从银广夏浅析会计信息失真的成因及对策

从银广夏事件浅析会计信息失真的成因及对策绪论1.1选题背景及目的在进入21世纪之后，会计失真的问题随着我国经济的快速发展也越来越严重，屡屡有会计信息失真事件的发生，会计行业基本的诚实守信的态度也被人们一次又一次的提出了质疑，这使整个会计行业被诚信危机所包围。找到解决诚信危机的方法，重新建立会计真实守信的态度，塑造协调有序的会计真实守信的社会气氛，是我国目前迫切需要解决的这三个重大会计问题。这些问题也得到很多关注，成为了热门话题。本文第一步论述了会计信息是什么，会计信息失真是什么，有怎样的特征才是会计信息以及会计信息失真是有哪些原因造成的，第二步对银广夏公司的财务造假事件进行了简单初步的了解分析，最后提出了怎样做，做什么才能有效解决会计信息失真的对策。通过对相关文献进行综述，对会计信息失真这个问题有了更多更深的理解，希望在处理会计信息失真的问题上贡献一份自己的力量。1.2国外研究状况国外理论界关于会计信息失真的研究源于在1986年Elliott和Jacobson（1986）将财务报告作弊定义为“通过重要决定的财务报告，诱导股东或贷款者，可能损害股东和贷款者的一种有意的管理欺骗”。世界经济主要是在20世纪90年代中期，可以说这个时期的经济是以光的速度大力向前发展，每天都在变化的世界经济让会计信息失真问题显得尤为重要，与此同时会计信息失真的问题也成为学术界专家的新的焦点。Bologna和Lindquist（1995）在其著作《舞弊审计于法务会计：新工具与新技术》中将财务报告作弊解释为“（财务）报告作弊涉及到的故意把财物价格报错，从中使得获利增加的产生，以便于欺骗更多的投资使用者”。加比赫拉·瑞扎伊（1987）从整体到部分，仔细分析研究了财务报告作弊的本意。认为财务报告舞弊的初衷，其中包含了企业管理者逃税漏税、广发新股、有意抬高股价、争取上市的资格或避开退市的风险、掩盖资产滥用的事实、欺瞒了管理上的不利行为。他指出，企业在财务的经营管理上没有达到应有的效果是会计报告作弊的重要原因。阿瑟·利维特认为：会计准则相对的完善和正确则会更有利于金融机构做出的决定和策划更具有合理性。相对完善的会计准则才能使会计信息最大可能的透明和公开化，他们决策的误差才会为零，但是他们却在免费地享受这种利益。邦吉（Bunge）（1996）较早地提出了作弊的体系。他认为，处理作弊最好的方法就是用系统的观点去看待。作弊的过程可以被定义为其中“一方以谋取另一方损失为目的寻求更多利益的行为。贝尤（Bayou）和雷恩斯坦（2001）认为，有关作弊的事件发生在系统中，规范一经确立，它就会产生作用，如果没有规范，也就不存在作弊，两者相互牵制。同时他们也认为，不管成本是不是约束条件，作弊都是存在不会完全消失的。1.3国内研究现状虽然现在会计信息失真的现象不像以前那样展现的波涛汹涌，但这只是外表平静，比如银广夏、猴王、深圳原野、红光实业等企业财务丑闻是人尽皆知，已成为人们讨论并关注的社会问题。包坤、韩旭（2012）在《会计信息失真的成因、危害及对策》一文中初步探讨了会计信息失真的危害三个严重后果，分别为：会计信息的失真会直接影响经济决定的正确性；会计信息失真会使企业的经营管理活动出现混乱的现象；会计信息失真会干扰经济秩序，容易造成经济犯罪。[1]《企业会计信息失真问题初探》是黄锦（2012）在2012年结合会计岗位工作的实践经验，在初阶段探讨了造成会计信息失真的成因：第一是会计人员的职业素质差；第二是企业会计基础工作薄弱；第三是会计制度设计本身的局限性或滞后性；第四是采用计算机记账的影响；第五是“三个利益”驱动影响。会计信息的失真分别表现为：一种属于会计信息不属实，提供的原始凭证不规范，事实上的内容与凭证上的记录不相符，会计数据抄写或录入失误，会计数据核算错误；另一种属于会计信息作假，捏造和变更记录和凭证，记录失实的交易或事项，掩饰或删去部分交易事项，蓄意使用不当的会计政策，伪造不真实的会计账簿或者会计报表。