学位论文--选煤厂的成本分析及其控制

前 言随着社会的发展，煤炭企业间的竞争越来越激烈。因而成本的重要性在竞争中体现的越来越明显。然而，目前煤炭企业中的成本控制上还有许多可以改善的题。于此同时，随着生产技术的日趋先进，煤炭成本中的间接成本所占比重越来越大，作为选煤厂，其产品虽然也是煤炭，但不同于原煤，它是把原料煤经过洗选加工后生产出可供生产生活直接使用的煤炭产品。所以选煤厂更加需要在加工成本上加以控制。目前煤炭行业下行严重，煤炭又是不可再生资源，那么它的利用率就更应该加以提高。选煤厂要解决降低成本发挥收益最大化的作用，就要通过更加细微的成本分析和控制，不放过点滴，本文就是想从小处着手利用已有的成本分析方法通过对煤炭产品的加工成本的详细分析，制定出有效的成本控制方案以达到增加利润的目的。作为矿区子弟，我想用自己的所学，为我们的家乡做出自己的一份努力。i目 录摘要： 1Abstract: 2一、绪论 3（一）研究背景 3（二）研究现状 31.战略成本管理理论 42.标准成本理论 43.作业成本管理 44.成本动因理论 45.基于价值链的成本控制理论 4（三）主要内容 5（四）研究方法 5二、选煤成本分析及其控制的基本理论 5（一）成本的定义和划分 61.成本的定义 62.成本的划分 6（二）盈亏分析 81.盈亏分析的定义 82.盈亏分析的一般要求 83.盈亏平衡点的计算 84.盈亏分析的作用 9（三）成本控制基本理论 91.成本控制的内容 102.成本控制的意义 11三、案例选煤厂的成本项目分析 11（一）案例选煤厂的基本概况 11（二）案例选煤厂的成本划分 111.入洗原煤费用 122.洗选加工费 123.管理费 12（三）案例选煤厂的盈亏平衡计算 21四、案例选煤厂成本控制分析 22（一）对各成本项目的控制分析 22ii（二）成本控制的可行性方案 261.降低电力消耗 262.强化材料管理 263.合理增加入洗量 264.加强对设备的管理和维护 265.建立废旧物资循环利用制度 276.建立良好的竞价模式，做好采购控制 277.制定合理的计划 27结束语 28参考文献 29致 谢 30附注：毕业论文开题报告书一、主要研究目标和内容 1（一）主要研究目标 1（二）论文提纲 1（三）各部分内容之间的逻辑关系 2二、准备工作情况和主要工作措施 3三、论文进度安排及预期达到研究结果 3（一）论文进度安排 3（二）期望达到研究结果 3四、文献综述 3（一）研究背景 3（二）研究现状 4（三）本人思路 5（四）主要参考文献资料 6iii选煤厂的成本分析及其控制摘要：本文结合煤炭企业的生产特点和成本计算，将选煤加工成本的六大项划分为固定成本和变动成本，并计算其盈亏平衡点。从成本项目和盈亏平衡两方面入手，针对性的进行具体的成本控制方案的制定。 本文包括两大方面：理论基础部分和案例分析部分。案例中，以屯兰选煤厂为例进行说明。 通过对案例选煤厂的成本分析和划分以及盈亏平衡点的计算，更好的了解成本构成，分析得出其产品成本控制的方法。最终通过控制成本，实现利益的最大化。关键词：选煤厂；成本分析；盈亏平衡点；成本控制1CostanalysisandcontrolofcoalpreparationplantAbstract:Basedonthecharacteristicsandcostcalculationincombinationwiththeproductionofcoalenterprises,thecoalprocessingcostsixitemsaredividedintofixedcostandvariablecost,andcalculatingthebreakevenpoint.Fromthetwoaspectsofprojectcostandprofitandlossbalance,targetedtospecificcostcontrolscheme.Thispaperincludestwoaspects:theoreticalbasisandthecaseanalysispart.Case,TUNLANcoalpreparationplant,forexample.Throughthedivisionandthecostanalysisofcoalpreparationplantcaseandcalculationofthebreak-evenpoint,abetterunderstandingofcost,analysisthemethodofproductcostcontrol.Finallybycontrollingcosts,realizingthemaximizationofinterests.Keywords:Coalpreparationplant;Costanalysis;Breakevenpoint;Thecostcontrol2一、绪论（一）研究背景进入市场经济以来，选煤企业或者选煤厂在生产经营活动中都不同程度地重视了成本的控制与管理，采取了一些卓有成效的办法，取得了一定的效果，促进了经济效益的提高，但从我国选煤企业成本管理的现状来看，由于受传统计划经济体制的影响，我国选煤企业先行的成本控制还是沿用传统的成本控制方法。这种成本控制方法主要以“产品”为核心和起点，成本控制只注重“数量管理”而很少注重成本形成的前因后果，不能对成本降低源泉进行溯本求源，有针对性地采取相应的措施，因而难以取得持续的成本降低。现今，随着用户要求多样化，对选煤供应商的要求也越来越高，不但表现在产品的质量和价格上，还有服务方面上，要求企业的服务性功能增强，用户的选择也越来越广，企业不仅要产出质量优良的煤炭产品更要价格适当，这就要求成本的控制要有针对性的随之改变。选煤企业要想在激烈市场上占有一席之地，更好地提高企业的经济效益，企业就必须改变成本控制的粗放型模式，而是由针对性是进行更加细致的研究，做到科学有效的成本控制。成本控制是社会生产发展到一定阶段的必然产物，在商品经济发展的不同阶段，成本管理所涵盖的内容、目的和重要性也不尽相同，随着全球经济一体化趋势的日趋明显，使得企业生存和竞争环境发生了根本性的改变，我国企业已经进入微利时代，企业间的竞争因此变得激烈纷呈，而成本优势是企业持续竞争力的重要构成因素之一，因此激烈的竞争又使得成本控制问题成为人们关注的焦点。企业成本高，效益低，一直是我国企业的竞争弱势，然而由于认识上的片面性和技术上的局限性，我国企业成本控制的实践性没有得到很好的重视。针对我国选煤行业现存的成本控制问题，通过已有的先进的成本研究方法，建立属于选煤行业特有的成本控制模式，增强企业的竞争力，是一个非常值得研究的课题。