个人所得税新政与实务培训

个人所得税新政与实务李雷二〇一五年七月十七日星期五2015当前第1页\共有230页\编于星期四\16点【学习内容】一、2015个人所得税新政二、个人所得税实务20问当前第2页\共有230页\编于星期四\16点一、2015个人所得税新政财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知财税〔2015〕41号国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告国家税务总局公告2015年第20号国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告国家税务总局公告2015年第28号财政部国家税务总局

保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知财税[2015]56号当前第3页\共有230页\编于星期四\16点财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知

财税〔2015〕41号

2015年3月30日国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告国家税务总局公告2015年第20号

2015年4月8日

当前第4页\共有230页\编于星期四\16点

财税〔2015〕41号一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。当前第5页\共有230页\编于星期四\16点二、个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。当前第6页\共有230页\编于星期四\16点个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。当前第7页\共有230页\编于星期四\16点三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。当前第8页\共有230页\编于星期四\16点四、个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。

个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。当前第9页\共有230页\编于星期四\16点五、本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。当前第10页\共有230页\编于星期四\16点本通知所称非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。当前第11页\共有230页\编于星期四\16点六、本通知规定的分期缴税政策自2015年4月1日起施行。对2015年4月1日之前发生的个人非货币性资产投资，尚未进行税收处理且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的，可在剩余的期限内分期缴纳其应纳税款。（财税〔2015〕41号

2015年3月30日）当前第12页\共有230页\编于星期四\16点国家税务总局公告2015年第20号……现就落实个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题公告如下：当前第13页\共有230页\编于星期四\16点一、非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人。二、非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳。当前第14页\共有230页\编于星期四\16点三、纳税人以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其他非货币资产投资的，以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。当前第15页\共有230页\编于星期四\16点四、纳税人非货币性资产投资应纳税所得额为非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额。当前第16页\共有230页\编于星期四\16点五、非货币性资产原值为纳税人取得该项资产时实际发生的支出。

纳税人无法提供完整、准确的非货币性资产原值凭证，不能正确计算非货币性资产原值的，主管税务机关可依法核定其非货币性资产原值。当前第17页\共有230页\编于星期四\16点六、合理税费是指纳税人在非货币性资产投资过程中发生的与资产转移相关的税金及合理费用。当前第18页\共有230页\编于星期四\16点七、纳税人以股权投资的，该股权原值确认等相关问题依照《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号发布）有关规定执行。当前第19页\共有230页\编于星期四\16点国家税务总局公告2014年第67号发布第三章股权原值的确认第十五条个人转让股权的原值依照以下方法确认：

（一）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；

（二）以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；当前第20页\共有230页\编于星期四\16点（三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；

（四）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；

（五）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。当前第21页\共有230页\编于星期四\16点第十六条股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。当前第22页\共有230页\编于星期四\16点第十七条个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。

第十八条对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。当前第23页\共有230页\编于星期四\16点八、纳税人非货币性资产投资需要分期缴纳个人所得税的，应于取得被投资企业股权之日的次月15日内，自行制定缴税计划并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》（见附件）、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料。当前第24页\共有230页\编于星期四\16点2015年4月1日之前发生的非货币性资产投资，期限未超过5年，尚未进行税收处理且需要分期缴纳个人所得税的，纳税人应于本公告下发之日起30日内向主管税务机关办理分期缴税备案手续。当前第25页\共有230页\编于星期四\16点九、纳税人分期缴税期间提出变更原分期缴税计划的，应重新制定分期缴税计划并向主管税务机关重新报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》。当前第26页\共有230页\编于星期四\16点十、纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备案的《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。当前第27页\共有230页\编于星期四\16点十一、纳税人在分期缴税期间转让股权的，应于转让股权之日的次月15日内向主管税务机关申报纳税。当前第28页\共有230页\编于星期四\16点十二、被投资企业应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况，分别于相关事项发生后15日内向主管税务机关报告，并协助税务机关执行公务。当前第29页\共有230页\编于星期四\16点十三、纳税人和被投资企业未按规定备案、缴税和报送资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定处理。

十四、本公告自2015年4月1日起施行。《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》及填报说明国家税务总局公告2015年第20号当前第30页\共有230页\编于星期四\16点关于《国家税务总局关于非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》的解读

国家税务总局办公厅2015年04月08日当前第31页\共有230页\编于星期四\16点为落实非货币性资产投资分期缴纳个人所得税政策，国家税务总局发布了《国家税务总局关于非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》。为方便纳税人理解，现对《公告》中主要问题解读如下：当前第32页\共有230页\编于星期四\16点

