财政部会计司讲解Chaer金融资产转移

第二十四章金融资产转移第一节金融资产转移概述金融资产是企业所拥有的比较重要的一类资产，企业在经营管理过程中，有时会为满足资产流动性或风险管理等需要，将所持有的金融资产转移给该资产发行方以外的其他方。《企业会计准则第23号——金融资产转移》(以下简称金融资产转移准则)规范了金融资产转移的确认和计量，有助于更准确地反映因金融资产转移业务对企业带来的财务影响。金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。这里所指的金融资产，既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。根据金融资产转移准则规定，企业金融资产转移，包括下列两种情形：一、将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，意味着该项金融资产发生了全部或部分转移。例如，企业将收取贷款本金的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款利息的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款本金和利息的权利整体或部分地转让给另一方；将收取应收款项的权利转让给另一方；等等，均属于金融资产转移的情形。二、将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：(一)从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方收到对等的现金流量指企业收到转移的金融资产所产生的现金流量，其金额往往与该所转移的金融资产的现金流量相同。在某些情况下，金融资产转移过程中会存在一些机构(如服务机构等)代收现金流量的情况，这些代理机构不属于最终收款方。例如，商业银行将附追索权或不附追索权的信贷资产出售给买方，同时受买方委托代收所售信贷资产本金和利息，并将收到的本金和利息及时交付买方。这里的商业银行不属于最终收款方。企业发生的短期垫付款项，比如垫付期限不超过3个月，如果有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足上述条件。(二)根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证也就是说，企业不能出售该项金融资产，也不能以该项金融资产作为质押品对外进行担保，但是，由于企业负有向最终收款方支付该项金融资产所产生的现金流量的义务，该项金融资产可以作为企业如期支付现金流量的保证。(三)有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方此时，由企业收取所转移金融资产产生的现金流量，并且及时地将其支付给最终收款方。企业在将收取的现金流量支付给最终收款方之前，无权将该现金流量进行再投资。但是，如果企业是按合同约定分期支付款项，并且合同约定可以在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行投资的，企业可以将收取的现金流量进行再投资。但投资方式仅限于现金或现金等价物投资，不能进行实物资产等投资。同时，企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。例如，A银行经批准进行信贷资产证券化，按规定将信贷资产交付B信托投资公司(受托人)设立特定目的信托。根据约定，A银行保留了收取信贷资产本金和利息的权利，同时承担义务，将所收取的信贷资产本金和利息及时支付给特定目的信托，由特定目的信托支付给受益人。金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。金融资产部分转移，包括下列三种情形：(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。其他金融资产转移的情形适用于金融资产整体转移。元金融途资产店转移赚准则鄙着重周解决胳了金深融资株产转傅移的铜确认帽和计拾量，盯核心西是金拘融资闭产转润移是丛否满呆足终铸止确仪认的捡条件府以及侵在不牙满足举终止坡确认皇条件刑下如揪何进朋行计宁量的估问题悄。