在选煤企业中，盈亏平衡点的引进，使成本核算更加细致化和具体化，能够有效及时的跟踪各块成本的耗费情况，适时的调整成本。由于信息含量更高，需要更多，更详细的资料，这样促使成本管理深入到作业层，把企业生产工序和环节视为成本控制的有效节点，把企业看成是最终满足需要而设计的一系列作业的集合，而这些节点能够更有效的节约成本提高产品质量就成了我们研究成本控制的前提。由此，本课题提出结合选煤企业是实际情况，以产品盈亏平衡点和各成本项目之间的比重大小的结合分析为着眼点，来建立选煤企业的成本控制方案。（二）研究现状国外成本控制研究主要成果有：31.战略成本管理理论该理论最早与20世纪80年代由英国学者西蒙提出，其研究内容偏重与理论上讨论。美国哈佛商学院迈克尔.波特教授在其所著两本著作《竞争优势》和《竞略》中提出利用企业的价值链获取竞争优势，价值链思想后来被成功地用在对企略成本分析上，成为进行战略成本分析的主要工具。美国管理会计著名学者杰克.等人接受了西蒙提出的观点，并在麦克尔.波特研究的基础上，于1993年出版了略成本管理》一书，使战略成本管理的理论方法系统化、具体化。1998年，美国罗宾·库泊在美国《管理会计》杂志上发表了一年的连载，提出了以作业成本制度心的战略成本管理体系。进入20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业开始加强战略成本管理方面的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式一成划。2.标准成本理论世纪初资本主义经济迅速发展，市场竞争日趋激烈。企业为增强自身的市场能力，已不再满足于以事后核算为主的成本管理会计系统。于是西方各国的学者与先驱们开始寻找新的，能适应时代特色的成本管理方法，并在泰勒科学管理思想的下与二十世纪二十年代成立了专门的成本会计协会，正式开始研究标准成本法，从而掀起了成本管理会计研究的热潮。3.作业成本管理日本和欧美从九十年代开始全面推广以美国哈佛商学院教授、会计学权威罗伯·卡普兰和罗宾·库拍为代表所建立的面向流程管“作业成本法管理”。通过对所有与产品相关联作业活追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”、优化“作业链”和值链”、增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，加企业价值的目的。通过克诺韦德1996年美国管理会计学会(IMA)成本管理组资料研究和有关资料理，美国己采纳作业成本法的公司已达49%。当前中国企业类型以劳动密集型为主，现状并不具备普遍应用作业成本法的条件。4.成本动因理论库拍和卡普兰于 1987年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文中第一次提出了“成本动因”，成本驱动因子理论，认为成本在本质上 一种函数，是各种独立或相互作用着的因素合力驱动的结果。5.基于价值链的成本控制理论该理论是指企业在市场调查、需求分析的基础上，对产品规划设计、供应、生4产、售和售后服务等阶段发生的足以影响成本的诸因素进行科学严格的计算，制定出目标本，对实际发生的耗费进行限制和管理，并将实际耗费与目标成本进行比较，找出差，采取纠正措施，保证完成预定目标成本的一种控制系统。（三）主要内容本文主要有三大部分内容构成：选煤成本分析及其控制的基本理论、案例选煤厂的成本项目分析、案例选煤厂的成本控制分析。想要对所选题目进行深入的分析，必须依托完善的理论为基础，在成本分析控制中首先要了解成本的定义和划分以及所采用的盈亏分析方法和成本控制的基本理论。进过一系列的准备工作，成本的划分，各项成本有序的分析，我们要进行控制分析，最终才能制定出有效的控制方法，最终达到提高利润的目的。降低生产成本不光是领导和经营部门的责任，需要全体员工共同努力。要在全厂范围内进行节约宣传，使员工意识到每度电、每滴水、每张纸都有它可贵的价值，并且从身边的小事故起，真正利用好每一份资源。另外，选煤厂要在确保安全生产的前提下，搞好减员增效，依靠科技进步，进一步加大技术创新力度，改进洗选生产工艺流程，全面推行精细化和流程化管理，加强员工培训，提高员工素质。这些工作，都是选煤厂的基础管理工作，也是降低成本、提高效益的根本途径。最后，降低生产成本并不是一味的强调数字数据的重要性， 一味的做到利润最大化，而是通过合理的方式和方法，科学的达到我们最想看到的效果。 这同不折手段的攫取不正当利益是有本质上的区别的。（四）研究方法本文通过进行理论学习之后把案例选煤厂的数据进行计算分析的方法，利用原有的成本分析理论，得出数据中需要重点控制的项目，针对性的做出成本控制方案。并且预先制定成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中，将实际发生的费用严格控制在限额标准之内，随时揭示和及时反馈实际费用与限额标准之间的差异，并要系统分析差异形成的原因，以便采取措施，消除生产中的损失和浪费，从而使企业的人力、物力、财力得到合理利用，达到节约生产耗费、降低成本、提高经济效益的目的。在成本项目分析中我们还利用到了计算盈亏平衡点即如果选煤总成本不变，增加入洗原煤量，就意味着降低单位成本。如果选煤厂入洗原煤量增加，选煤生产成本也同时增加，但只要生产成本增加的幅度小于原煤量增加的幅度，同样也能达到降低选煤生产单位成本的目的，从而获取更大的经济效益。二、选煤成本分析及其控制的基本理论想要对所选题目进行深入的分析， 必须依托完善的理论为基础，在成本分析控制5中首先要了解成本的定义和划分以及所采用的盈亏分析方法和成本控制的基本理论（一）成本的定义和划分不同的经济环境、不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。也因为所研究的目的不同对成本的划分也多种多样。1.成本的定义成本就是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。长期以来，我们主要是以马克思在《资本论》中的有关论述来论证成本的含义。马克思指出：产品的价值（W）由三个部分组成，即生产中消耗的生产资料的价值（C）劳动者为自己所创造的价值（V）以及劳动者为社会创造的价值（M），其中，产品成本是由C+V的普遍意义，因而，人们将马克思所界定的产品成本当作一般的成本概念，即将C+V当作成本的全部，却忽略了成本的内容是随着经济的发展而发展的事实。事实上，产品成本属于成本，但成本并不等于产品成本。由于成本与管理相结合，因而，成本的内容往往要服从于管理的需要。此外，由于从事经济活动的内容不同，成本含义也不同。