一、《公告》出台的背景

根据国务院第83次常务会议决定，从2015年4月1日起，将已经试点的个人以股权、不动产、技术发明成果等非货币性资产进行投资的实际收益，由一次性纳税改为分期纳税的优惠政策推广到全国。当前第33页\共有230页\编于星期四\16点为贯彻落实国务院决定，财政部、国家税务总局下发了《财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号），规定自2015年4月1日起，对非货币性投资实行分期缴纳个人所得税。当前第34页\共有230页\编于星期四\16点为确保政策落地，税务总局制定发布了《公告》，明确了征纳双方较为关心的纳税地点、相关转让要素金额确认、备案手续等问题，旨在进一步规范政策执行，简化办理流程，维护纳税人权益。当前第35页\共有230页\编于星期四\16点二、《公告》的主要内容

（一）个人非货币性投资的纳税地点

根据《公告》规定，纳税人以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管税务机关。对纳税人以其他非货币资产投资的情形，以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。当前第36页\共有230页\编于星期四\16点（二）非货币性资产原值及合理税费的确认

非货币性资产原值以历史成本进行确认。纳税人不能提供相关证明资料，不能准确计算原值的，主管税务机关可依法进行核定。当前第37页\共有230页\编于星期四\16点

合理税费是指非货币性资产投资过程中发生的与非货币性资产转移相关的税金及有关合理费用。允许扣除的税费必须与非货币性资产投资相关，且具有合理性。

此外，对以股权投资的情形，股权原值的确认等问题按照股权转让个人所得税的有关规定处理。当前第38页\共有230页\编于星期四\16点

（三）分期缴税计划的制定、变更和备案手续

纳税人需要在取得被投资企业股权的次月15日内自行制定分期缴税计划并向主管税务机关办理分期缴税备案手续；在分期缴税期间，纳税人的分期缴税计划需要进行变更调整的，应重新向主管税务机关办理备案手续。当前第39页\共有230页\编于星期四\16点

2015年4月1日之前发生的非货币性资产投资，期限未超过5年，尚未进行税收处理且需要分期缴纳个人所得税的，纳税人应于本公告下发之日起30日内向主管税务机关办理分期缴税备案手续。当前第40页\共有230页\编于星期四\16点（四）被投资企业的报告义务

被投资企业也应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况分别于相关事项发生后15日内向主管税务机关报告。当前第41页\共有230页\编于星期四\16点（五）《公告》的执行时间

《公告》自2015年4月1日起施行。当前第42页\共有230页\编于星期四\16点【举例说明】1、王XX，2015年3月，以现金500万，办公用房投资成立A公司，取得A公司50%的股份。（其中办公用房原值450万，市场公允价值500万，相关税费10万；税收上还未进行处理）（500-450-10）×20=8万报告申报分期纳税申报地点2、2015年5月，王XX以创新科研成果投资B公司，取得5%的股份，价值80万；另B公司支付王XX现金10万。（该科研成果评估价100万，相关税费及科研费用60万）（100-60）×20=8万报告申报现金优先纳税申报地点当前第43页\共有230页\编于星期四\16点一、2015个人所得税新政财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知财税〔2015〕41号国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告国家税务总局公告2015年第20号国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告国家税务总局公告2015年第28号财政部国家税务总局

保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知财税[2015]56号当前第44页\共有230页\编于星期四\16点

国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告

国家税务总局公告2015年第28号当前第45页\共有230页\编于星期四\16点为规范纳税申报，维护纳税人权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）和有关规定，现将个人所得税生产经营所得及减免税有关申报表予以发布，自2015年7月1日起执行。当前第46页\共有230页\编于星期四\16点

《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2013年第21号）附件7、附件8和附件9同时废止。

特此公告。附件：1.个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）

2.个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）

3.个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）

4.个人所得税减免税事项报告表当前第47页\共有230页\编于星期四\16点关于《国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告》的解读国家税务总局办公厅2015年05月06日当前第48页\共有230页\编于星期四\16点近日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2015年第28号，以下简称《公告》），现解读如下：当前第49页\共有230页\编于星期四\16点一、《公告》发布的目的

一是与《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）做到有效衔接。当前第50页\共有230页\编于星期四\16点

《个体工商户个人所得税计税办法》发布后，个人取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的计税规定更加科学、合理，但相关纳税申报表却因发布时间较早，与之存在一定程度的差别，可能导致纳税人难以准确把握有关项目的填报口径。当前第51页\共有230页\编于星期四\16点为此，我们按《个体工商户个人所得税计税办法》，对《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2013年第21号）中相关的申报表进行了调整，做到两者之间口径一致。当前第52页\共有230页\编于星期四\16点

