关于固定资产后续支出的核算-会计

PAGEPAGE21中国某某某某学校学生毕业设计(论文)题目：关于固定资产后续支出的核算姓名：000000000班级、学号：0000000000000系(部)：经济管理系专业：会计电算化指导教师：0000000000开题时间：2008-完成时间：2009-2009年10月27日目录毕业设计任务书…………………1毕业设计成绩评定表……………2答辩申请书……………………3-5正文……………6-23答辩委员会表决意见……………24答辩过程记录表…………………25课题关于固定资产后续支出的核算课题(论文)提纲1固定资产后续支出的内容2固定资产后续支出核算的原则3固定资产后续支出的会计核算3.1资本化后续支出的核算3.2费用化后续支出的核算4固定资产的后续支出存在的问题4.1资本化支出的入账问题4.2准则施行前固定资产大修理中待摊、预提费用的会计处理问题4.3固定资产后续支出资本化范围缩小解析问题5就固定资产后续支出，会计和税务上如何处理？6加强固定资产管理制度二、内容摘要本文针对固定资产后续支出，包括更新改造和修理支出的各种情况进行了探讨，力求对固定资产后续支出会计核算方法全方位进行分析，为指导会计人员进行固定资产后续计量核算提高帮助。企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或为了扩大固定资产规模，为维护或提高固定资产的使用效能以及延长固定资产使用寿命等，往往会对现有的固定资产进行维护、扩建或改良，因而会发生各种支出。文章还结合了2006年财政部制定的新会计准则对固定资产后续支出的内容、核算办法进行了探讨,指出了其会计重要性原则的运用,并分析了会计人员的职业判断对固定资产后续支出核算的影响。参考文献[1]聂兴凯;高永国.固定资产后续支出的会计处理[J];冶金财会;2004年12期[2]王新玲;浅析固定资产核算会计规范的差异[J];中国农垦经济;2004年09期;46-47[3]张君华;关于固定资产核算中的几个疑难问题的探讨[J];江西科技师范学院学报;2003年05期;57-59[4]刘承智;浅谈固定资产后续支出[J];事业财会;2004年04期;18-20[5]杨青松,王虎;固定资产后续支出——装修费用的会计处理[J];财会通讯(综合版);2005年11期;[6]刘生明;固定资产后续支出的会计核算与税务处理[J];财会通讯(综合版);2005年12期;4864[7]崔海霞;浅析对固定资产改良支出的纳税调整[J];会计之友(中旬刊);2006年08期;74[8]中级会计实务，中级会计资格/财政部会计资格评价中心编[M]。北京：经济科学出版社，2007（1）[9]财政部1企业会计准则第4号———固定资产[Z]1北京:中国财政经济出版社,20061[10]财政部1企业会计准则———应用指南[Z]1北京:中国财政经济出版社,2006关于固定资产后续支出的核算0000000中文摘要：本文针对固定资产后续支出，包括更新改造和修理支出的各种情况进行了探讨，力求对固定资产后续支出会计核算方法全方位进行分析，为指导会计人员进行固定资产后续计量核算提高帮助。企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或为了扩大固定资产规模，为维护或提高固定资产的使用效能以及延长固定资产使用寿命等，往往会对现有的固定资产进行维护、扩建或改良，因而会发生各种支出。文章还结合了2006年财政部制定的新会计准则对固定资产后续支出的内容、核算办法进行了探讨,指出了其会计重要性原则的运用,并分析了会计人员的职业判断对固定资产后续支出核算的影响。关键词：固定资产后续支出;资本化后续支出;费用化后续支出;重要性原则2006年新修订的《企业会计准则第4号———固定资产》第六条规定,“与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。”而本准则第四条是这样规定的,“固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(二)该固定资产的成本能够可靠地计量”,但在固定资产准则中再也没有关于固定资产后续支出的相关内容。笔者认为,仅仅凭以上关于固定资产后续支出的规定难以准确进行固定资产后续支出的会计处理,在会计实务中还应结合重要性原则,按实质重于形式的要求,合理运用会计的职业判断进行。１.固定资产后续支出的内容财政部制定的《企业会计准则———应用指南》中指出，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。按照会计准则的规定将其分为两部分:资本化的后续支出和费用化的后续支出,即符合条件计入固定资产成本的为资本化的后续支出,不符合资本化条件、于发生时计入当期损益的为费用化的后续支出。