美国会计学（AAA）下属的成本概念与标准委员会将成本定义为：成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。会计学成本的一般定义应该是：特定的会计主体为了达到一定目的而发生的可以 货币计量的代价。会计人员将成本定义为：为了取得某些财产（如材料）或接受劳务（如人力资源）而牺牲的经济济源。而经济学家对于成本的定义则较为宏观：凡是经济资源的牺牲都是成本。换言之，成本可以是有形或无形的，主观认定或客观认定，货币性或非货币性的，也可以包括社会成本如因噪音和污染所引起的成本。2.成本的划分根据不同的经济环境、不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形式是以某种目的标为对象的。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫做成本。成本的划分是多种多样的按成本与特定对象的关系可分为直接成本与间接成本。直接成本指与某一特定对象（产品、劳务、加工步骤或部门）之间具有直接联系，可按特定标准将其直接归属该对象的成本。间接成本是指与某一特定对象之间没有直接联系，无法按某一特定标准直接归属有关对象的成本。将成本划分为直接成本与间接成本，对于正确计算各该对象的成本6是十分重要的。凡是直接成本必须根据原始凭证直接计入该种成本计算对象；凡是间接成本则要选择合理的分配标准分配给相关的成本计算对象。分配标准是否恰当，将直接影响成本计算的正确性。成本按成本性态，可划分为变动成本、固定成本与混合成本三类。变动成本是指其发生总额会随业务量的变动而正比例增减变动的成本。但就单位变动成本而言，则是固定的。例如直接材料、直接人工中的计件工资等。固定成本是指其发生总额不随业务量的增减变动而变动的成本。但就单位固定成本而言，则是随着业务量的增减变化而成反比例变动。根据固定成本形成的原因。固定成本可以进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。约束性固定成本，主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接联系的，如厂房、机器设备的折旧费、保险费、财产税等。酌量性固定成本，则是企业根据经营方针由高层管理者确定一定期间的预算额而形成的固定成本，如研究开发费、广告宣传费和职工培训费等。必须指出，变动成本和固定成本与业务量的关系是有一定范围的，即相关范围，超过一定范围，变动成本和固定成本同业务量的关系可能会改变。混合成本是指其发生总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例。混合成本进一步分为半变动成本和半固定成本。对于混合成本，为了便于管理上的应用，应采用适当的方法进行分解，将其分解为变动成本和固定成本两部分。所以，按成本的性态分类，从根本上说，应该只有变动成本和固定成本两大类。将成本划分为变动成本与固定成本两类，对于成本的预测、决策和分析，特别是控制和寻求降低成本途径具有重要的作用。这也是我们本题目中案例将要采用的划分方法，来测算盈亏平衡点。成本按费用的发生能否为考核对象（即责任中心）所控制划分为可控成本与不可控成本。可控成本是指考核对象对成本的发生能予控制的成本。例如，生产部门对材料的消耗是可以控制的，所以材料的耗用成本（按标准成本计算）是生产部门的可控成本，而材料的价格，因由供应部门所控制，所以是供应部门的可控成本。又如企业生产过程中所消耗的由辅助生产部门所提供的水、电、气时，这些水、电、气的成本的高低对辅助生产部门来说是可以控制的，因而是可控成本，但对生产部门来说，则是不可控制的，所以必须按标准成本来结转其成本。由于可控成本对各责任中心来说是可控制的，因而必须对其负责。不可控成本是考核对象对成本的发生不能予以控制、因而也不予负责的成本。例如上面所说的材料的采购成本，生产部门是无法控制的，因而对生产部门来说是不可控成本，又如水、电、气的供应成本对生产部门来说也是不可控成本。7区分可控成本与不可控成本的目的在于明确各个责任中心的经济责任，便于评价和考核其工作业绩，促使可控成本的不断降低。（二）盈亏分析我们通过将成本合理的划分，就是为了进行盈亏分析。盈亏分析理论是在上世纪初期，由德国的经济学家提出的。后来在美国的实际应用中得到了发展。由于它具有分析简单、形象、易于掌握和运用的特点，因而，深受企业管理者的欢迎。所以很多企业生产经营活动利用这一原理进行综合分析以探求降低成本，提高利润的途径。1.盈亏分析的定义所谓盈亏分析，就是用特定的方法，对企业生产经营活动进行预先的盈利或亏损的定量分析。它是通过图表和数学模型来直观表示企业盈亏状况，并为企业管理者提供决策依据，制定经营方针的一种科学方法。盈亏分析，又叫“本——量——利分析”“盈亏临界点分析”，“盈亏平衡分析”或“保本点分析”。它是在研究产品的销售（生产）数量、销售价格、固定成本、变动成本以及利润各因素之间各种函数关系的基础上，进行预测利润和控制成本的一种技术方法。它主要研究生产经营活动中各有关因素的变动对利润的影响，以及为了实现目标利润应该采取哪些措施控制成本以实现较高的经济效益。因此说，盈亏分析主要是用来处理企业日常生产经营活动中的短期决策问题。2.盈亏分析的一般要求企业对其生产经营活动进行盈亏分析时，必须按照下面一些基本要求来进行。首先，要进行成本性态分析，即根据成本性态把成本划分为固定成本与变动成本两大类。这种划分是进行盈亏分析的先决条件。只有根据企业实际成本发生的情况，对其进行精确的成本性态分析，才能揭示出成本、业务量、利润三者之间的依存关系。其次，计算数据必须力求精确。要严格遵守会计制度和成本计算规程。使成本资料不论实际的或预计的都要尽量准确可靠。在此基础上才有可能进行盈亏分析。否则，划分的固定成本、变动成本就不会准确，分析成本、业务量、利润之间的关系也就会失真。最后，要经常分析市场状况。当市场情况发生变化时，必须及时进行盈亏分析预测，研究应变对策、措施，以修订原有的计划，适应市场变化的新情况。3.盈亏平衡点的计算盈亏平衡点的计算有以下几种方法一种是根据固定费用、产品单价与变动成本计算保本产量的盈亏平衡点， 其公式8为盈亏平衡点=固定费用/（产品单价-单位变动成本）另一种是通过计算出保本产量，根据产量与目标利润计算最低销价为盈亏平衡点，其公式为最低销价=(（固定费用+维持企业运转的利润）+（产量×单位变动成本）)÷产量最后一种是通过分析找出固定成本与变动成本，计算盈亏平衡点，其推导过程为收入-成本=利润收入-（固定成本+变动成本）=利润计算盈亏平衡点就是利润为零的时候所以：收入-（固定成本+变动成本）=0即是：收入-固定成本=变动成本4.