[4]《企业会计信息失真成因》是蔡彩虹在2014年写下有关怎样处理会计信息失真问题的著作，她的观点是：第一要创建全面的企业管理体系；第二要增强中介团队的监管力度；第三要提高会计从业人员自身的综合素质[5]。在尹延勇（2013）的《浅谈会计信息失真的原因及对策》这篇文章中，为了让会计信息失真问题获得改善和对于眼前的会计信息失真的原因，整治会计信息失真的混乱的现象，可以从减少会计信息操作空间、调整企业会计委派制度、加强对会计信息的监督和完善现代化企业制度建设入手，进行近一步分析。[2]李明和关玉荣(2011)在《会计造假的数量分析》一文中分析会计造假成因的基础上,经过一番对会计编制不实的需要和供给的分析了解,归纳出了我国会计造假局面蔓延的原因是在相关制度方面有着对会计造假的强烈需求和补给资源。本文得出的结论是:会计造假行为得到控制需要从降低虚假的预期收入和提升预计成本两方面入手。[6]1.4研究方法通过查阅专家的相关著作和在网上浏览相关信息，吸取其中重要的观点和建议，结合国内外企业的实际状况，与自己了解的有关知识相结合，在此基础上，对所收集的资料进行了总结、整合并进行分析、归纳、比较、理论和实际相结合，并运用了文献和个案研究法分析了会计信息对企业活动会产生什么样的影响，最后对会计信息失真问题提出建议。2会计信息及企业会计信息失真理论概述会计信息是什么，什么是会计信息，会计信息失真是什么，怎样才算是会计信息失真，第一步我们应该明白它们的一些基本概念和发展情况，这样有利于更好的理解和分析会计信息失真对企业的影响。2.1会计信息的含义和特征2.1.1会计信息的含义把一个企业的生产经济活动的价值形态记录成相对应的信息，这就是会计信息。会计信息是企业利用财务状况、现金流量等信息展现其生产经济活动的重要手段，是把企业在生产经营的过程中产生出的数据流按照已经规定好的会计制度和法律法规制作成财务信息，以便更好的反映出在一定时期内企业的经济行为和经营成果。2.1.2会计信息的特征 会计信息具备以下基本特征：(1)会计信息的可靠性。如果会计信息不可靠，不仅不能正确的反映出它原本意思反映的现象，还会引起会计信息使用者错误的判断造成无法挽回的损失，同时也不可以有虚假的，有歧义的叙述和不能够有大的遗漏问题。(2)会计信息的可理解性。可理解性在会计信息和使用者之间的重重障碍中架一座互通的桥梁，企业所提供的信息材料应当是清晰明白的，明确并有用的信息能够达到让使用者明白的目的。(3)会计信息真实本质大于形式主义。根据企业业务真实的经济往来情况来完成企业会计的确认、测量和报告，纵然在大部分的情况下经济实质和法律形式是保持同等的，但是还是会有小批情况不一样的，所以会计的确认和计量不应当只是按照法律形式作为确定标准。(4)会计信息重要性。在企业会计确认、测量的过程中要对业务往来分清楚主要和次要，然后按照主要次要的重要性选择最恰当的计算方法。(5)会计信息谨慎性。，更要依照已经定下的标准进行估计和判断。(6)会计信息的相关性。会计信息的相关性和使用会计信息的人员的决策时有关系的。依照每个部门对会计信息的需求然后把会计信息织成一张疏密有度的捕鱼网，这张结实的捕鱼网可以让使用者的预测能力和决策能力得到提高，并影响其投资或其他经济行为。2.2会计信息失真的含义和原因2.2.1会计信息失真的含义失真在《现代汉语词典》（1983年版）的解释为：和原始的有差别。企业会计信息的失真，企业资源变动所引起的经济行为亦或是经济活动如果不能真实的反映出会计信息，而且这些不符合事实的虚假的会计信息在被需要使用会计信息的人员接纳之后，就会让那些参与企业经营活动的人员出现错误的判断，最终会给企业带来消极的影响。2.2.2会计信息失真的原因丧失了会计基本真实诚信的态度，增大了国民经济中的不稳定因素，破坏了企业的信誉，不能反映企业的实际情况等这些都是会计信息失真所引起的不好的现象。