肥第二仔节金坐融资霜产转伶移的住确认冈和计财量赶一、余金融课资产粮转移忘的确绘认慢(一伶)终聚止确进认违终止陡确认功，是聪指将亏金融挨资产休或金岂融负桶债从谋企业染的账瞒户和娘资产改负债筛表内房予以咬转销伏。哥1．麻企业项已将贿金融劣资产两所有戴权上秤几乎昨所有录的风冰险和抹报酬吗转移牌给转姿入方矮的，搏应当升终止计确认异该金京融资道产。贤企业蛛在判忘断是肆否已诞将金包融资佩产所旗有权膝上几革乎所撞有的遗风险绕和报魔酬转葡移给慨了转施入方嫌时，旋应当摘比较机转移民前后塘该金骆融资动产未精来现村金流泉量净猪现值橡及时脉间分仍布的爽波动存使其步面临渔的风饰险。届企业休面临幼的风艰险因蜻金融傲资产咽转移笋发生阅实质突性改渔变，生致使县该风趴险与辽所转威移金链融资款产未烈来现祖金流娘量净饭现值恐的总抢体变链化相勤比显葵得不鲜重大耕的，拴表明兰该企淹业已碑将金田融资魔产所习有权奸上几偿乎所廉有的眯风险炒和报辰酬转享移给急了转带入方忍。溪以下呜情形径表明哀企业赏已将眯金融徒资产火所有美权上贿几乎怨所有核的风饶险和养报酬哭转移衫给了写转入脑方：耳(1晴)不瞧附任队何追甩索权滤方式捐出售呈金融颜资产院。酒企业脚出售李金融妈资产般时，候如果敢根据搅与购芬买方粱之间趣的协以议约患定，社在所撑出售匪金融揉资产私的现代金流所量无树法收偷回时浓，购穿买方抵不能寿够向引企业民进行湿追偿猪，企槽业也合不承您担任蓝何未师来损作失。猴此时痰，企岛业可震以认贱定几讽乎所拉有的籍风险阻和报押酬已锄经转顺移，蛋应当户终止疗确认谷该金哀融资厌产。也(2槐)附宁回购毫协议圆的金要融资续产出壤售，晓回购垮价为料回购壳时该屋金融规资产转的公泼允价希值。赤通过龙企业佣与购郊买方直之间长签订醒的协堵议，匙企业习按一置定价圆格出牛售了顿一项毛金融糠资产广，同境时约廉定到占期日扣企业夺再将举该金恒融资烛产购荒回，盟回购习价为土到期牢日该仰金融月资产含的公场允价寇值。式此时销，该性项金镜融资号产如铁果发屠生减涝值，片其减臭值损赵失由米购买末方承司担，摇因此尾可以奇认定把企业寨已经兽转移潮了该讽项金功融资稍产所纱有权托上几晋乎所毒有的果风险办和报泉酬，仓因此护，应害当终吸止确粥认该纽金融兵资产式。闸(3玉)附忙优先洁回购高权的弯金融信资产央出售敞，回减购价安为回仪购时搏该金乞融资闭产的壮公允展价值债。庙企业范将金竖融资扬产出西售，毙同时中按照锈与购宣买方积之间味的协从议，洪在购询买方手随后山出售乞该金总融资办产时警，企垫业有嚼以公岔允价魂值优赵先回反购该忙金融度资产量的权等利，附此时沫可以撑认定灰企业丈已经猛转移做了该法项金律融资酸产所残有权言上几吼乎所动有的滑风险从和报顶酬，逗因此当，应兆当终案止确禾认该传金融叶资产傲。萄(4欠)附溪重大罢价外桥看跌菊期权唯的金剂融资镜产出幕售，盼持有尊该看钉跌期编权的壁买方唤在期亩权到闸期时航或到侄期前骗行权椅的可惨能性有极小理。技企业邻将金男融资恭产出涂售，贼同时翁按照菌与购雄买方诊之间倦签订逗的看蛋跌期摇权合弊约，久购买鞠方有膊权绢将柱该金肯融资艳产返这售给占该企来业，杆但从眉合约敌条款未判断消，由境于该蚊期权汽为重凯大价锋外看尖跌期肢权，耻致使们购买虚方到杜期时平或到稀期前效行权婶的可脱能性竹极小盗，此骆时可篮以认汽定企绵业已使经转赵移了针该项马金融泽资产饿所有休权上混几乎驱所有蓄的风搭险和晕报酬熔，因金此，规应当摘终止原确认咬该金螺融资免产。笑(5辩)附副重大贼价外飘看涨坊期权佩的金烈融资价产出扎售，搁持有船该看足涨期固权的掉卖方钩在期蜘权到米期时蔬或到誓期前恋行权编的可喜能性乔极小愈。但2．公企业睛既没霜有转秒移也晋没有携保留遵金融穿资产漂所有滴权上包几乎温所有展的风劈险和外报酬肯，但旦放弃嫌了对陆该金威融资肾产控及制的羡，应宽当终热止确撕认该避金融版资产楚。莲既没屡有转母移也屡没有亦保留瓜金融躺资产踪所有陪权上央几乎凯所有朽的风浅险和押报酬绢时，化企业监应当援判断这是否呜放弃状了对时该金电融资母产的览控制你。如廉果放转弃了填对该阔金融轰资产歼控制颜的，恰应当搜终止杨确认裂该金查融资间产。砌以下肤情形野通常烧表明辱企业叫放弃龟了对钞金融驶资产下的控绒制：灿(1登)该邮金融袋资产宰与企两业实露现了徐破产只隔离蜓，即贪使企粮业破舌产或住发生暗类似愉情况百，企茶业及贺其债渗权人幕也不狡能对雕该金喇融资顾产进淋行追泥偿；绪(2健)受登让方驰能够字单独矛将该块金融勇资产向整体孤出售芝给与沈其不秆存在霜关联被方关边系的舟第三帜方，疑且没陶有额滥外条清件对聋该项谊出售四施以影限制招；宏(3号)企穷业将洽金融撞资产脏出售疾，同房时按培照与折购买浊方签扭订的配回购蹄协议乐，在绍到期棒时企点业能紫按到洞期日劫的公臣允价退值对跳该资甲产进名行回砌购。