盈亏分析的作用盈亏分析作为现代化企业管理的技术和方法之一，在企业生产经营活动中有许多直接的应用。首先，盈亏分析原理能使人们树立市场观念。学习和应用盈亏分析原理及其方法，能促使企业决策者关心市场，防止盲目生产。这是因为，盈亏分析的起点是销售量的预测。它的核心是研究在一定范围内销售量与成本的关系。企业管理者必须在认真研究市场的前提下，才能准确地做出销售量的预测，并基于此科学地确定生产品种的构成和批量的大小，使微观经济效益与宏观经济效益互相统一。其次，盈亏分析原理能使人们树立成本控制的观念。成本是企业生产经营活动中的主要经济指标。同时也是盈亏分析理论的主要研究对象。在对企业进行盈亏分析时，通过对产销量、成本、利润相互关系的分析，能为企业管理者提供许多有关成本的决策依据。这些成本参数的取得将促使企业不停地做出成本控制的努力。而我们此次进行盈亏平衡分析正是利用此作用，通过盈亏平衡分析，做出成本控制的可行性方案，以达到提高利润的目的。最后，盈亏分析原理能使人们树立价格竞争的观念。随着商品经济的不断发展，在有计划的商品经济的新体制下， 企业只有自觉地依据和运用价值规律， 才能在市场激烈竞争的条件下立于不败之地。运用盈亏分析的原理和方法来研究企业的经营状况，将能为企业经营者提供一些有益的价格决策依据。据此，可使企业根据有关因素的变化，采取相应的措施，变换价格，保证经济效益的不断提高。（三）成本控制基本理论成本控制，是指预先制定成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中，将实际发生的费用严格控制在限额标准之内，随时揭示和及时反馈实际费用与限额标9准之间的差异，并要系统分析差异形成的原因，以便采取措施，消除生产中的损失和浪费，从而使企业的人力、物力、财力得到合理利用，达到节约生产耗费、降低成本、提高经济效益的目的。1.成本控制的内容目前我国的企业实务中，是使用目标成本、标准成本及计划成本。控制方法在企业生产经营中分为设计阶段、物资采购阶段、生产管理阶段，对企业成本管理进行整体控制具有十分重要的意义。首先是目标成本的控制。对于制造企业来说，在计划经济下闭门造车式的产品设计，使得企业成本水平很难适应市场经济条件下对产品成本的残酷要求。在当代市场经济条件下，市场已经给我们提出了它对成本的要求，必须按照它的标准来拟定方案、优化成本。目的成本就是产品售价减去必要的企业利润后得到的成本。而目标成本可以通过对产品市场售价的倒推，为优化成本提供了一个非常实用的标准，不但可以保证企业的利润指标，还可以满足市场的成本要求，这是目标成本控制的生命力所在。在设计阶段强调目标成本控制，从源头上起着“节流”的作用，在遵照市场给予的成本信息条件下，给企业技术水平提出新的要求，企业管理者，必须持续性地提高企业的技术量，保持在市场竞争中的优势。其次是物资采购阶段应用计划成本控制。利用计划成本对企业材料物资进行核算，尤其是材料收发频繁的大中型企业。对每一种材料制订一种相对固定的计划成本，在材料收发时只需要按照计划成本计价，在月末材料消耗时只需要结转相应成本差异，其成本计算的准确程度也完全可以满足成本控制需要。实施计划成本控制的关键在于制订合乎企业实际情况的计划成本。计划成本与实际成本产生的差异较大，将影响企业成本计算，也将失去计划成本的控制效果。因此，为了保持计划成本与实际成本不至于存在较大的差异率，制订计划成本需要有科学合理的依据来支持。再者是生产阶段应用的标准成本考核。标准成本在我国企业生产管理中也较为广泛的应用，是一种理想的成本目标，同时也是一种理想的成本控制工具。标准成本又分为基本标准成本和现行标准成本。前者是指成本标准一经制订，只要生产基本条件无重大变化，就不予变动；而后者是指按照试用期内应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。因此，使用基本标准成本可以反映各期成本控制水平，分析成本变动趋势，加强成本控制。而使用现行标准成本则可以更好地对生产过程进行有效控制，作为对生产消耗进行考核的衡量尺度，它更具有现实性。最后是利用目标成本、标准成本与计划成本的结合，构建符合企业管理特色的成本控制模式。我们材料采购、生产管理等阶段讨论目标成本、计划成本、标准成本的自身优势与特点。但在企业实务中，还必须研究在如何利用它们各自特点的同时，又能使其相互融合，自成体系，共同营建符合企业特色的成本模式。102.成本控制的意义成本控制是成本管理的重要手段。成本管理包括成本的预测、决策、计划、控制、核算和分析等环节。在这些环节中，成本的预测、决策和计划为成本控制提供了依据。而成本控制既要保证成本目标的实现，同时还要渗透到成本预测、决策和计划之中。现代化成本管理中的成本控制，着眼于成本形成的全过程。成本控制是推动改善企业经营管理的动力。企业的生产经营活动和管理水平对产品成本有直接的影响。实行成本控制，要求建立相应的控制标准和控制制度，如材料消耗定额和领发制度，工时定额、费用定额等都应该及时制订和修订，并加强各项管理工作，以保证成本控制的有效进行。成本控制是建立健全厂内经济责任制的重要条件。厂内经济责任制是实行成本控制的重要保证。实行成本控制，首先需要成本指标层层分解落实到企业的各个部门和各个环节。要求各部门、各环节对经济指标承担经济责任，以促使职工主动考虑节约消耗、降低成本、以保证成本指标的完成，使成本控制顺利进行，收到实效。三、案例选煤厂的成本项目分析（一）案例选煤厂的基本概况山西焦煤集团公司屯兰矿选煤厂为年设计入洗原煤 400万吨的特大型焦煤选煤厂，洗煤工艺为跳汰——浮选联合流程，主要设备跳汰机，沉降过滤式离心机，集中控制系统，鼓风机，脱水筛，脱泥筛等分别由德国、美国引进，煤质化验设备采用澳大利亚产在线测灰仪和德国，瑞士产电子天平，主要设备是当今最先进的洗煤机械，该厂产品以国家十级，九级冶炼焦精煤为主，副产品以优质混煤为主，十级焦精煤获“山西省优质产品”称号， 1999年6月通过ISO9002质量体系认证，2000年1月通过了ISO14001环境管理体系论证。全厂现有四个车间、三个科室、一个公司、一个车队、共有职工 537人。2005年屯兰选煤厂的入洗原煤量已经达到 500万吨，同时，用高新技术和先进适用技术改造传统产业增加科技含量，提高产品质量和经济效益方面，投资 5600万元的三产品中介改造工程筛选改造工程已全部完工。在相同原煤产量的基础上，精煤回收率提高5%，中煤回收率提高2%，年经济效益增加5000万元。（二）案例选煤厂的成本划分选煤成本是指把矿井生产的原煤加工成为精煤、中煤、煤泥等产品所耗费的人力、物力等的全部支出。