二是方便纳税人办理减免税事项申报。此前，由各地根据情况自行制定减免税相关报表，导致地区间的减免税申报存在较大差异，在一定程度上给纳税人理解和填报造成了不便。此次，《公告》同时发布了《个人所得税减免税事项报告表》，统一了填报格式，并尽可能简化了减免税的申报内容，规范了申报要求，为纳税人办理相关减免税事宜提供了方便。当前第53页\共有230页\编于星期四\16点

二、申报表的主要内容

（一）个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）

该表主要用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的个人所得税月度（季度）纳税申报。与此前相比，此次申报表修改将按当期数填报的方式调整为按当年累计数填报的方式，使得纳税人的申报纳税情况与生产经营状况更加匹配，并在很大程度上减少了纳税人年终另行办理多退少补事宜的不便。当前第54页\共有230页\编于星期四\16点

（二）个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）

该表主要用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的年度汇算清缴。主要在原申报表基础上，按照《个体工商户个人所得税计税办法》的有关规定，对填报事项进行了重新梳理和统一规范，使两者更加衔接。当前第55页\共有230页\编于星期四\16点

（三）个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）

该表主要用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在两处或者两处以上取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”办理年度汇总纳税申报。主要对该表的名称进行了规范和调整。当前第56页\共有230页\编于星期四\16点

（四）个人所得税减免税事项报告表

该表主要用于存在减免税情形时，纳税人或扣缴义务人报送减免税的具体情况。通常，纳税人自行纳税申报只需勾选减免项目并填写减免金额，扣缴义务人还需进一步填报减免税明细信息。当前第57页\共有230页\编于星期四\16点一、2015个人所得税新政财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知财税〔2015〕41号国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告国家税务总局公告2015年第20号国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告国家税务总局公告2015年第28号财政部国家税务总局

保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知财税[2015]56号当前第58页\共有230页\编于星期四\16点财政部国家税务总局

保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知财税[2015]56号当前第59页\共有230页\编于星期四\16点各省、自治区、直辖市财政厅（局）、地方税务局、保监局：

为贯彻落实《国务院关于促进健康服务业发展的若干意见》（国发〔2013〕40号）精神，经国务院批准，现就开展商业健康保险有关个人所得税政策试点工作有关问题通知如下：当前第60页\共有230页\编于星期四\16点一、对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。试点地区企事业单位统一组织并为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。当前第61页\共有230页\编于星期四\16点

2400元/年（200元/月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。当前第62页\共有230页\编于星期四\16点二、适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人，是指试点地区取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。当前第63页\共有230页\编于星期四\16点三、符合规定的商业健康保险产品，是指由保监会研发并会同财政部、税务总局联合发布的适合大众的综合性健康保险产品。待产品发布后，纳税人可按统一政策规定享受税收优惠政策，税务部门按规定执行。当前第64页\共有230页\编于星期四\16点四、为确保商业健康保险个人所得税政策试点平稳实施，拟在各地选择一个中心城市开展试点工作。其中，北京、上海、天津、重庆四个直辖市全市试点，各省、自治区分别选择一个人口规模较大且具有较高综合管理能力的试点城市。当前第65页\共有230页\编于星期四\16点各省级财政、税务和保监部门应及时研究制定试点工作实施方案，分别上报省级人民政府确定，并于2015年6月30日前联合上报财政部、税务总局和保监会审核备案。当前第66页\共有230页\编于星期四\16点一、2015个人所得税新政财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知财税〔2015〕41号国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告国家税务总局公告2015年第20号国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告国家税务总局公告2015年第28号财政部国家税务总局

保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知财税[2015]56号当前第67页\共有230页\编于星期四\16点【学习内容】一、2015个人所得税新政二、个人所得税实务20问当前第68页\共有230页\编于星期四\16点【案例一】纳税地点的确定A企业为一家集团企业，总部设在西安，2014年7月总部将上半年奖金，打到南京的分公司员工工资卡上。

请问：该部分半年奖金部分的个人所得税应在哪里代扣代缴？西安？南京？二、个人所得税实务20问当前第69页\共有230页\编于星期四\16点《中华人民共和国个人所得税法实施条例

》第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。

前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。当前第70页\共有230页\编于星期四\16点以上例——A企业为一家集团企业，总部设在西安，2014年7月总部将上半年奖金，打到南京的分公司员工工资卡上。

在总部（西安）将奖金打到个人工资卡上的时候，依法代扣代缴个人所得税。

（若是总部将奖金打到南京分公司账上……？）当前第71页\共有230页\编于星期四\16点【案例二】税前减除费用的确定A为外籍人员；B为外籍专家；C为中国人。1、A在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得的收入；2、A应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得的收入；3、B应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得的收入；4、C在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得。（3500、3500+1300=4800）当前第72页\共有230页\编于星期四\16点《中华人民共和国个人所得税法实施条例