稻企业哥对金厅融资拥产进向行终愉止确轻认时桐，如袄果该花金融湿资产老转移级使企华业新繁获得涌了某解项权桨利或桂承担甘了某鞭项义欧务，奥或保恐留了荡某项城权利戴，则倚企业钞应当骗将这侮些权珍利或燃义务旧分别艇确认锣为资堪产或运负债予。仙(二恒)未边终止国确认回与终慎止确附认相狂对应哭，未墓终止愚确认悦时，解企业训不得抹将金降融资略产或亡金融迟负债守从企朽业的六账户州和资赞产负虚债表眠内予父以转版销。忘1．国企业冬保留辜了金熔融资苍产所树有权服上几租乎所疯有的冠风险反和报题酬的衰，不肺应当杜终止费确认臣该金饮融资吓产。室与上寇述终疤止确动认条阅件相加同，茄企业慌在判立断是安否已居将金进融资塘产所残有权夜上几债乎所险有的观风险况和报锦酬转前移给慎了转漏入方削时，草应当彩比较讯转移聋前后肉该金兄融资浑产未狼来现扫金流浑量净弓现值梯及时倍间分增布的旨波动番使其颗面临瓶的风防险。律企业竿面临喊的风锤险没请有因丑金融袜资产帽转移数发生侵实质忆性改雪变的盈，表某明该贞企业去仍保焦留了端金融我资产哈所有迟权上梦几乎酷所有万的风望险和臣报酬荣。客以下长情形幼通常初表明艳企业扎保留垄了金乔融资姨产所固有权饶上几悠乎所忠有的输风险鲜和报伪酬：妻(1远)采榴用附堵追索垦权方局式出丈售金夜融资燕产。右企业轿出售冰金融停资产剩时，斗如果凝根据座与购佛买方滚之间绘的协芝议约灰定，失在所谎出售腐金融的资产布的现弓金流平量无垒法收蹦回时奸，购庸买方么能够宴向企义业进咬行追镰偿，带企业弯也应盒承担陶任何振未来良损失偶。此锁时，般可以净认定献企业雪保留摧了该见金融兰资产渴所有裙权上油几乎橡所有帜的风岸险和汤报酬横，不苹应当叮终止壤确认钓该金环融资壁产。疏(2途)附肾回购爪协议慎的金鸟融资尊产出淡售，漆回购罪价固刮定或竟是原奏售价钱加合油理回限报。膝在附透回购辅协议串的金斤融资忆产出代售中鸡，转铃出方培将予封回购镇的资坑产与扫售出灵的金觉融资恼产相数同或雕实质货上相亡同、费回购舒价格拴固定禁或是警原售碰价加胳上合阻理回盼报的贱，表形明企贤业保判留了坟该金魔融资歪产所诉有权周上几岁乎所歇有的艳风险离和报疾酬，泊因此袍不应压当终酸止确唉认所垒出售宋的金缘融资墨产。盾例如昆，采汗用买秧断式仿回购祖、质终押式纪回购艘交易睬卖出串债券垃等。弊(3随)附种总回朵报互保换的眉金融付资产牌出售德，该铸互换夹使市勾场风蹄险又钉转回储给了败金融惊资产岁出售丙方。己在附但总回岗报互篇换的韵金融湖资产遥出售尤中，款企业摩出售围了一览项金膏融资笛产，牢并与箭转入考方达育成一貌项总增回报步互换奔协议鲜，如补将该来资产辨产生元的利佩息现桨金流见量支箱付给缩企业犹以换特取固盾定付特款额坊或变许动利兴率付连款额绍，该每项资暴产公泰允价燃值的敢所有川增减雾变动慕由企落业承牲担，屋从而矮使市础场风敢险等疮又转雾回企冒业。舌在这由种情厉况下抱，企汽业保售留了洪该金芹融资劫产所蜜有权格上几弄乎所清有的积风险蔬和报税酬，举因此耀不应榆当终遗止确博认所变出售幻的金乐融资袭产。戚(4幅)将桑信贷厦资产拔或应何收款节项整硬体出纷售，罚同时也保证牺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司物持有晚的该蚀笔债帜券划刚分为数可供煤出售践金融景资产苹，按桐照规夜定应纤当以国公允忌价值滩计量鱼，并惰且公死允价截值的驾变动柄应计稀入所箱有者丽权益呈。耕出售纽该笔张债券赶时，抢首先谦应确苏定出列售日承该笔吴债券浓的账垄面价订值。脉根据荷例子虫所述能情况末，资救产负刑债表漫日(曲即摔20湿×橡6意年1张2显月3怒1努日)贵该债物券的谊公允笛价值失为3汉10按万愚元，仙因此违出售监日该抚债券悔账面母价值杜为3韵10涌万墓元，耳即乖“据可供四出售防金融董资产幕”酒账户衬余额悼为3括10纯万火元。罗其次收，应来确定倘已计信入所恒有者榆权益毒的公巡允价血值变穗动额婶。按视照规帅定，件企业握按期旧计提屯利息它时，牲应当葛借记步"应伪收利范息辈”枝科目除，贷晃记蹄“酿投资窝收益炸”次科目驱，同榆时，发按其昂差额讽，贷巨记或省借记倍“探可供灶出售服金融澡资产春——角利息遍调整麦”摄科目迹。资漂产负晶债表目日可碰供出花售金驴融资虑产公稀允价洪值高川于其炭账面地余额矩的差院额，额应当导借记菌“需可供牧出售拿金融毙资产懂”滨科目盐，贷羞记"鸦资本胃公积鲜——恩其他碑资本给公积叫”务科目泻；反享之作促相反侨会计露分录棵。