一般来说,企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或者为维护或提高固定资产的使用效能,往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力,提高了固定资产的性能,如延长了固定资产的使用寿命,使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,则应将该支出计入固定资产的账面价值;否则,应将这些后续支出予以费用化,计入发生当期的损益。而固定资产投入使用之后,由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同,可能导致固定资产的局部损坏,为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况,它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此,这部分属于费用化的后续支出。２.固定资产后续支出核算的原则由于固定资产后续支出是资本化还是费用化直接影响到企业的财务状况和经营成果,所以对其进行正确的判断划分至关重要。但是《企业会计准则第4号———固定资产》对固定资产后续支出的处理进行的是原则性的规定轻则导致在实际工作中会计人员感到困惑,无从下手;重则成为某些公司会计人员人为调剂利润的手段,影响了会计信息的真实性。例如,为固定资产发生的支出究竟哪些应属于固定资产改良支出,哪些是固定资产维护性的支出很难绝对分得清楚,能不能导致未来经济利益的增加很大很难绝对分得清楚,能不能导致未来经济利益的增加很大程度上需要企业财务人员根据企业自身的情况做出具体的判断。因此,在会计实务中对固定资产后续支出进行划分时应遵循以下原则:一是提高会计人员综合素质,增强职业判断能力。2006年新会计准则具有这样的特点,在很多情况下其对某项交易或事项不再规定具体的会计处理方法,而是给出确认和计量的判断标准,允许会计人员结合本企业的具体情况作出职业判断,从而留给会计人员越来越广阔的会计职业判断空间,这也是为了实现和国际会计准则的协调与趋同,采用原则导向。但是,有些企业的会计人员和主要负责人却认为,这个自由度的扩大,为企业肆意操纵会计信息带来了可乘之机,这是有关人员素质低下的表现。应通过加强教育培训、完善公司治理、增加市场透明度、健全法律诉讼机制等手段遏制会计职业判断的滥用。二是坚持实质重于形式的原则。在区分固定资产资本性后续支出和费用化后续支出时应坚持实质重于形式本性后续支出和费用化后续支出时应坚持实质重于形式的原则,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。三是坚持重要性原则。对于固定资产的后续支出,要考虑经济业务本身的性质和规模,根据特定的经济业务对经济决策影响的大小来合理确认资本化还是费用化。如果这种支出对于企业来讲影响长远,在企业收入、费用或资产总额中所占的比重较大时,一般列为资本化费用,应采用严格的会计方法和程序进行核算;反之,当支出的发生对企业的财务状况和损益影响较小时,就可以采用简单的办法对其进行核算,将其列为费用化的支出,直接计入当期损益。四是结合《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定进行划分的原则。如果固定资产后续支出的资本化和费用化界线模糊不清、存在争议的,应依据2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定进行划分。凡是允许直接在税前扣除的作为费用化支出,反之需要摊销扣除的作为资本化支出,这样既可解决费用化和资本化的划分问题,也减少了会计利润和应纳税所得额的差异。如《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定:在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。这就指明了资本化的条件。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条规定:企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。这里进一步对大修理支出资本化进行了量化,符合此条件的大修理支出予以资本化,不符合该条件的则予以费用化。３.固定资产后续支出的会计核算３.1资本化后续支出的核算3.1.1固定资产更新改造。固定资产更新改造等后续支出,满足资本化条件的,应当计入固定资产成本,如有被换的部分,应扣除其账面价值。具体处理为:首先将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面净值转入“在建工程”核算;第二,如有被替换的部分,将被替换的部分的净值从“在建工程”账户转出;第三,发生固定资产资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内,从“在建工程”科目转入固定资产。3.1.2．固定资产装修。