因各选煤厂实际情况不同，生产成本在构成和分布上也不完全一样。一般而言，选煤厂的生产成本主要由以下几方面构成。111.入洗原煤费用选煤厂购入的原煤所用的费用就是入洗原煤成本，计算方法为：原煤成本 =原煤价格*入洗原煤量2.洗选加工费1）材料费：指在生产工艺流程、设备维护与检修过程中所使用的材料费，包括洗煤用水、浮选药剂、各种维修配件等生产费用。2）职工薪酬:指直接从事选煤生产的员工的薪酬，包括工资、福利费、社会保险费和夜班津贴等。3）电费：车间生产设备的电力消耗。4）折旧费：车间固定资产计提的折旧费用。5）其他费用：是指生产车间为组织生产而发生的各种费用，如设备租赁费、班中餐、运输费等。3.管理费为了组织生产管理而发生的费用，属于全厂性的管理费用，包括管理人员薪酬、材料及低值易耗品、办公费、差旅费、宣传费、业务招待费、维修费等。以下是屯兰矿选煤厂 2009年-2013年的成本构成分解表2013年成本构成分解表项目合计固定部分变动部分一、原料（入洗原煤）15563634861556363486二、加工费221130680.559930840.61161199839.9（一）材料46231951.601318721.5144913230.09（二）职工薪酬76626251.5119135080.8257491170.691、工资46117594.3011542316.4734575277.832、职工福利费2976889.67925209.572051680.103、基本养老保险费9582162.852300518.487281644.374、基本医疗保险费3151917.26755752.532396164.735、补充养老保险4500961.561078757.653422203.916、补充医疗保险242456.3758135.10184321.277、失业保险1686495.98429827.681256668.308、工伤保险958211.64230050.73728160.919、住房公积金5332287.601295295.934036991.6710、工会经费923233.02230762.98692470.0411、职工教育经费1154041.26288453.70865587.5612、职工住房货币化补助13、其他职工薪酬12（三）电力（四）折旧费（五）修理费（六）其他支出1、办公费2、差旅费3、会议费4、业务招待费5、咨询费6、水费7、研究费用8、财产保险费9、运输费10、警卫消防费11、税金1）房产税2）车船税3）印花税4）土地使用税12、残疾人就业保障基金13、技术转让费14、绿化费15、存货盘亏或毁损16、煤管局管理费17、排污费18、试验检验费19、劳务费20、劳动保护费21、聘请中介机构费22、租赁费23、诉讼费24、班中餐25、其他支出1）牌版制作费2）垃圾清运费3）技术服务费4）用屯兰矿自救器费5）屯兰矿管理费6）文体党团活动费7）保洁服务费8）广告制作费

21510152.2924151.2621486001.0316452880.05189537.0616263342.9913592168.6013592168.6046717276.4625671181.3621046095.10766584.05542317.94224266.11336772.90304112.4032660.5031066.8031066.80264744.84264744.8494339.6294339.6235038.0035038.0011309010.9011309010.90547786.5847755.61500030.9714867516.26311033.7414556482.52383676.00383676.001918640.371918640.37384759.24384759.248640.008640.003021.133021.131522220.001522220.00507235.59507235.59419716.24419716.2443120.0043120.00-760796.40-760796.408460000.008460000.00178455.00178455.00476624.00476624.004354196.004354196.002648397.491925017.49723380.0076900.0076900.0040000.0040000.0060358.4960358.496480.006480.001700000.001700000.0032609.0032609.0032500.0032500.00139）宣传费10）评审费11）入会费12）入编费13）闭路收视费14）协办费15）厂区清洁费16）水土流失费17）水土资源费26、利息收入27、金融业务手续费三、总成本项目一、原料（入洗原煤）二、加工费（一）材料（二）职工薪酬1、工资2、职工福利费3、基本养老保险费4、基本医疗保险费5、补充养老保险6、补充医疗保险7、失业保险8、工伤保险9、住房公积金10、工会经费11、职工教育经费12、职工住房货币化补助13、其他职工薪酬（三）电力（四）折旧费（五）修理费（六）其他支出1、办公费2、差旅费3、会议费

52000.0052000.0011300.0011300.001000.001000.0010000.0010000.00250.00250.0025000.0025000.00600000.00600000.00-173420.70-173420.708572.928572.921777494166.4659930840.611717563325.852012年成本构成分解表合计固定部分变动部分1541957548.001541957548.00221617926.3768102096.70153515829.6743345850.57781679.0342564171.5477894380.1919707070.6358187309.5648324888.2312354839.5435970048.692452912.24631124.371821787.8710118005.992467099.447650906.553082507.38754734.472327772.914595012.641113617.333481395.31237341.2757307.00180034.27721199.85166913.49554286.361012290.10247477.50764812.604994532.061