从而造成会计信息失真的原因是什么呢？以下是会计信息失真的原因：(1)会计法律法规不健全。我国现有的会计法律法规体系不够健全，不够严密，有多处漏洞让某些有心之人有机可乘。我国的经济发展迅速，经济环境的也随之在不断的变化，总是不断出现新的事项，所以会计法律法规在建立的途中也会无形中提供了舞弊空间。(2)处理方法不恰当所造成的。在企业的会计核算过程中，不同性质的企业对于类似的会计业务处理方法可以不同，因为在会计信息方法的处理上选择具有一定的伸缩性，所以对会计信息做出的比较就相对困难，也容易对信息质量有所质疑。(3)社会监督系统不完善。有相关学者认为，社会监督系统完善的情况，关系到会计信息品质的好坏。一个国家的社会监督系统越完善，企业会计人员提供的信息真实度越高，利用价值就越高，反之则利用价值就越低。2.2企业会计失真的表现我国企业会计信息失真的问题有着多方面的特点，从执行主体方面看，主要以法人代表为核心的企业集团的会计信息失真主要表现为：(1)原始资料失真。记账凭证和基本资料的不正确、不合法则会造成会计信息失真并且所反映的经济性内容也与实际不相符合。不遵守票据法的规定随意虚开发票，为一己私利在工作中把有些不合法的收支变成所谓合法的收支，不按照会计法律法规处理会计信息来源，这些都会造成会计信息的失真。[3](2)表质弄虚作假。具体表现在随意调节利润，在每个会计期间结束后，很多企业不是根据账簿，而是根据企业自身的需求，通过会计人员刻意人为的调整报表，有些企业出现有两套账的情况，分为外部账簿和内部账簿，造成相关部门不能真实了解企业的业务往来和经营状况。(3)成本、损益失真。不具有真实性、合法性和正确性的成本、费用、损益就是成本和损益失真。成本失真，从理论上说，采用不同的会计核算方法会产生不同的会计信息，甚至有的通过人为操作调整损益。(4)社会监督失真。社会监督的相关部门中介结构，不能实地出具真实有效合法的财务报告，而造成了社会监督失真的情况，当前有些企业内审流于形式，实际上名存实亡。3银广夏信息失真原因分析3.1银广夏概况广夏（银川）实业股份有限公司简称为银广夏，ST广夏（000557）为银广夏现证券简称。“银广夏A”是1994年6月17日在深圳交易所挂牌上市时用的名字。早年为话剧编剧的陈川是银广夏的创始人，于1984年7月开始南下深圳创业，先后建立了深圳广夏文化公司和深圳广夏录像器材公司等。他用两年的时间将广夏文化公司旗下的几家软磁盘公司合并改组并成功上市。银广夏上市初期还是以电脑软磁盘及配件为主要业务，由于国内外软磁盘行业竞争激烈，银广夏开始尝试投资其他项目，之后以葡萄酒酿造、药用化工和磁技术产品等为主营业务。在1998年，银广夏投资最大的全资子公司天津广夏和德国诚信公司签订了出口供货协议同时从德国进口了一套具有二氧化碳超临界萃取功能的设备。此后，在银广夏的财务报告中利润增长的主要来源一直为该项目。]在1999年，股市中银广夏的表现尤为突出，其每股的利润为0.51元，截止到1999年12月30日其相对应的股价已经达到13.97元，到2000年4月19日股价更是一路高涨到35.83元。4月20日开始实行每10股转增10股的优厚方案，这样也就开始了填权行情，在完全填权的情况下于2000年12月29日再创新高，股价为37.99元，75.98元则为除权前的价格，一年上涨幅度高达440%，位居2000年度沪深两市第二名。[10]2001年8月一篇名为《银广夏陷阱》的文章在《财经》杂志上发表，揭露了被称为“中国第一蓝筹股”银广夏背后的造假信息。随后公司实行了停牌，中国证监会进入调查，2002年银广夏经过重组后以ST银广夏复牌。3.2银广夏会计信息失真的原因(1)企业有关主体利益的原因。最大程度的增加自身经济收益是很多企业经营者的目标。