》第二十八条税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指：

（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。当前第73页\共有230页\编于星期四\16点以上例——1、A在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得的收入；（3500＋1300=4800）2、A应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得的收入；（3500）3、B应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得的收入；（3500＋1300=4800）4、C在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得。（3500＋1300=4800）当前第74页\共有230页\编于星期四\16点【案例三】两处以上取得收入如何纳税？

王XX受雇于A公司，2014年10月被派遣到B公司指导工作，11月A公司给王XX发工资8000元，B公司给王XX5000元；11月份王XX应邀给C单位讲座，C单位给其3000元的授课费；另外，王XX自己开办的独资咨询公司11月份收入20000元。请问：王XX11月份的个人所得税如何申报缴纳？当前第75页\共有230页\编于星期四\16点《中华人民共和国个人所得税法实施条例

》

第三十九条纳税义务人兼有税法第二条所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。当前第76页\共有230页\编于星期四\16点《个人所得税法》第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。当前第77页\共有230页\编于星期四\16点以上例——1、王XX11月份从A、B公司取得的属于“工资薪金所得”，应合并计算；2、王XX11月份从C公司取得的3000元课时费，属于“劳务报酬所得”，应分别计算；3、王XX11月份自己的独资公司收入20000元，应按照“个体工商户生产经营所得”计征个人所得税。当前第78页\共有230页\编于星期四\16点《个人所得税自行纳税申报办法》

（国税发[2006]162号）

第十一条第（一）项规定：“从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。”当前第79页\共有230页\编于星期四\16点具体操作——

为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法法规减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。当前第80页\共有230页\编于星期四\16点

上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。参照《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发[1994]089号）第三条

当前第81页\共有230页\编于星期四\16点以上例——王XX11月份工资薪金所得部分1、A公司在代扣代缴时，减除费用3500，即：（8000－3500）×适用税率－速算扣除数2、B公司在代扣代缴时，不得减除费用，即：5000×适用税率－速算扣除数3、王XX带齐资料，确定一地，汇算清缴。具体计算略当前第82页\共有230页\编于星期四\16点雇佣关系的确定——同时具备4个一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。当前第83页\共有230页\编于星期四\16点【案例四】补发工资奖金的问题

陕西某公司王××在2012年9月因涉嫌经济犯罪被停职调查，在停职其间停发一切经济收入；2013年6月，经审查排除王××的犯罪嫌疑，恢复职务，并于7月份补发工资奖金等，具体如下：1、补发每月6000元的工资（2012年10月至2013年6月，计9个月），合计金额54000元；当前第84页\共有230页\编于星期四\16点2、补发每月固定奖金3000元，合计金额27000元；3、补发过节（国庆节、元旦、春节、五一等）福利折现5000元；4、补发2012年年终奖36000元。请问：王××此次补发所得122000元的个人所得税如何处理？当前第85页\共有230页\编于星期四\16点具体操作——一、纳税人取得以前月份或年度的补发奖金（含年薪和绩效工资），一律并入发放当月的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。（可采用年终奖的计算方法，是不是能够节税？）当前第86页\共有230页\编于星期四\16点二、纳税人取得以前月份或年度的补发工资、薪金所得，可以选择合并计算或者分摊计算缴纳个人所得税。选择合并计算的，补发的工资、薪金所得并入发放当月的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税；当前第87页\共有230页\编于星期四\16点

选择分摊计算的，纳税人应对补发的工资、薪金所得的情况作出合理的解释和出具相关证明材料，经主管税务机关核实批准后，按照补发的工资、薪金所得所属时期的费用扣除标准，将补发的工资、薪金所得按月分摊后，与原发放的工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。当前第88页\共有230页\编于星期四\16点以上例——王××此次补发的各项所得的个人所得税应分别作如下处理：一、补发的54000元9个月的工资，可选择合并到当月或分摊到各月。（算账）当前第89页\共有230页\编于星期四\16点（一）假如选择合并到当月（含7月份）应纳税所得额=6000＋54000－3500=56500元应纳个人所得税=56500×35%－5505=14270元（二）要选择分摊到各月每月应纳税所得额=6000－3500=2500，每月应纳税额=2500×10%-105=145元，加2013年7月共计10个月，应纳税145×10=1450元。两者相差了10倍当前第90页\共有230页\编于星期四\16点