214002.353780529.71969126.85247091.18722035.671211408.58308863.96902544.62175155.00144000.0031155.0018294363.8423446.1018270917.7417193627.89204406.7416989221.1523492943.0323492943.0341396760.8523892551.1717504209.681009380.02795224.08214155.94789599.70738898.5050701.20130895.03130895.03144、业务招待费5、咨询费6、水费7、研究费用8、财产保险费9、运输费10、警卫消防费11、税金（1）房产税（2）车船税（3）印花税（4）土地使用税12、残疾人就业保障基金13、技术转让费14、绿化费15、存货盘亏或毁损16、煤管局管理费17、排污费18、试验检验费19、劳务费20、劳动保护费21、聘请中介机构费22、租赁费23、诉讼费24、班中餐25、其他支出（1）牌版制作费（2）垃圾清运费（3）技术服务费（4）用屯兰矿自救器费（5）屯兰矿管理费（6）文体党团活动费（7）保洁服务费（8）广告制作费（9）宣传费（10）评审费（11）入会费（12）入编费（13）闭路收视费（14）协办费（15）厂区清洁费

481276.53481276.53180000.00180000.0017556.0017556.0010573598.5410573598.54668759.8547849.50620910.3510779187.28507323.9410271863.34796500.00796500.001919495.811919495.81384759.24384759.249431.009431.003085.573085.571522220.001522220.00472561.80472561.8096450.0096450.00-2775500.72-2775500.728111660.008111660.00171494.00171494.00219974.85219974.854908510.004908510.004800.00 4800.003072718.852026118.851046600.0098172.0080172.0018000.001700000.00 1700000.0057201.85 57201.8566000.00 66000.0012000.00 12000.0069000.00 69000.0010000.00 10000.0031745.00 31745.0028600.00 28600.0015（16）水土流失费（17）水土资源费26、利息收入27、金融业务手续费三、总成本项目一、原料（入洗原煤）二、加工费（一）材料（二）职工薪酬1、工资2、职工福利费3、基本养老保险费4、基本医疗保险费5、补充养老保险6、补充医疗保险7、失业保险8、工伤保险9、住房公积金10、工会经费11、职工教育经费12、职工住房货币化补助13、其他职工薪酬（三）电力（四）折旧费（五）修理费（六）其他支出1、办公费2、差旅费3、会议费4、业务招待费5、咨询费6、水费7、研究费用8、财产保险费9、运输费10、警卫消防费

1000000.00 1000000.00-245528.13 -245528.1313371.44 13371.441763575474.37 68102096.70 1695473377.672011年成本构成分解表合计固定部分变动部分1894219786.381894219786.38246664756.2087066496.98159598259.2249026428.063569846.5745456581.4974645118.2623986852.6050658265.6649478166.4816028311.4533449855.032240920.55706279.771534640.788307445.412612818.405694627.012432692.97767486.131665206.843480644.641098742.202381902.44187129.8959037.26128092.63848817.64270302.62578515.021035114.90331978.82703136.084311874.141366938.792944935.351011892.75320425.41691467.341264865.89400531.75864334.1445553.0024000.0021553.0017007322.0520935.4216986386.6318333090.02204406.7118128683.3129053638.4329053638.4358599159.3830230817.2528368342.131831204.481608046.42223158.061012763.60910471.80102291.80177329.41177329.41497740.60497740.60199000.00199000.0010791890.4110791890.41653244.3533094.00620150.3522007233.82573659.8021433574.021237747.041237747.041611、税金（1）房产税（2）车船税（3）印花税（4）土地使用税12、残疾人就业保障基金13、技术转让费14、绿化费15、存货盘亏或毁损16、煤管局管理费17、排污费18、试验检验费19、劳务费20、劳动保护费21、聘请中介机构费22、租赁费23、诉讼费24、班中餐25、其他支出（1）牌版制作费（2）垃圾清运费（3）技术服务费（4）用屯兰矿自救器费（5）屯兰矿管理费（6）文体党团活动费（7）保洁服务费（8）广告制作费（9）宣传费（10）评审费（11）入会费（12）入编费（13）闭路收视费（14）协办费（15）厂区清洁费（16）水土流失费（17）水土资源费26、利息收入27、金融业务手续费三、总成本