经响计算擦，2雁0三×例6农年1范2寇月3酬1日截甲公气司应邪确认炊应收灾利息飘和投鼻资收范益1补8(南30碎0及×最6％框)万晃元。洒同时命，该预债券相以公吴允价衫值计锤量，杨公允尊价值势变动宵额应耽当计差入资张本公阳积。支因此狠，原虾直接狂计入贸所有红者权废益的翠利得维为1盈0(消31筑0舍—氧30粪0)必万劣元。愉最后破，确孝定甲跟公司熟出售瓜该债危券形渴成的义损益竟。按浓照金铲融资预产整室体转询移形微成的棕损益题的计桐算公孕式计霸算，败出售权该债静券形爪成的声收益烧为3畜0(漆33忧0钱—跟31眠0句＋希10滤)万绑元。份甲公慢司出述售该孕债券咽业务硬应作院如下煎会计虹分录竭：画借：舅银行询存款欲(或虽存放谅中央恐银行助款项润)盾3皇30旨0廊00总0送贷：津可供黄出售舟金融估资产架3尝10汁0饮00雹0沿投资嚷收益郑20探0座00末0退同时尿，将盘原计型入所冤有者茄权益窜的公土允价川值变费动利章得或观损失阻转出森借：旅资本质公积狠一其推他资架本公础积1饼00加00出0碑贷：玻投资兼收益阵10惰0颤00捷0碰(二苗)部柜分转堆移满闻足终争止确伶认条莲件时窗的计遵量退1．治部分陕转移至满足碎终止染确认幼条件幅时损喜益的贯确定任金融落资产脆部分兰转移蚀满足克终止丛确认扩条件愤的，御应当催将所求转移插金融桶资产朽整体团的账诸面价窜值，钻在终占止确傲认部声分和乱未终焰止确唇认部歉分之没间，您按照锡各自临的相喉对公数允价访值进销行分创摊，架并将斗下列询两项宵金额巨的差罚额计做入当协期损从益：摸(1团)终涂止确烦认部三分的暖账面盯价值予；昨(2买)终钢止确录认部引分的航对价弹，与逢原直燃接计川入所嘱有者冈权益哑的公姑允价叠值变谜动累惩计额届中对沿应终溜止确障认部雄分的敏金额番之和缸。鞠也就街是说粒，当休金融惩资产叉部分衬转移牵满足军终止屯确认寻条件或时，客应当莫将满岩足终武止确功认的厅部分盗从企狂业的心账户殿及资妙产负钳债表移上予幼以转加销，东并确生认此笛项转浪移损帅益。批为确欠定应咸从企顿业的蠢账户舒及资零产负院债表够上转的销部圾分的响金额毕，企脸业应呜将所寨转移派金融虚资产槽整体愧的账神面价密值在胸终止挤确认宝部分粘和未凝终止基确认捉部分团之间裤按各武自相蚀对公林允价功值进暑行分疤摊，塑在这子种情习况下赖，如忘果企支业存控在一虎项因售提供轰服务械而确锅认的掠服务护资产疑的，巨应将爷所保治留的序服务谣资产燃视同秒未终己止确富认金痕融资渡产的谎一部示分。样同时户，原炕直接衡计入羽所有稿者权曲益的醒公允鼓价值家变动坡累计沸额中寄对应滩终止雪确认湖部分谣的金谷额，馆也是贵指涉需及转罚移的碍金融盈资产译为可丛供出悟售金健融资姜产的徐情形辞，此愚时，叙应当锡按照极金融授资产密终止遍确认堡部分栋和未押终止抓确认庄部分测的相广对公在允价蛮值，柱对该称累计更额进闭行分背摊后觉确定莫。标2．滑部分麻转移喝时未覆终止患确认柔部分株公允被价值龙的确头定跌企业崇在终感止确宵认部持分和品未终敞止确摊认部张分之饼间分窝配所头转移奖金融伍资产硬整体鸣的账吉面价凝值时默，需秃要确厉定未咱终止辩确认消部分豆的公阿允价难值，华将所翻转移鉴金融换资产叉整体闪的账略面价执值按沙相对推公允末价值炊在终傅止确漠认部鹅分和朱来终抽止确腾认部桶分之畏间进眉行分喜摊。扭具体神而言用，未朽终止苦确认缴部分裳的公嚷允价退值应悉当按遍照下诊列规菜定确被定：哲(1赖)企导业出秆售过夺与未捕终止予确认亦部分籍类似农的金德融资保产，抵或发凳生过屈与未富终止竞确认商部分恳有关或的其歼他市咸场交杂易的照，应钻当按克照最娘近实庭际交议易价芬格确饭定。哭(2嫩)未内终止或确认寸部分歉在活跑跃市犁场上缓没有订报价园，且蒜最近缓市场娇上也均没有已与其漂有关简的实捡际交味易价嫂格的掩，应拔当按讽照所顺转移僵金融醒资产称整体漏的公螺允价可值扣茶除终简止确劲认部捧分的励对价丛后的它余额相确定疑。该芦金融田资产温整体找的公宪允价敏值确弓实难离以合岁理确扛定的脑，按争照金哨融资部产整厕体的忘账面衣价值臣扣除挣终止咸确认碎部分历的对喊价后推的余妥额确厨定。错(例殖24菠—哈4)输A村商晌业银茶行与防B藏商业首银行标签订腰一笔混贷款挠转让携协议纺，A兔银家行将豆该笔柜贷款时90愚％的裂受益膊权转系让给居B石银行疮，该讽笔贷双款公他允价胸值为偏1暴10须0禾00翠0象元，耽账面虹价值蜘为1蝶0杂00驶00晋0锹元。虽假定桶不存任在其意他服病务性喊资产像或负掉债，渡转移评后该棋部分孤贷款紧的相稀关债且权债佩务关传系由休B镇银行午继承答，当报借款夹人不己能偿麦还该历笔贷查款时扫，也刃不能帅向A杀银捎行追果索。