固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算,并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时,该项固定资产相关的“固定资产装修”3.1.3经营租入固定资产发生的改良支出。经营租入固定资产发生的改良支出,计“长期待摊费用”３.2费用化后续支出的核算不满足资本化条件的固定资产更新改造支出、装修支出以及修理支出,在发生当期直接计入当期损益,不再采用预提或是待摊的办法。特别需要注意的是,费用化的固定资产后续支出,不管该项费用实际发生在企业管理部门还是基本生产车间、辅助生产车间,都是直接做入“管理费用”账户,而发生在专设销售机构的费用化的固定资产后续支出计入“销售费用”账户。企业会计准则应用指南关于管理费用和销售费用的科目使用说明中明确作出了规定。这点不同于以往的会计处理。以前是按照费用发生地点进行费用核算,如发生在企业行政管理部门的,计入“管理费用”,发生在生产车间的计入“制造费用”。笔者认为,这是新会计准则对重要性原则的运用,即因为这种费用化的后续支出对企业成本核算影响不大,为了简化成本核算工作将其直接计入管理费用。尤其是当这种后续支出发生在辅助生产车间时,按照原来的核算办法进行会计处理更是显得麻烦,而采用新准则的规定进行处理就简化得多。4.固定资产的后续支出存在的问题《企业会计制度》规定：“在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值”，从而使固定资产的价值更为真实。而固定资产准则不再将固定资产的后续支出简单地划分为固定资产改扩建、固定资产的改良、固定资产大修理、固定资产中小修理，而是注意后续支出的经济实质。如果这些后续支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，即：使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该后续支出计入固定资产的账面价值；如果这些后续支出不能提高相关固定资产原先预计的创利能力，依据资产的确认条件，就不能将其予以资本化，而应当在发生时将其确认为费用。准则的这一变化体现了实质重于形式核算原则在会计上的又一次运用，但固定资产准则并未就资本化部分如何入账做出规定。据笔者了解，关于后续支出的会计处理在实务中至少会遇到以下两个难题：4.1资本化支出的入账问题按照2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》中对有关会计要素的重新定义，企业应该反映固定资产实际可用的价值，以体现资产真实性的特征，而不能用固定资产的原价加改扩建的支出，减去改扩建过程中的变价收入。因此，笔者认为符合资本化条件的固定资产的后续支出应根据《企业会计制度》的规定，按原固定资产的账面价值加上资本化的支出部分作为相关固定资产的入账价值较为合理。其具体核算举例说明如下：例1：2002年1月1日，甲企业（一般纳税人）决定将其拥有的一台设备（该设备原价为100000元，已计提累计折旧为40000元，账面价值为60000元）在2002年1月1日至2月28日进行改扩建，在改扩建期间该企业共发生支出20000元，全部以银行存款支付。该设备经过改扩建达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，并使其使用年限延长了2年。为简化核算过程，假设整个过程不考虑其他相关税费。本例中，由于对该设备的改扩建支出，符合了资本化条件，因此，该项后续支出应增加固定资产的账面价值。实务中甲企业的账务处理一般有以下两种做法。做法一：（1）2002年1月1日固定资产转入在建工程的会计分录为：借：在建工程60000累计折旧40000贷：固定资产100000（2）2002年1月1日至2月28日，固定资产后续支出发生的会计分录为：借：在建工程20000贷：银行存款20000（3）2002年2月28日，设备改扩建工程达到预定可使用状态时的会计分录为：借：固定资产80000贷：在建工程80000做法二：把做法（一）中的：“在建工程”科目换成“固定资产清理”科目，其最终转入“固定资产”的入账价值仍是80000元。笔者认为，做法（一）较妥。“固定资产清理”科目核算的是企业因出售、报废和毁损等原因转入清理过程的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用或清理收入等，而固定资产的改扩建所发生的资本性支出，由于原固定资产的实体并未离开企业，只是其价值发生变化，因此该部分支出不能通过“固定资产清理”来增加原固定资产的账面价值。4.2准则施行前固定资产大修理中待摊、预提费用的会计处理问题固定资产准则规定，若后续支出不符合资本化条件，则应在发生时直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。固定资产大修理等维护性支出，通常就属于这种情况。但企业执行《企业会计制度》时，对已预提或尚未摊销的大修理支出在执行新准则时该如何衔接呢？