1921457.711921457.71384759.24384759.241200.001200.0013278.4713278.471522220.001522220.00422555.87422555.87238150.00238150.001186654.561186654.568480000.008480000.00165992.00165992.00356647.90356647.904253812.004253812.0068278.0013564.0054714.003174265.502016263.501158002.00185614.8045232.80140382.001700000.00 1700000.00122793.70 122793.7020000.0020000.0041130.0041130.0020000.0020000.0030000.0030000.0048447.0037107.0011340.0086280.0086280.0020000.0020000.00900000.00900000.00-94510.74-94510.7417702.8717702.872140884542.5887066496.982053818045.6017项目一、原料（入洗原煤）二、加工费（一）材料（二）职工薪酬1、工资2、职工福利费3、基本养老保险费4、基本医疗保险费5、补充养老保险6、补充医疗保险7、失业保险8、工伤保险9、住房公积金10、工会经费11、职工教育经费12、职工住房货币化补助13、其他职工薪酬（三）电力（四）折旧费（五）修理费（六）其他支出1、办公费2、差旅费3、会议费4、业务招待费5、咨询费6、水费7、研究费用8、财产保险费9、运输费10、警卫消防费11、税金（1）房产税（2）车船税（3）印花税（4）土地使用税12、残疾人就业保障基金13、技术转让费

2010年成本构成分解表合计固定部分变动部分1913407508.001913407508.00217986754.7280576014.05137410740.6742737401.83892989.7941844412.0458216201.0217031499.3741184701.6537474158.7310966942.2726507216.462027298.04593295.791434002.256971054.602040103.264930951.342207210.56645947.811561262.752626546.91768668.041857878.87169785.4949688.31120097.18538775.68157674.57381101.11697110.08204011.68493098.403646225.031067080.382579144.65817177.73239149.89578027.841021472.17298937.37722534.8019386.0019386.0017776382.6520835.7117755546.9425671461.91204406.7825467055.1330518598.0930518598.0943066709.2231907684.3111159024.91996004.15696271.53299732.62651322.80570852.2080470.60111978.30111978.30398480.80398480.8045000.0045000.0013362146.3713362146.37761932.9036087.37725845.535671238.73672541.224998697.51796400.00796400.001930304.381930304.38384759.24384759.247208.007208.0016117.1416117.141522220.001522220.00344500.70344500.701814、绿化费15、存货盘亏或毁损16、煤管局管理费17、排污费18、试验检验费19、劳务费20、劳动保护费21、聘请中介机构费22、租赁费23、诉讼费24、班中餐25、其他支出（1）牌版制作费（2）垃圾清运费（3）技术服务费（4）用屯兰矿自救器费（5）屯兰矿管理费（6）文体党团活动费（7）保洁服务费（8）广告制作费（9）宣传费（10）评审费（11）入会费（12）入编费（13）闭路收视费（14）协办费（15）厂区清洁费（16）水土流失费（17）水土资源费26、利息收入27、金融业务手续费三、总成本项目一、原料（入洗原煤）二、加工费（一）材料（二）职工薪酬1、工资2、职工福利费

128410.00128410.001999114.181999114.189080000.009080000.00165992.00165992.00339190.90339190.903480389.003480389.0084653.007226.2577426.758200.008200.002842732.011859652.01983080.0043886.0030386.0013500.001551481.61 1551481.6182676.40 82676.40118000.00 118000.0020000.00 20000.0057108.00 57108.0049580.0049580.0020000.0020000.00900000.00900000.00-142029.79-142029.7910748.7910748.792131394262.7280576014.052050818248.672009年成本构成分解表合计固定部分变动部分1147650000.001147650000.00189867341.3155919439.51133947901.8040715203.52698300.8740016902.6550281970.0912249245.7338032724.3633323208.638085920.0525237288.581416434.20434507.44981926.76193、基本养老保险费4、基本医疗保险费5、补充养老保险6、补充医疗保险7、失业保险8、工伤保险9、住房公积金10、工会经费11、职工教育经费12、职工住房货币化补助13、其他职工薪酬（三）电力（四）折旧费（五）修理费（六）其他支出1、办公费2、差旅费3、会议费4、业务招待费5、咨询费6、水费7、研究费用8、财产保险费9、运输费10、警卫消防费11、税金（1）房产税（2）车船税（3）印花税（4）土地使用税12、残疾人就业保障基金13、技术转让费14、绿化费15、存货盘亏或毁损16、煤管局管理费17、排污费18、试验检验费19、劳务费20、劳动保护费21、聘请中介机构费22、租赁费