所以，在为达到效益的驱动下，为了达成预定目标的前提下，就会很容易的出现会计信息失真的情况。而且，企业在效益的驱使下，一般会将会计信息像自身有利的方向虚构。[13](2)企业责任人与会计从业人员关联的原因。对于企业来讲，会计从业人员自己本身的资金收益和人事关系部还有企业责任人之间存在密不可分的关系，这也是造成会计信息失真问题的原因。现如今，在监管制度还没有得到完善下，大部分企业的会计人员在很多方面都受到限制。会计从业人员为了自身利益、人事关系等问题不得不听从责任人的命令，从而造成了企业中会计信息失真问题的出现。(3)内部控制标准效率较低。创建企业内部控制标准的目的在于预防、找寻、处理问题及寻思情况。良好的企业内部控制标准需要具备以下几方面的特点：其一，确保业务行业遵照相应的标准开展；其二，确保全部的事项及交易资金数目准确，在规定的时间以内记录到对应的账户内，进而保证编制会计报表工作与相关标准相吻合；其三，确保记录、接触资产、处理资金过程符合相关标准；其四，确保真实物资与记录的账目内容相吻合。因此，也可以说，导致会计信息发生失真问题是由于企业缺少健全的内部控制标准，或者说落实内部控制工作时没有发挥预期效果。(4)企业内部治理的机构不合理。董事会、监管部门的创建及效力发挥存在一定的不足，在很多企业中，监管部门与董事会的成员相重合，造成执行与决策相一致。董事会中的大多由内部成员担任，董事内部比例过高，从而造成“内部人员控制”问题。董事会缺少独立性，内部控制的标准形同虚设。其表现在：缺少相应的体系来确保所有懂事遵守标准，没有对股东的利益进行维护，董事会经常出现弄虚作假、互相推卸责任的情况。这样就造成了企业中会计信息真实性的不可靠。[8](5)监管体制的欠缺。我国的经济在发展中不断的变化，经济的形式和体制也在不断的更新，由于变化的速度过快以至于政府相照应的监督体系还是会有缝隙和纰漏。会计、审计事务所这些都属于中介机构，因为我国监管还是处于比较弱的位置，很容易造成它们缺乏独立性，这样的情况就会使会计信息失真的概率增加。(6)会计基础工作的弱化。出现与事实不相符的会计信息是因为在基础的会计工作中有薄弱的环节。在企业中很多高层管理者对会计的一些基础工作根本不看重，对员工的分配是不是合理，对基础的账目设置是不是正确等问题关心甚少，这样怎么可能会不造成会计信息的失真。4解决企业会计信息失真问题的对策4.1完善企业控制制度，建立激励约束机制企业要建立科学，合理的，有效的内部制度系统，使科学的日常会计业务流程和记录管理人员在各方面职责明确，相互监督和制约机制。[7]同时，在平常经济活动中，需建立相互激励和相互约束制度，根据会计职业道德，树立检验，评估和评价，奖惩制度，聘用专业的工作，宣传，推广，精神和物质奖励等结合起来。4.2完善会计准则体系，适应发展要求完善会计法规和会计准则体系要从两个方面进行，一个方面，因为规则本身就是不稳定的，所以在完善的同时要尽可能减少规则本身的不确定性，会计环境不是一成不变的，要对未来可能发生的变化有提前的判断，这样也可以减少对将来会计信息的不确定性。另一个方面，为了保证在会计电算化下信息的真实有效，应当进一步完善会计电算化相关的准则。4.3加大会计法律对违法行为的处罚力度法律监督体系，是从整体考虑，规范会计实际操作行为，从而提高会计信息的失真，做到会计信息透明化、真实化的建设。在法律上应要求会计信息要更加的透明，更加的准确，要求企业的会计信息要按照一定的时间一定的阶段，真实准确的整理和公开，让其会计信息能够处于公众的视线之下，让全社会都来参与评价和监督。提升每位公民对会计信息的分析能力和判断能力，这样每位公民对会计信息都具有一定的认知从而能更好的行使自己的监督权力，对公开的会计信息也会有更正确的认识，可以正确进行监督。[12]4.4加强会计外部监督，建立良好的会计监督机制良好的内部监督体系，在会计系统中各岗位应该明确划分职责更好的互相监督、制约。