财政部于2001年2月26日印发了《贯彻实施<企业会计制度>有关政策衔接问题的规定》，该规定中提出两种情形导致所采用的会计政策发生变更，应采用追溯调整法。这两种情形是：（1）按《企业会计制度》规定计提固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款减值准备的会计处理；（2）按《企业会计制度》规定进行的债务重组、非货币性交易。2001年11月29日，财政部又发布了《外商投资企业执行<企业会计制度>有关问题的规定》，要求外商投资企业从2002年1月1日起应执行《企业会计制度》，同时该规定还提出了外商投资企业在执行《企业会计制度》时的特殊政策变更：“如果未摊销的开办费和筹建期间的汇兑损失余额较大，直接将其余额转入当期损益对企业的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。如果未摊销的开办费和筹建期间的汇兑损失余额较小，直接将余额转入当期损益对企业的利润无重大影响的，可将其余额直接转入当期损益。”因此，根据财政部对会计政策变更和衔接的理解，笔者认为：若大修理已预提或未摊销的金额较大，直接将其余额转入当期损益对企业的利润会产生较大的影响，则应采用追溯调整法进行会计处理；若大修理已预提或未摊销的金额较小，直接将其余额转入当期损益对企业的利润无重大影响时，可将余额直接转入当期损益。经过上述衔接处理，企业以后再发生大修理费用只需在发生当期确认为费用即可。4.1固定资产后续支出资本化范围缩小解析问题固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。根据《企业会计准则第四号—固定资产》第六条和《企业会计准则第四号—固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业或该固定资产的成本能可靠的计量，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。在企业所得税处理上，如果固定资产的后续支出计入固定资产成本的话，则要通过固定资产折旧的形式进入成本费用，按规定在税前扣除；如果计入当期损益的话，则固定资产的后续支出可以在发生当期直接进入成本费用税前扣除。对于固定资产的后续支出，税务上与会计处理上并不一致，而是存在一些差异。《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]084号）第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（一）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。原内资企业所得税法将固定资产后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出，前者可以在发生时直接税前扣除，后者需要作为递延费用在不短于5年期间内平均摊销。新实施的企业所得税法，将固定资产的后续支出分为费用化的一般修理支出和资本化的支出，其中资本化的支出又分为固定资产的改建支出及大修理支出。新税法将不动产的资本化后续支出视为改建支出，将动产的资本化后续支出视为大修理支出，均作为长期待摊费用，按照规定摊销准予税前扣除。《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。对于第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，《企业所得税法实施条例》第六十八条明确指出：“是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出”，显然这是指不动产的改建支出。该条同时规定，对于已经足额提取这就的不动产固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销；对于租入不动产固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期摊销；对于其他的不动产固定资产的改建支出，延长固定资产使用年限的，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。需要注意的是，对于不属于足额提取折旧的不动产和租入的不动产的资本化后续支出，不作为长期待摊费用，按照实施条例第五十八条规定，是要计入资产的计税基础，按调整后的计税基础计算折旧税前扣除。对于属于动产的固定资产资本化后续支出，《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。固定资产大修理所规定的支出，按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。与原先的企业所得税法相比，新税法提高了修理支出资本化比例，由支出占固定资产原值20%以上，提高到占取得固定资产计税基础50%以上。同时，取消了“经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途”也需要资本化的规定。这些改变，缩小了固定资产后续支出的资本范围，有利于企业后续支出费用直接抵扣利润。５.就固定资产后续支出，会计和税务上如何处理？一、就会计处理而言，后续支出作为改良支出或维修支出的实质是维修费用的资本化或费用化问题，先根据《企业会计准则———固定资产》及其指南的有关规定，从会计处理的角度分析三个问题：