两种选择相差近10倍，可见我们要选择分摊到各月的方式。选择这种方式，王××需要提供相应的说明文件材料，并作出说明，经主管税务机关确认后使用。当前第91页\共有230页\编于星期四\16点二、补发每月奖金27000元和过节福利折现，应合并到当月计算，该部分应纳税所得额=6000＋27000＋5000－3500=34500元，该部分应纳税额=34500×25%－1005=7620元。若选择奖金合并，工资薪金单算：该部分应纳税所得额=6000-3500=2500元；应纳税额=2500×10%-105=145

元当前第92页\共有230页\编于星期四\16点三、补发2012年年终奖36000，应根据年终奖计算办法处理。36000÷12=3000元查找适用税率为10%，速算扣除数为105年终奖部分应缴纳个人所得税=36000×10%－105=3495

元36000+27000+5000=68000元68000÷12=5666.67元查找税率为20%，速算扣除数555奖金部分应纳个人所得税=68000×20%-555=13045

元当前第93页\共有230页\编于星期四\16点此次王××补发122000元各类所得，在补发当月，应缴纳个人所得税（含当月7月）12565元。1450+145+13045=14640

元比第一种算法还多了2075元所以说，不一定那种节税！

算账！比较！（两种方法都可以）由法定扣缴义务人代扣代缴。当前第94页\共有230页\编于星期四\16点【案例五】实物性、有价卡券等问题A单位在7月份，给每位员工发放了本单位生产的葡萄酒一箱，成本价1200元，市场售价1500元；同时还给每位员工发放了500元的购物卡一张。请问：此项如何计征个人所得税？当前第95页\共有230页\编于星期四\16点《中华人民共和国个人所得税法实施条例

》“工资、薪金所得”是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，包括现金、实物、有价证券以及其他形式的经济利益。当前第96页\共有230页\编于星期四\16点《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，并按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，以及企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴等，不再纳入职工福利费管理，而应当纳入职工工资总额管理，要征个人所得税。当前第97页\共有230页\编于星期四\16点也就是说，企业向职工发放的除税法明确规定免税的奖励、津补贴外的各类收入都要缴纳个税。因此，单位为职工发放的节日补贴、购物卡等都应该纳入工资、薪金总额计算缴纳个人所得税。当前第98页\共有230页\编于星期四\16点以上例——A单位7月份发放给员工实物（自己生产的葡萄酒一箱）以及购物卡，均应并入7月份的“工资薪金所得”，代扣代缴个人所得税。问题——1、如果用餐使用“磁性身份证明卡”，刷卡用餐，单位定期和餐厅结账呢？（洗衣卡、沐浴卡等等）2、是不是所有发放的实物都要征税呢？

当前第99页\共有230页\编于星期四\16点《实施条例》第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。当前第100页\共有230页\编于星期四\16点【案例六】赠送礼品的问题A房地产企业，对于一次性付全款的购房者，赠送购房者小汽车一辆；B商城，对于在此商城消费达到10000分以上的，凭会员积分卡领取电脑包一个。当前第101页\共有230页\编于星期四\16点C洗发水生产厂，为推广新推出的洗发水，在大街上随机发放新推出的洗发水。若C洗发水生产厂，无偿赠送某杂志社新推出的洗发水N箱，杂志社对征订全年的征订者，赠送此新推出的洗发水1瓶。当前第102页\共有230页\编于星期四\16点B商城，对于一次性在商城消费达到3000元以上的，凭消费小票获得抽奖机会，抽得茶具一套。D企业召开年终恳谈会，给外单位的来宾赠送本企业新产品高档电磁炉1台；同时给到会的本单位人员也赠送了1台电磁炉。当前第103页\共有230页\编于星期四\16点《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》

（财税[2011]50号）

企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品被分为两种类型，第一类不征收个人所得税，第二类则需要征收个人所得税。当前第104页\共有230页\编于星期四\16点（一）不征收个人所得税的类型1、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2、企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。当前第105页\共有230页\编于星期四\16点（二）征收个人所得税的类型1、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。当前第106页\共有230页\编于星期四\16点2、企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。当前第107页\共有230页\编于星期四\16点以上例——A房地产企业，对于一次性付全款的购房者，赠送购房者小汽车一辆；

