在意见断之前增加说明段的审计报告有（BCD）。A.标准无保留意见审计报告B.保留意见审计报告C.否定意见审计报告D.无法表示意见审计报告30.注册会计师在进行细节测试时，应关注的抽样风险有（BD）。A.信赖不足风险B.误拒风险C.信赖过度风险D.误受风险三、简答题1、什么是认定？认定包括哪些类型？认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。与各类交易和事项相关的认定包括：发生、完整性、准确、分类、截止；与期末账户余额相关的认定包括：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；与列报相关的认定包括：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。2、什么是重要性？CPA需要从哪些方面理解重要性的概念？重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。即重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。理解和应用重要性概念时，需要注意和把握以下几点：（1）重要性概念中的错报包含漏报。（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。（3）重要性是针对财务报表使用者进行决策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进行判断的。（4）重要性的判断离不开特定的环境。即重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户的差异而不同。（5）对重要性的评估需要运用职业判断。 3.注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？什么是内部控制？被审计单位的内部控制包括哪些要素？A、CPA应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。B、内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。C、被审计单位的内部控制包括下列要素：（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）信息系统与沟通；（4）控制活动。（5）对控制的监督。4.什么是报表层次的重大错报风险？什么是认定层次的重大错报风险？对不同层次的风险应该如何应对？5.财务报表审计报告的基本内容包括哪几部分？签发保留意见审计报告的条件是什么？审计报告的基本内容包括：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址和公章；（9）报告日期。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则及相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见审计报告。（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见审计报告。6.L注册会计师在对F公司2006年度会计报表进行审计时，了解到其控制环境存在缺陷，则L注册会计师拟针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。请回答：（1）这种控制环境与财务报表层次重大错报风险的关系。（2）这种控制环境下，对审计证据的收集有何影响？【参考答案】（1）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。（2）由于控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。2）主要依赖实质性程序获取审计证据。3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。4）扩大审计程序的范围。7.LCPA在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。回答：答案：（1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是CPA自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是CPA直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。四、综合题1.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：要求：（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。【答案】2.在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和BCPA拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15，000，000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计需从中选取6笔应付票据业务进行检查。要求：假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和BCPA采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1，400，000元，审计后认定的价值为1，680，000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15，000，000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。【答案】选样间距=72/6＝12，如果随机起点为第7笔，则其他5笔应付票据业务分别是第19（7+12）、31、43、55、67笔。实际价值与账面价值的比率=1680000元÷1400000=1.2，因此，推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值=15000000×1.2=18000000元3.B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下第(1)至第(3)项。要求：针对资料一第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(1)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。【答案】存在内部控制缺陷；理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。(2)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。【答案】不存在内部控制缺陷(3)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。【答案】不存在内部控制缺陷4.ABC会计师事务所接受委托，审计X公司2008年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22甲3000002009年1月22日购买X公司300000元货物属实，但款项已于2008年12月25日用支票支付（2）56乙5000002009年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2008年12月28日将货物退回（3）64丙6400002009年1月19日2008年12月10日收到X公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售（4）134丁600000因地址错误，被邮局退回【答案】(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；(4)考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。5.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项目金额（万元）资产总额21000股本7500资本公积——股本溢价4000法定盈余公积1000未分配利润900营业收入18000利润总额300净利润200资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）A和B注册会计师在审计X公司2006年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2007年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2007年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。在对2006年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2006年度财务报表。X公司调整了2006年度财务报表，但未调整2007年度相关账户和财务报表。（2）为建造厂房和生产线，X公司于2007年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2007年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2007年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。（不考虑专项长期借款闲置部分的利息收入）（3）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1－2年的，按其余额的30%计提；账龄2－3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2007年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下：1年以内1－2年2－3年3年以上应收账款-a公司35150000500000932000应收账款-b公司20000001510000054000应收账款-c公司60000025000应收账款-d公司9500000-12000000应收账款-e公司68000小计472500003600000101100068000（4）X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2007年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2007年12月5日签订了购销合同，约定于2008年1月以每公斤12400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2007年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。（5）2007年1月，X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2007年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得X公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。（针对该事项，Ｘ公司已经作为日后事项做出了会计调整）要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料二中的事项（4）和事项（5），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（4）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。审计报告X股份有限公司全体股东：我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。……ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师：A（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国XX市2008年2月25日【答案】（1）对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：借：营业收入——主营业务收入 1000贷：营业成本——主营业务成本 870未分配利润 130对事项（2），A和B注册会计师不应提请X公司作调整对事项（3），A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录借：应收账款——d公司 1200贷：预收款项——d公司 1200对事项（3），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备 360贷：应收账款——坏账准备 360对事项（4），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录借：资产减值损失 144贷：存货—存货跌价准备 144借：存货—存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20或：借：资产减值损失 124贷：存货—存