⑴判断改良支出的主要依据是：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。具体为：企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；企业通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代；企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力等，通常都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。此时，应将后续支出予以资本化。如果所发生的维修费用仅仅是为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，而所发生的固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，则应在费用发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。按此规定，无法从表面数据判断贵单位发生的维修费用是改良支出还是维修费用，具体要看是否对设备性能、使用年限等产生实质性影响，即要判断可能流入企业的经济利益是否超过了原先的估计。

⑵改良支出超过可收回部分的金额的确定同样涉及到职业判断，在固定资产准则指南的有关内容中是采用预计未来现金流量的现值为判断的基准，维修费用加上固定资产账面净值超过固定资产预计可带来的现金流量的净现值的部分要费用化，不超过的部分可资本化。所以关键是判断确定未来现金流量的现值。

⑶应转出的增值税进项税额还是应该按照实际价格计算。材料品种数量较多的可以材料成本差异与计划价倒轧出实际成本。二、从税务角度看，维修费用资本化还是费用化的标准是有量化标准的，从而避免了单纯主观判断在执行中可能引起的分歧。

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第31条规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：一是发生的修理支出达到固定资产原值20%；二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；三是经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。据此可判断贵单位发生的修理费用应该作为改良支出予以资本化，如果贵单位会计处理中作为费用处理的，在当期及以后年度（使用期间内）要作纳税调整。相关附件：（一）《固定资产准则》指南规定：在将后续支出予以资本化时，后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可收回金额。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入固定资产。（二）费用化的后续支出：本准则第25条规定，根据本准则第24条规定应计入固定资产账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。６.加强固定资产管理制度首先，核算固定资产的增购需求和数量，加强对固定资产利用效果的预计分析。其次，建立正确提取、使用和分配固定资产折旧基金和大修理基金的制度。再次，建立健全固定资产日常管理制度，管好用好固定资产，提高固定资产利用效率。⑴结合企业具体情况确定固定资产标准，编制固定资产目录。固定资产通常包括房屋、机械设备、电子设备、运输工具等。⑵明确固定资产计价方法：按取得固定资产的不同来源，包括购入、自行建造、投资者投入、融资租入、接受见赠、在原有固定资产基础上改扩建以及盘盈等情况合理确定。⑶确定固定资产折旧年限、折旧方法和净残值率：结合企业实际情况选定。⑷）固定资产的内部控制制度：包括实物保管使用、有偿转让、内部转移、报废、清理盘点管理制度，明确企业内部各职能部门、各环节的责任和管理权限。⑸再建工程管理制度：工程项目可行性分析制度、立项审计批制度、在建期间管理制度、工程审核、验收结算制度等。总之,固定资产后续支出的核算与会计人员的职业判断密切相关,而如何提高和合理运用会计人员的职业判断能力则显得任重道远且至关重要。参考文献:[1]聂兴凯.高永国.固定资产后续支出的会计处理[J].冶金财会.2004年12期[2]王新玲.浅析固定资产核算会计规范的差异[J].中国农垦经济.2004年09期.46-47[3]张君华.