（随产品销售、不征！）B商城，对于在此商城消费达到10000分以上的，凭会员积分卡领取电脑包一个。

（属积分反馈、不征！）当前第108页\共有230页\编于星期四\16点C洗发水生产厂，为推广新推出的洗发水，在大街上随机发放新推出的洗发水。（随机发放，征！）若C洗发水生产厂，无偿赠送某杂志社新推出的洗发水N箱，杂志社对征订全年的征订者，赠送此新推出的洗发水1瓶。（随产品销售、不征！）当前第109页\共有230页\编于星期四\16点B商城，对于一次性在商城消费达到3000元以上的，凭消费小票获得抽奖机会，抽的茶具一套。（消费抽奖，征！）D企业召开年终恳谈会，给外单位的来宾赠送本企业新产品高档电磁炉1台；同时给到会的本单位人员也赠送了1台电磁炉。（会议礼品，征！）当前第110页\共有230页\编于星期四\16点赠送礼品的问题，主要是看企业赠送礼品是不是以个人购买企业的商品或提供的服务为前提。是不征！不是征！当前第111页\共有230页\编于星期四\16点【案例七】分得债权的股东是否缴纳个人所得税？某公司在年终汇算清缴时进行改制，有股东要求撤资，公司在向这些股东分配红利时，部分股东获得的是公司的债权。分得债权的股东是否缴纳个人所得税？当前第112页\共有230页\编于星期四\16点《国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复》（国税函〔2008〕267号）根据《中华人民共和国个人所得税法》和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。当前第113页\共有230页\编于星期四\16点个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。当前第114页\共有230页\编于星期四\16点【案例八】手续费所得的问题2014年3月XX市地方税务局，给A企业返还代扣代缴个人所得税手续费20000元。A企业拿出其中的10000元，奖励财务部的5位经办人。请问：该部分的个人所得税？当前第115页\共有230页\编于星期四\16点根据我国《个人所得税法》第十一条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。同时，《个人所得税代扣代缴暂行办法》又规定，由税务机关查出、扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。当前第116页\共有230页\编于星期四\16点２％的手续费，是税务机关根据税法规定，给法定代扣代缴义务人（简称：企业）支付的手续费，而企业对具体经办人在其手续费里给予的一定数量的奖励，是一种奖励形式，应并入所的人当月工资薪金所得，一并征收个人所得税。当前第117页\共有230页\编于星期四\16点这里注意区分——《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号

）“二、下列所得，暂免征收个人所得税：……（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”如：某个人房屋中介公司，在代办房屋买卖时，办理了代扣代缴手续，并代扣代缴了卖家的“财产转让所得”的个人所得税，在税务机关取得的代扣代缴手续费，免税！当前第118页\共有230页\编于星期四\16点【案例九】离退休人员收入的处理（6类）一、退休工资、离休工资、离休生活补助费免税

《中华人民共和国个人所得税法》第四条第七款规定：按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费免征个人所得税。当前第119页\共有230页\编于星期四\16点

二、离退休人员从原任职单位取得离退休工资或养老金以外的各类补贴应按工薪所得缴纳个人所得税。《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）当前第120页\共有230页\编于星期四\16点三、退休人员再任职取得的收入应缴个人所得税《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）规定，个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。当前第121页\共有230页\编于星期四\16点《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第27号）规定，国税函〔2006〕526号第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。当前第122页\共有230页\编于星期四\16点四、延长离退休年龄的高级专家从所在单位取得的工资、补贴等视同离退休工资免税《财政部国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税〔2008〕7号）规定：延长离休退休年龄的高级专家是指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者和中国科学院、中国工程院院士。延长离休退休年龄的高级专家按下列规定征免个人所得税：（现行的部分人员延长退休年龄的）当前第123页\共有230页\编于星期四\16点1、对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；当前第124页\共有230页\编于星期四\16点2、除上述1项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。当前第125页\共有230页\编于星期四\16点五、个人提前退休取得的一次性补贴收入按工资所得计税《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第6号）规定：个人提前退休补贴按下列规定计算缴纳个人所得税。当前第126页\共有230页\编于星期四\16点1、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。当前第127页\共有230页\编于星期四\16点

2、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：当前第128页\共有230页\编于星期四\16点应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。当前第129页\共有230页\编于星期四\16点六、离退休人员的其他应税所得应依法缴个税

根据个人所得税法的规定，离退休人员取得的个体户生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得以及其他所得均应依法缴纳个人所得税。当前第130页\共有230页\编于星期四\16点【案例十】工资薪金与劳务报酬所得的区分我单位有4名临时工，负责门卫及打扫卫生，未签订有劳务合同，但长期发放工资。临时工中2人是在其他单位退休后，在我单位负责门卫工作；还有2人类似钟点工，负责保洁及倒垃圾。请问他们的工资应计入工资、薪金，还是劳务报酬?当前第131页\共有230页\编于星期四\16点《个人所得税法实施条例》第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。……当前第132页\共有230页\编于星期四\16点（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。当前第133页\共有230页\编于星期四\16点《国家税务总局关于印发(征收个人所得税若干问题的规定)的通知》