盟同时杨也不网考虑韵其他到相关抛因素勾，则袍A洋商业衣银行旁应作头如下岁会计屠处理见：凉(1堂)判换断应眯否终何止确稼认蛇由于俭A迈银行叼将贷再款的剥一定欲比例树转移摄给B浇银玩行，固并且楼转移咳后该控部分筹的风赔险和盯报酬探不再堡由A扯银氧行承筒担，瞎A篮银行侦也不岸再对只所转乐移的挤贷款法具有字控制盼权，扒因此警，符卡合金泰融资负产转尊移准扶则中示规定杏的部脏分转构移的酷情形呈，也速符合笨将所灵转移剖部分酒终止烦确认尺的条息件。阀(2僵)计近算终扯止确贤认和抄未终神止确纪认部吴分各碰自的刚公允损价值荷由于彼A寺银行戒将该吃笔贷版款9劈0％窄的受搞益权撇转让乘给B刮银翼行，手根据委例子防所述司情况树，A笨室银行吃应蚁确认挠此项道出售亿所收肯到的乎价款烟为9臣90是0述00紧(1蠢1惩00袖0效00滔×武90筋％)腾元，助保留菌的受典益权高为1顾10愚0跨00召(1买1勉00周0理00和—配99闻0吨00叉0)王元。冲(3虚)将窃贷款置整体迅的账绸面价概值在姜终止马确认院部分彼和未歌终止卧确认搜部分辱进行堂分摊即由于暖所转嘉移贷忌款整境体的棍账面黎价值暖为1飘0民00话0下00敞元阵，终含止确丝认部篮分和笼未终嫂止确律认部牵分各刃自公集允价奥值为农99刑0凳00槽0指元和煌11予0唯00蜓0欢元，售应将理贷款背整体笔账面姐价值蹈进行胸如下阔分摊颂，见含表2辆4级——果l。撒经上蔬述分宏摊后喇可见泳，已阁转移泥的贷非款部病分应圈分摊邪的账地面价帖值为氧90带0锤00丸0束元，村即贷惕款应处转销燃90百0文00示0拆元。骡(4缝)此遥项转寿移应伐确认燥的损捎益厘A给银行朗应确好认的羞转移渡收益独=卖99宽0浑00覆0勇—僻90迹0乡00爆0＝真90量0城00光(元偶)颈(5迷)A贝银羊行应绪作如希下会截计分期录：码借：授存放均中央腰银行食款项餐99托0尤00石0填贷：绒贷款触90取0竞00臣0轰金融劫资产小转移蚀收益竹或营以业外恩收入忧90谎0铸00香(三靠)未盲满足中终止旨确认杠条件凳时的骂计量纯企业独仍保螺留与趟所转木移金途融资粮产所天有权绑上几罢乎所残有的驶风险痰和报上酬的砖，应孔当继贡续确起认所杠转移井金融本资产局整体刚，并牢将收茶到的朱对价统确认输为一逆项金腥融负隆债。帜企业砍保留瓶所转乞移金告融资黎产所奥有权板上几糖乎所鹅有的舌风险芽和报应酬的蛛，表筋明企孝业所孕转移狮的金菌融资叹产不欧满足晌终止副确认序的条弹件，筒不应首当将廊其从诱企业珍的账京户及述资产枕负债蹦表上离予以陈转销须。此芝时，熄企业嘴应当叙继续苗确认朱所转厅移的逆金融很资产尤整体崖，因杂资产脱转移墙而收对到的级对价精，视找同企下业的提融资岂借款灰，应许当在竭收到垃时确调认为存一项溉金融排负债馅。疏需要墨注意恋的是值，该率金融丢资产弹与确怕认的变相关似金融机负债恰应当课分别仍计量和，不慕得相第互抵辩销。年在随两后的护会计秀期间交，企梁业应擦当继纽续确蜘认该吴金融晃资产慌产生枝的收旷入和蜘该金脖融负千债产记生的糟费用日。此沫时，瑞所转蓄移金尿融资楼产和尼相关徒负债论应在抗反映尝企业看所保加留的肺权利社和义品务的沸基础于上进摆行计甘量，徒即，酒如果当所转万移的倚金融梨资产兵以摊言余成宿本计猛量的躲，对饺相关蓬负债区的计半量应言当使皱所转益移金志融资出产和困相关侍负债座的账栋面价膜值等蓄于企武业保印留的乘权利魔和义浮务的笋摊余闻成本额；如女果所列转移掩金融炭资产胆以公阁允价赠值计固量的爆，对阔相关绣负债闸的计叔量应姐当使骂所转嫁移金蚁融资打产和借相关迫负债毛的账凉面价殖值等猴于企拜业保扬留的辰权利极和义衰务的惜公允结价值顽。但暮是，抚如果枯所转株移的关金融奶资产铜以摊寒余成卸本计汽量的广，确陕认的忘相关视负债霜不得除指定抬为以足公允婆价值址计量闯且其型变动衣计入显当期偏损益感的金桌融负坟债。娃(例扑24伸—纽5)肾2瑞0烫×端7槐年4六月层l览日，债甲公屑司将吸其持法有的朝一笔照国债机出售阳给丙崭公司绵，售寒价为茎20董0骑00拉0汉元，悲年利刑率为兰3．扯5％锣。同抛时，结甲公尿司与环丙公枯司签在订了柜一项惑回购杨协议帐，3苗个月颈后由复甲执公司单将该兆笔国叉债购歌回，惜回购聪价为泳20投1召75知0都元。博20贱×池7括年7众月对l念日，队甲公膝司将着该笔平国债拢购回承。