关于固定资产核算中的几个疑难问题的探讨[J].江西科技师范学院学报.2003年05期.57-59[4]刘承智.浅谈固定资产后续支出[J].事业财会.2004年04期.18-20[5]杨青松.王虎.固定资产后续支出——装修费用的会计处理[J].财会通讯(综合版).2005年11期.[6]刘生明.固定资产后续支出的会计核算与税务处理[J].财会通讯(综合版).2005年12期.4864.[7]崔海霞.浅析对固定资产改良支出的纳税调整[J].会计之友(中旬刊).2006年08期.74.[8]中级会计实务.中级会计资格/财政部会计资格评价中心编[M].北京.经济科学出版社.2007（1）.[9]财政部1企业会计准则第4号———固定资产[Z]1北京.中国财政经济出版社.20061.[10]财政部1企业会计准则———应用指南[Z]1北京.中国财政经济出版社.2006.基于C8051F单片机直流电动机反馈控制系统的设计与研究基于单片机的嵌入式Web服务器的研究MOTOROLA单片机MC68HC（8）05PV8/A内嵌EEPROM的工艺和制程方法及对良率的影响研究基于模糊控制的电阻钎焊单片机温度控制系统的研制基于MCS-51系列单片机的通用控制模块的研究基于单片机实现的供暖系统最佳启停自校正（STR）调节器单片机控制的二级倒立摆系统的研究基于增强型51系列单片机的TCP/IP协议栈的实现基于单片机的蓄电池自动监测系统基于32位嵌入式单片机系统的图像采集与处理技术的研究基于单片机的作物营养诊断专家系统的研究基于单片机的交流伺服电机运动控制系统研究与开发基于单片机的泵管内壁硬度测试仪的研制基于单片机的自动找平控制系统研究基于C8051F040单片机的嵌入式系统开发基于单片机的液压动力系统状态监测仪开发模糊Smith智能控制方法的研究及其单片机实现一种基于单片机的轴快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于双单片机冲床数控系统的研究基于CYGNAL单片机的在线间歇式浊度仪的研制基于单片机的喷油泵试验台控制器的研制基于单片机的软起动器的研究和设计基于单片机控制的高速快走丝电火花线切割机床短循环走丝方式研究基于单片机的机电产品控制系统开发基于PIC单片机的智能手机充电器基于单片机的实时内核设计及其应用研究基于单片机的远程抄表系统的设计与研究基于单片机的烟气二氧化硫浓度检测仪的研制基于微型光谱仪的单片机系统单片机系统软件构件开发的技术研究基于单片机的液体点滴速度自动检测仪的研制基于单片机系统的多功能温度测量仪的研制基于PIC单片机的电能采集终端的设计和应用基于单片机的光纤光栅解调仪的研制气压式线性摩擦焊机单片机控制系统的研制基于单片机的数字磁通门传感器基于单片机的旋转变压器-数字转换器的研究基于单片机的光纤Bragg光栅解调系统的研究单片机控制的便携式多功能乳腺治疗仪的研制基于C8051F020单片机的多生理信号检测仪基于单片机的电机运动控制系统设计Pico专用单片机核的可测性设计研究基于MCS-51单片机的热量计基于双单片机的智能遥测微型气象站MCS-51单片机构建机器人的实践研究基于单片机的轮轨力检测基于单片机的GPS定位仪的研究与实现基于单片机的电液伺服控制系统用于单片机系统的MMC卡文件系统研制基于单片机的时控和计数系统性能优化的研究基于单片机和CPLD的粗光栅位移测量系统研究单片机控制的后备式方波UPS提升高职学生单片机应用能力的探究基于单片机控制的自动低频减载装置研究基于单片机控制的水下焊接电源的研究基于单片机的多通道数据采集系统基于uPSD3234单片机的氚表面污染测量仪的研制基于单片机的红外测油仪的研究96系列单片机仿真器研究与设计基于单片机的单晶金刚石刀具刃磨设备的数控改造基于单片机的温度智能控制系统的设计与实现基于MSP430单片机的电梯门机控制器的研制基于单片机的气体测漏仪的研究基于三菱M16C/6N系列单片机的CAN/USB协议转换器基于单片机和DSP的变压器油色谱在线监测技术研究基于单片机的膛壁温度报警系统设计基于AVR单片机的低压无功补偿控制器的设计基于单片机船舶电力推进电机监测系统基于单片机网络的振动信号的采集系统基于单片机的大容量数据存储技术的应用研究基于单片机的叠图机研究与教学方法实践基于单片机嵌入式Web服务器技术的研究及实现基于AT89S52单片机的通用数据采集系统基于单片机的多道脉冲幅度分析仪研究机器人旋转电弧传感角焊缝跟踪单片机控制系统基于单片机的控制系统在PLC虚拟教学实验中的应用研究基于单片机系统的网络通信研究与应用基于PIC16F877单片机的莫尔斯码自动译码系统设计与研究基于单片机的模糊控制器在工业电阻炉上的应用研究基于双单片机冲床数控系统的研究与开发基于Cygnal单片机的μC/OS-Ⅱ的研究基于单片机的一体化智能差示扫描量热仪系统研究基于TCP/IP协议的单片机与Internet互联的研究与实现变频调速液压电梯单片机控制器的研究基于单片机γ-免疫计数器自动换样功能的研究与实现基于单片机的倒立摆控制系统设计与实现HYPERLINK"/detail.