(国税发[1994]89号)

第十九条关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题当前第134页\共有230页\编于星期四\16点十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。当前第135页\共有230页\编于星期四\16点《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》

(国税函[2005]382号)个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。当前第136页\共有230页\编于星期四\16点《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》

(国税函[2006]526号)

《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：当前第137页\共有230页\编于星期四\16点四个条件——同时具备一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；当前第138页\共有230页\编于星期四\16点三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

<自2011年5月1日起，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件>

补充法规——国家税务总局公告2011年第27号国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告

四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。当前第139页\共有230页\编于星期四\16点以上例——

【结论】

根据上述规定，已退休再任职的临时工，若不符合国税函〈2005〉382号文件中“退休入员再任职”条件的，不能按工资、薪金计算缴纳个入所得税，应按“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。当前第140页\共有230页\编于星期四\16点【案例十一】持“绿卡”人员的税收身份确定绿卡是一种给外国公民的永久居住许可证。持有绿卡意味着持卡人拥有在签发国的永久居留权，同时，持有绿卡可以在一定时间内免去入境签证。永久居留的英文是PermanentResidence,所以通常也称为PR。永久居留是一种权利，这种权利让获得永久居留权的人可以在该国永远居住下去，并在许多方面与该国公民享受同等待遇。当前第141页\共有230页\编于星期四\16点绿卡这个词起源于美国，因为最早美国的永久居留许可证是一张绿色的卡片，随着设计的变化已经更新了20个版本，但是绿卡这个名称一直被保留了下来。2010年5月绿卡又重新变成了绿色，一改之前的白底加黄绿色花纹。其他国家沿用美国的说法，也会将本国的永久居留许可证俗称为绿卡。美国的绿卡中国的绿卡绿卡和国际的区别当前第142页\共有230页\编于星期四\16点海归人士归国淘金，其身份一般有如下两种变动：1、加入了其他国家的国籍，以外籍身份回国就业；2、保留原来的中国国籍，但已取得了他国的永久居留权，也就是人们常说的拿到“绿卡”，其回国就业。当前第143页\共有230页\编于星期四\16点

属于第一种类型的个人，其税收身份相对比较清晰，他们可按照外籍个人的相关法规进行判断，但对于第二种类型的个人，他们的税收身份如何判断，通常存在一些不确定性。当前第144页\共有230页\编于星期四\16点张XX、王XX、赵XX均持有M国的“绿卡”张XX在M国已成家，并就职于M国的G公司，受G公司委派在我国境内的分公司工作，每年圣诞节回M国探亲一个月。张XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB；当前第145页\共有230页\编于星期四\16点王XX在我国境内已成家，同样就职于M国的G公司，受G公司委派在我国境内的分公司工作，每年年初回M国的G公司汇报工作一个月。王XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB；当前第146页\共有230页\编于星期四\16点赵XX独身未成家，在M国的G公司总部以工作3年，受G公司委派督导我国境内的分公司工作，每年年初和年末各来分公司一个月。赵XX每月收到G公司打卡薪酬8000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB；当前第147页\共有230页\编于星期四\16点就张XX、王XX、赵XX的税收身份确定根据个人所得税法规定，我国的税收居民包括在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。中国税收居民从中国境内和境外取得的所得，依照法规规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，仅就中国境内取得的所得缴纳个人所得税。当前第148页\共有230页\编于星期四\16点个人所得税法实施条例进一步明确，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。判断持“绿卡”个人在华税收身份的关键，在于判断他们在中国境内是否属于有住所个人。当前第149页\共有230页\编于星期四\16点通常情况下，如果持“绿卡”个人在境内工作，在境内有户口，家庭成员也居住在境内，其应属于在中国境内有住所的个人，也即中国的税务居民，必须就境内、外所得在中国纳税。当前第150页\共有230页\编于星期四\16点在实际操作中，有些持“绿卡”个人可能在境外签订劳动合同，但被派遣到中国境内进行短期工作，他们的家人也在境外，这种情况下的税收身份判断会比较复杂。当前第151页\共有230页\编于星期四\16点首先，住所判定。由于其家庭及经济利益关系（包括雇佣关系）皆在境外，如果在上述派遣等原因消失后，他们将离开中国回到“绿卡”签发所在国，那么中国可能不被认定为他们的习惯性居住地，他们在中国境内属于无住所个人。当前第152页\共有230页\编于星期四\16点其次，境内停留天数影响。对于在境内无住所个人，只有在他们在境内居住满一年的情况下，才构成中国的税收居民。如果这些个人只是短期在华工作，在一个年度中没居住满一年，按照上述法规的规定，他们在当年度中并不构成中国的税收居民。当前第153页\共有230页\编于星期四\16点持“绿卡”个人可享受的税收优惠由于持“绿卡”个人并未加入他国国籍，税法中针对外籍个人的优惠不适用于该人群。按照个人所得税法实施条例第三十条的规定，华侨参照适用附加减除费用标准的规定，因此华侨取得工资、薪金的所得，税前扣除费用为4800元人民币/月。如果持“绿卡”个人符合华侨身份的规定，即可享受每月4800元的税前扣除额。当前第154页\共有230页\编于星期四\16点华侨身份的确定——