健全有效的外部监督体系，不仅包括政府职能部门的监督，还应包括各种信息使用者的监督。充分发挥出会计的监督职能对目前我国会计信息失真的预防是非常必要的。[15]同时,提高了在企业经营管理活动中的会计核算工作的重要作用。社会的审计监督是由注册会计师以第三方身份客观、全面搜集有关经济活动相关证据，与相对应出台的有关判断标准进行比较，最终将其比较结果传达给有关证据的人员。审计部门出具的审计报告进行客观、公正、全面的评价,作用于财务报告的确立，和防止财务报表的作弊现象监督。信息使用者会根据自己所使用的信息的真实性检查，而且信息使用者的侧重点有不一样，所以会计信息失真被发现的几率加大。[9]4.5加大社会教育力度，提高会计人员业务素质对企业改革来说，重中之重就是企业经济体制的改革，其基本思想是建设现代企业制度，企业形式呈多元化，会计主体多样化纵横交错、竞争激烈的形势下，加大社会教育的力度，提高会计人员和管理人员的业务素质[14]、综合业务能力。知识使人进步，只有具备了更多更广的知识体系，社会经济才会跟着有日新月异的变化，同时也会影响到会计信息系统的很多方面。较强适应能力的会计人员，同时在思想上也要不断的更新，不断汲取新的知识，才能紧跟时代的脚印，适应工作的各种需求。会计人员每年都应该参加有关会计的学习和活动，加强继续教育工作，这样可以有效的利用各方面的教育资源，利于把握会计行业发展趋势和会计人员从业基本素质，使之更好地适应社会主义市场经济发展要求。[11]4.6完善会计人员职业道德体系会计人员提供的会计信息必须是真实的，不存在任何虚假的，这样才能保证政府、企业接收到的信息是正确的、有效的，才有利于企业的往后的发展，为企业来带更多更大的效益。会计人员必须具备扎实的专业知识，做事不能弄虚作假并且要严格按照会计政策，会计法规才能提供真实有效的会计信息。会计人员必须增强本身的责任、义务、忠于职守，从自身做起，防范会计信息失真，才能保证会计信息的真实性，加强指导会计人员的真实守信的教育工作。4.7强化社会公论要让公论发挥其作用，信息的公开是关键。在全社会会计人员中加强责任感或耻辱感宣传，利用电视、广播、网络、报纸等公众媒体，建立一套开放透明，导向正确的社会公论监督反馈机制。大众媒体调查和处理的出发点应该是实事是，报道事情的真实存在的问题，而不是夸大事实或者刻意掩盖问题。结论当下，会计信息失真就像我国经济发展高速公路上的那些坑坑洼洼的泥水坑。通过研究知道了会计信息失真限制了企业的发展，也许表面看起来充满了朝气其实内部已经满目疮痍，同时对我们国家证券市场的正常发展也有着不好的影响。存在的这些问题为我们敲响了警钟，提醒我们在对待会计信息失真的问题上应该付出更多的时间和精力去认真治理，去找出新的道路。企业会计信息失真本身就是一个严峻复杂又迫在眉睫的问题，严峻复杂是因为它形成的原因具有多样性和复杂性，需要众多部门共同努力和综合治理。由于自己本身水平的限制，所以很多问题没有进行深入研究，只是在理论上进行了探讨，会计信息失真的预防和治理更是有待进一步的研究。会计信息失真问题现在已经得到越来越多专家学者的重视，越来越多的人加入到会计信息失真的研究中来，我相信在以后的时间里会计信息失真的问题会得到更好的解决。参考文献[1]包坤,韩旭.会计信息失真的成因、危害及对策[J].商场现代化,2012(17):80-82[2]尹延勇.浅析会计信息失真的原因及对策[J].经营管理者,2013(10):222[3]魏琳.会计信息失真的成因及治理对策探索[J].产业与科技坛,2014(02):254-255[4]黄锦.企业会计信息失真问题初探[J].现代营销(学苑版),2012(09):56-57[5]蔡彩红.企业会计信息失真成因及对策[J].经营管理者,2014(02):246[6]李明,关玉荣.会计造假的数量分析[J].中国管理信息化,201