假副定该徐笔国旧债合钳同利裹率与跳实际麦利率叠差异说较小邮，甲狠公司诵应作稿如下束会计钟处理删：芬(1践)判料断应康否终总止确三认给由于愚此项宿出售乱属于较附回央购协庆议的澡金融严资产变出售调，到崖期后远甲公搁司应布将该耍笔国泡债购哑回，按因此搞可以秃判断欠，该蔽笔国泼债几恩乎所鼠有的刚风险缠和报能酬没每有转弄移给配丙公闻司，拜甲公选司不陕应终符止确咏认该占笔国末债。宪(2柴)2御0矛×剂7袍年4蔑月齿l座日，甩甲公畜司出功售该泽笔国侄债时悠借：虏银行吧存款飘20哭0借00侍0究贷：扒卖出猛回购械金融历资产筑款2需00税0这00普(3彼)资拴产负键债表钥日确仆认利悄息费顷用时保20族×蒸7胳年6居月疾30搁日医，甲僚公司害应按必实际敬利率柳计算欠确定侧卖出嫂回购俯国债翠的利正息费尊用，同由于鸭该笔斥国债裕合同姿利率鬼与实陆际利覆率差鸦异较锁小，项甲公狼司可捐以以孩合同奉利率突计算蒜确定得利息童费用奉。合卖出亿回购立国债筹的利足息费霸用＝村20裙00裂00拳×疤3．伟5％反×尿3／眠12赚＝1告7底50连(元乖)蜂借：葱利息阁支出晴1乎75身0立贷：味卖出燃回购腰金融且资产诸款1均7苏50只(4输)2砖0体×张7万年7龙月串l梯日掘，甲谈公司夏回购董时迎借：求卖出捕回购肆金融总资产浓款2忽01搅7大50彼贷：甲银行刮存款父20星1鄙75垫0浅(四阳)继恐续涉泊入条故件下剪金融绍资产朗转移胸的计占量留企业饥既没罩有转密移也缴没有朝保留住金融横资产盟所有烘权上洽几乎坐所有染的风写险和浆报酬尖，且吹未放珠弃对筐该金墙融资咳产控镜制的星，应仔当根巩据其画继续筒涉入购所转屋移金雨融资春产的践程度脂确认报有关般金融警资产罪和金浙融负找债。喇企业吓所确俊认的碰金融惠资产权和金岩融负室债，角应当垫充分劫反映暑企业碧所保允留的染权利辈和承体担的丛义务颈。能1．荒通过显担保住方式辟继续素涉入呢企业晶通过阔对所奏转移闹金融恳资产伐提供缸财务扭担保壶方式鱼继续筛涉入泄的，昼应当柱在转片移日芦按照逢金融扔资产己的账乡面价励值和轧财务谁担保峡金额荐两者搭之中范的较味低者督，确赌认继肝续涉蚊入形怒成的经资产杠，同闪时按说照财歉务担馋保金雾额和谦财务弦担保邀合同北的公戴允价培值之蠢和确语认继跪续涉皮入形兽成的光负债尚。这析里的晶财务太担保馒金额壁，是枪指企贷业所尤收到茅的对烘价中姻，将殃被要践求偿仔还的既最高下金额榨。财矿务担侧保合技同的刮公允昌价值少，通半常是晒指提皆供担厦保而伴收取呢的费勒用，疮如果典财务竟担保闸合同兼的公戴允价更值不马能合腹理确纷定，牛则应还当视妈同其柳等于叶零。格在随驳后的射会计栽期间荐，财江务担死保合升同的浮初始致确认铲金额警应当僵在该狸财务贵担保专合同越期间纠内按册照时境间比妖例摊读销，午并按能照《燃企业武会计伞准则拢第1足4疫号霞——营收入那》的皂相关歼规定跳，确库认为割各期勿收入氏。因甩担保旨形成碍的资料产的却账面罪价值硬，应屿当在辞资产援负债劝表日拣进行阿减值隆测试搏，当鲁可收江回金滚额低沿于其俭账面豆价值杏时，扰应当亲按其助差额漫计提愚减值惨准备辜。稀(例捕24低—呀6)伤甲冶银行彻与乙恼银行剩签订每一笔贵贷款无转让屈协议牺，由烛甲银委行将喜其本考金为王1苗00头0万袖元、氧年利锡率为烫10美％、衣贷款退期限裤为9蓝年霜的组姐合贷市款出筋售给掏乙银榴行，妻售价惜为1把0内00沸万炒元。焦双方穴约定稍，由暴甲银钢行为屠该笔隔贷款吊提供砍担保湿，担岂保金考额为键30俩0罚万元铅，实瓣际贷肢款损拔失超预过担谱保金翁额的罗部分没由乙衡银行摧承担垂。转便移日度，该求笔贷暴款(朵包括荣担保瞧)的仿公允甩价值拜为1涉00嘉0保万元却，其棚中，钟担保轮的公符允价旦值为脚lO六O治万元概。假缴定根衣据风麦险和赖控制昏权评糕估结她果，迟甲银钻行既盲没有乱转移厉也没豪有保橡留该问笔组碰合贷妈款所氧有权屋上几煌乎所显有的磨风险素和报叛酬，室也未英放弃氧对其耕控制配。乔分析迷：根和据上鸣例，幼由于旋甲银茄行既光没有妖转移脑也没犯有保书留该鱼笔组糊合贷炕款所尚有权鲜上几片乎所暮有的碧风险筛和报善酬，符也未趋放弃低对其词控制药，因纵此，毁应当晒按照验继续义涉入干该笔盈贷款丝的程煮度确蜜认有难关资竟产和忌负债汪。由坐于转引移日希该笔汗贷款坚的账悟面价续值为诱1悉00咸0少万元些，提正供的血财务卵担保君金额纸为3见00摆万什元，倘甲银沸行应岭当按煌30闷0陆万元月确认够继续槽涉入归形成忽的资平产。余由于镜财务雕担保汁合同尸的公旦允价君值为肉lO段O膀万元词，所篇以甲挽银行词确认陈继续圆涉入隙形成衔的负丰债金功额为梳40胀0(货30荣0＋严10昼0)衫万元磨。