根据《国务院侨务办公室关于印发〈关于界定华侨外籍华人归侨侨眷身份的规定〉的通知》（国侨发〔2009〕5号）的规定，华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如下：1.“定居”是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。当前第155页\共有230页\编于星期四\16点2.中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨。

3.中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。当前第156页\共有230页\编于星期四\16点以上例——张XX在M国已成家，并就职于M国的G公司，受G公司委派在我国境内的分公司工作，每年圣诞节回M国探亲一个月。张XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB；非居民，可以享受税收优惠，境内所得，4800当前第157页\共有230页\编于星期四\16点王XX在我国境内已成家，同样就职于M国的G公司，受G公司委派在我国境内的分公司工作，每年年初回M国的G公司汇报工作一个月。王XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB；有住所，居民纳税人，境内外之和，3500当前第158页\共有230页\编于星期四\16点赵XX独身未成家，在M国的G公司总部以工作3年，受G公司委派督导我国境内的分公司工作，每年年初和年末各来分公司一个月。赵XX每月收到G公司打卡薪酬8000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB；符合华侨身份，视同外籍，可享受，4800当前第159页\共有230页\编于星期四\16点在实际工作中——在判断“绿卡”持有人的税收身份时，采用反推原则，即只要是持中国护照的个人，税务机关都先认定他们为中国税收居民，如纳税人有异议，须提供相应的证据，推翻之前的判定，这些证据包括他国税务机关出具的税收居民身份证明、家庭住址、财产所在地资料等。在同时为双方税收居民的情况下，还将参照相关的双边税收协定进行进一步的判断。当前第160页\共有230页\编于星期四\16点【案例十二】书画家作品问题王XX为国内著名书画家，近期完成作品一幅。1、将该幅作品投放到《中国书画》刊登，获得10000元；2、应A公司要求，将该作品刊印到A企业宣传推广册中，获得10W元；3、应收藏爱好者请求，将该作品卖掉，获得20W元。当前第161页\共有230页\编于星期四\16点分析判断——《个人所得税法实施条例》第八条1、（五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。2、（六）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。当前第162页\共有230页\编于星期四\16点3、（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。当前第163页\共有230页\编于星期四\16点以上例——1、将该幅作品投放到《中国书画》刊登，获得10000元；（属于稿酬）2、应A公司要求，将该作品刊印到A企业宣传推广册中，获得10W元；（属于特许权使用费）3、应收藏爱好者请求，将该作品卖掉，获得20W元。（属于转让财产）若应邀参加“笔会”，所取得的收入（属于劳务报酬）当前第164页\共有230页\编于星期四\16点【案例十三】扣除基数的问题王XX，2014年元月将自己按揭购得的住房A、B两套经精装后对外出租。1、王XX，每月支付按揭费用4000元（本金3600元、利息400元）；2、房屋精装花费30万元（A、B各15万元）；3、每月房租收入A为2200元，B为2600元；4、2014年6月维修A、B户下水管道花费500、200元。问：王XX2014年6月应缴纳该项个人所得税？当前第165页\共有230页\编于星期四\16点【法条依据】《中华人民共和国个人所得税法》第三条第五款规定：“特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。”第六条第一款第四项规定：“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。”当前第166页\共有230页\编于星期四\16点《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十一条第四款规定：“财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。”当前第167页\共有230页\编于星期四\16点《国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕639号）第三条规定：“《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：（一）财产租赁过程中缴纳的税费；（二）向出租方支付的租金；（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；（四）税法规定的费用扣除标准。当前第168页\共有230页\编于星期四\16点以上例——1、王XX，每月支付按揭费用4000元（本金3600元、利息400元）；（不考虑）2、房屋精装花费30万元（A、B各15万元）；（不考虑）当前第169页\共有230页\编于星期四\16点3、每月房租收入A为2200元，B为2600元；合计租金收入=2200+2600=4800元涉及税费：（1）印花税、土地使用税、营业税及附加，免征；（2）房产税。4800×4%=192元财产租赁过程中缴纳的税费：192元。