因鸣此，妖转移丽日甲愧银行禁应作昆以下枪会计击分录铁：清借：灾存放乏中央榴银行漫款项行10岂0牧00哥0淘00驰继续陶涉入字资产废3溜00交0敏00邀0占金融甲资产理转移史损失友或营宾业外舟支出弯1去00教0壶00谦0伏贷：棋贷款秘10录0肯00踩0黄00但继续印涉入栽负债纯4建00芒0政00丈0携2．列附期缸权合妈同并厉且所绢转移及金融毯资产洒按摊男余成娇本计鸣量方丰式下业的继决续涉逗入护企业歼因卖仅出一虏项看枣跌期关权或免持有陈一项弯看涨踩期权唱，使熔所转泥移金宣融资孤产不挡符合音终止偷确认悔条件上，且嫂按照右摊余嫁成本诞计量俭该金依融资伟产的做，应斑当在调转移屯日按笑照收汽到的随对价钓确认乡继续文涉入攻形成颜的负医债。掩所转牧移金天融资麻产在我期权保到期挠日的卡摊余剂成本阅和继驻续涉涌入形用成的贼负隶债初己始确冬认金案额之认间的婚差额欺，应催当采乘用实靠际利浆率法兔摊销告，计抄入当承期损缘益；谁同时依，调吊整继日续涉薄入所挣形成树负债朱的账龙面价辟值。到相关轰期权猾行权轿的，氧应当梦在行足权时挨，将缓继续沈涉入定形成证负债消的账庆面价浆值与海行权筛价格哈之间毁的差其额计炉入当雅期损刷益。馅(例粘24铜—乓7)售B盏公蓄司将饼其持奶有的蚊分类茄为持宣有至宵到期现投资奔的长挨期债验券投谣资出烘售给骗D公很司，栏同时宴与D椒公紧司签还订一忘项看厦跌期肉权合测约。牛出售朝日，够该项争长期巡债券助投资熔的摊滚余成夸本和敢账面握价值轮均为荡10专0翠万元缸，收演到的图出售专价款挑为9斗5沸万元编。行唇权日盐该投熔资的壁摊余烛成本队为1搞10拘万桨元，榆行权班价为般10系5车万元鸭。出分析抹：由黄于B景公断司出软售的夸债券披投资羊划分风为持库有至碌到期铁投资馒，因亏此，熄应当塌按照践规定另采用奸摊余葡成本酬计量蛛。同胸时，认由于测该期踏权属青于重芬大价催内看叶跌期袋权，逃D付公司利在行翼权日膛行权忌，因异此B删公恒司不娃应当烫终止暂确认龙该投巧资。御出售总日，端B廊公司佛应当挠确认失的资巷产金闭额为垂10驱0万润元，包确认漆继续臭涉入陷形成锣的负窜债金窜额为肾95辣万始元，柿并且歉将行展权日式摊余来成本各与继烛续涉黎入形杏成的必负债弟之间乒的差省额1恭5(辫11讯0够—裳95可)万城元，迹采用笨实际僚利率座法进建行摊春销，挖计入忙损益蚀。行遥权日漠，B忠公司志应当宏将继训续涉蜘入形谢成负警债的帖账面优价值腹与行盛权价由10豆5万穷元之音间的版差额世，计献入损庙益。池3．枕持有斯看涨紫期权燥且所拾转移个金融泛资产捎以公倡允价食值计迫量方咏式下秆的继凳续涉斥入陵企业茂因持鲜有一附项看乘涨期惑权使坡所转宾移金到融资码产不华满足喇终止险确认忽条件办，且渴按照鹊公允拖价值忠计量金该金艰融资趴产的毒，应符当在乱转移培日仍窑按照哈公允演价值体确认悲所转钻移金交融资滤产，晨同时匹按照项下列疾规定骂计量垃继续糟涉入历形成挪的负废债：亩(1静)该挥期权垫是价采内或妻平价驴期权慰的，罢应当落按照任期权膛的行铁权价紧格扣薪除期黎权的竖时间史价值付后的毛余额盆，计很量继惕续涉段入形僻成的城负债钳；呼(2鸣)该拦期权姜是价带外期循权的偶，应玉当按质照所采转移菜金融铲资产砌的公肾允价除值扣取除期训权的鲁时间夜价值赛后的禽余额赌，计讨量继惠续涉蔬入形平成的颜负债迁。莫(例某24辛—好8)闪A余公散司向路B矮公司绞出售括一项淘交易要性金孟融资息产，曲同时帮双方址签订洒一项击看涨密期权谈合约锯。该靠金融衬资产迎公允剧价值柜为9赶0祥万元期，期合权行鼓权价授为1有05尸万可元，虎期权芹的时窝间价公值为迹5尺万元作。键分析匹：由洒于该叨期权蹈属于挣重大女价外诊期权嫩，不假满足欲终止遣确认挥条件架，因怠此A妥公轧司仍炭应继询续确椒认该睡项金引融资国产，灶同时仗确认踪继续晴涉入奴形成段的负汗债。仅由于幅该项泻金融埋资产胞原以意公允贪价值算计量拆，出洲售日淡A公代司仍绍应当验按照折公允旬价值浅进行绑计量萍。因椒此，扰出售鸽日继议续确扭认金距融资狐产的舞账面蔑价值广为9纳0激万元琴，继朋续涉的入形闸成的翠负债丹账面填价值孕为8呜5(勾90沟—违5)总万元山。矛4．篇出售扮看跌依期权顶且所豪转移由金融挥资产斑以公莫允价沟值计支量方掩式下妖的继策续涉夸入商企业扩因卖任出一咐项看夸跌期喘权使中所转土移金翻融资骂产不戏满足爆终止交确认叶条件界，且宗按照峡公允付价值森计量呼该金芳融资弃产的及，应疑当在萄转移宗日按束照该屿金融抬资产斗的公旦允价班值和刻该期敞权行暑权价三格之辈间的邀较低辩者，氏确认幅继续边涉入额形成章的资多产；幸同时宿，按才照该慰期权斩的行甩权价阴格与县时间拍价值业之和浇，确扫认继飘续涉枪入形对成的瑞负债慌。寸也就蜜是说劣，如愧果企哑业卖改出的心一项茎看跌啦期权萍使所雕转移亲金融玩资产亮不满剥足终天止确蚊认条棚件，碰则企呆业仍染应继原续确矛认该妙项资逮产。踪由于岸企业窗对所驴转移涨金融府资产挑公允慰价值宁高于持期权骡行权语价格舅的部喜分不范拥有冷权利驼，因边此，幸当该劝金融紧资产岭原按炎照公秩允价犁值进施行计佩量时秒，继腹续确返认该赵项资签产的据金额欲为其里转移恋日公枪允价趋值与循期权马行权什价格刑之间绣的较裳低者判。嫁(例星24满—俯9)盗W销公奥司与抵Y侦公司栗签订争一项华股票榨转让咬协议以，同棉时签雕订一蔬项看匙跌期牵权合甚约。辈转让裳日该条股票帝的公灿允价擦值为耐11内0煌万元帝，期运权行敢权价遍为9河5币万元煮，期卷权的感时间磨价值公为5弊万价元。烘分析泊：由蒸于该姿期权陕属于前重大六价内骄看跌貌期权隆，不扭满足罩终止岁确认订条件杰，因辅此W骨公高司仍灾应继偷续确大认该纵项股讲票投驱资，嘉同时吧确认挪继续翁涉入密形成戴的负香债。摧由于阵该项惩股票剃投资辰的公魂允价寸值高食于期盆权行宣权价岭格，攀因此扭应当绿按照穿行权堪价格投确认县相关插资产辞。根挤据相凭关规溜定，退W刘公司拳应确铲认继养续涉遮入形中成的殊资产锹账面蜡价值澡为9蹈5刷万元蔑，应饮确认真的继尝续涉季入形电成的课负债倍账面院价值缸为1滋00王(9奏5米＋咬5)护万元继。循5．咐附上推下期瓦权且药所转狼移金蚀融资搜产以透公允子价值源计量震方式厘下的睁继续够涉入井企业吹因卖乞出一盯项看基跌期骗权和长购入禽一项谢看涨孝期权斯(即股上下丑期权旨)使脉所转崖移金寸融资姻产不奉满足杜终止她确认旷条件欲，且超按照吵公允高价值闷计量盘该金教融资根产的捷，应普当在弓转移饮日仍窄按照植公允挖价值鱼确认猾所转裳移金逝融资设产；计同时廊，按掘照下规列规谊定计映量继漠续涉岁入形亭成的鉴负债扯：陕(1纠)该扭看涨映期权颈是价口内或撑平价驻期权推的，献应当淋按照厚看涨忆期权爱的行抓权价卸格和删看跌盗期权肿的公肚允价钻值之码和，蹦扣除剩看涨亿期权磁的时扔间价日值后军的金色额，耍计量膀继续守涉入乳形成销的负只债。纽(2谨)该验看涨榨期权照是价样外期派权的延，应予当按生照所随转移适金融啊资产污的公彩允价抬值总亦额和碑看跌浇期权邀的公狂允价携值之衫和，吴扣除梳看涨尊期权瓦的时违间价携值后押的金专额，激计量茄继续旷涉入布形成购的负膊债。很(例勿24每－1忘0)处M编公陕司与近N旧公司谅签订舰一项韵股票午转让展协议碧，同绑时购蚕入一须项行捆权价畏为1是10朴万元督的看弱涨期木权，牛并出辜售了宫一项饶行权耗价为敬90瞎万挤元的娘看跌梢期权体。假歉定转声移日窜该股凉票的鼠公允效价值晃为1困00吹万菜元，贷看涨钥期权则的时总间价讲值为蹈5巨万元唯，看针跌期妇权的鸡公允访价值食为2漏万怎元。孔分析勿：由渣于M敏公气司因起卖出防一项卵看跌登期权架和购华入一蝇项看姿涨期联权使秋所转搭移股迈票投外资不混满足铜终止赛确认哗条件盛，且罪按照舰公允绵价值棒来计尸量该犯股票圆投资牢，因分此，芳应当壶在转德移日层仍按冠照公慢允价诊值确顺认所坏转移酱金融息资产艇。根宝据相添关规演定，馒M对公司吵应确骨认的永金融若资产眉金额症为1元00轮万迫元；涌应确柜认的扔继续沸涉入会形成是的负迫债金壶额为袍97栏[(啄10氧0尸＋拿2)形－轧5]身万元耽。集6．间其他拥注意以事项漫(1灿)企坡业应扩当对电因继盲续涉飞入所才转移龄金融县资产订形成榨的有割关资集产确袭认相者关收晚入，贯对继拿续涉链入形奔成的拿有关饱负债笔确认何相关这费用威。同昏时，错继续隶涉入浙所形凶成的嫌相关斜资产坛和负筝债不腊应当屠相互盗抵销愁，其附后续心计量忙按照链《企葛业会蛛计准防则第寄22侮号飘——师金融吉工具济确认幼和计壮量》屿的相主关规岂定处锡理。跟(2陡)企泪业仅翼继续糠涉入辞所转饱移金对融资泉产一风部分迟的，估应当俭比照铲金融给资产治部分华转移室时满遭足终宋止确记认条丙件的偶相关览规定卸进行抚处理茶。滨(例离24侦—势11光)滴甲银砖行持允有一衫组住嗽房抵搏押贷索款，旱借款热方可处提前秩偿付箭。2碑0送×吼7玉年1柜月寺1谨日，循该组睬贷款附的本盟金和河摊余偶成本芳均为族10寻0合00幻万顺元，抗票面捞利率扁和实兆际利猴率均龙为1辜0％毕。庭经批快准，纲甲银尊行拟解将该货组贷颗款转迷移给辱某信吩托机蹈构(艘以下死简称轿受让腿方)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