6336961.301528050.524808910.781068391.92235913.14832478.782148671.47515848.541632822.93151381.2736093.79115287.48474709.76113545.72361164.04443066.46106090.14336976.323143210.71769634.022373576.69703624.15176574.38527049.77879530.22220717.99658812.2355830.004350.0051480.00136950.0022000.00114950.0014615017.8415614.5014599403.3432351257.91204406.8332146851.0816668456.4316668456.430.0035235435.5226083415.159152020.371056280.83892245.15164035.68632565.00584840.0047725.00149919.00149919.00399502.30399502.30200000.00200000.009606249.939606249.93636928.8945936.81590992.084695379.64676296.134019083.51908990.50908990.501922859.991922859.99384759.24384759.249073.339073.336807.426807.421522220.001522220.00307577.66307577.6687635.00 87635.008400000.008400000.00165992.00165992.00340560.30340560.302813160.002813160.0075225.007753.2067471.803000.00 3000.002023、诉讼费24、班中餐25、其他支出（1）牌版制作费（2）垃圾清运费（3）技术服务费（4）用屯兰矿自救器费（5）屯兰矿管理费（6）文体党团活动费（7）保洁服务费（8）广告制作费（9）宣传费（10）评审费（11）入会费（12）入编费（13）闭路收视费（14）协办费（15）厂区清洁费（16）水土流失费（17）水土资源费26、利息收入27、金融业务手续费三、总成本

17500.00 17500.002945264.20 2005264.20 940000.001700000.00 1700000.00305264.20 305264.2040000.0040000.00900000.00900000.00-138007.72-138007.728853.008853.001337517341.3155919439.511281597901.80（三）案例选煤厂的盈亏平衡计算根据近几年的屯兰选煤厂的产销情况以及成本构成情况，我们能够计算出其盈亏平衡情况。选煤厂2009年-2013年产品价格、产量、销量表产品名称2013年价格产量折合产量折合销量销量精煤7802115000211500020608822060882混煤340529588230846.0513188624.5897432727煤泥70927508323.7179498323.71794992750合计119027373382354169.7692257830.3082586359计算说明该品种的折合产量=该品种单价/最高品种单价*该品种产量该品种的折合销量=该品种单价/最高品种单价*该品种销量产品名称2012年价格产量折合产量折合销量销量精煤959202791520279152047721204772121混煤300491936153890.3024153890.3024491936煤泥85519054600.5474454600.54744551905合计134425717562186405.852206211.852591562计算说明该品种的折合产量=该品种单价/最高品种单价*该品种产量该品种的折合销量=该品种单价/最高品种单价*该品种销量产品名称2011年价格产量折合产量折合销量销量精煤10002305006230500622683192268319混煤300496091148827.3145887.3486291煤泥20727921455.841455.8472792合计132028738892455289.142415662.142827402计算说明该品种的折合产量=该品种单价/最高品种单价*该品种产量该品种的折合销量=该品种单价/最高品种单价*该品种销量产品名称2010年价格产量折合产量折合销量销量精煤10502456179245617924295162429516混煤300517010147717.1429148624.8571520187煤泥20860931639.8666671639.86666786093合计137030592822605536.012579780.7243035796计算说明该品种的折合产量=该品种单价/最高品种单价*该品种产量该品种的折合销量=该品种单价/最高品种单价*该品种销量产品名称2009年价格产量折合产量折合销量销量精煤7502300599230059924490612449061混煤200557960148789.3333145782.9333546686煤泥000合计95028585592449388.3332594843.9332995747说明该品种的折合产量=该品种单价/最高品种单价*该品种产量该品种的折合销量=该品种单价/最高品种单价*该品种销量盈亏平衡计算表年份2013年度2012年度2011年度2010年度2009年度总成本17774941661763575474214088454321313942631337517341总固定成本59930840.6168102096.787066496.9880576014.0555919439.51总变动成本17175633261695473378205381804620508182491281597902产量（吨）2354169.7692186405.852455289.142605536.012449388.33单位成本755.0407748806.6093833871.9480357818.0252564546.0617759单位固定成本25.4573146831.1479667435.4607917930.9249282122.82996078单位变动成本729.5834602775.4614166836.4872439787.1003282523.2318151销售单价（精煤）78095910001050750销售数量（吨）2257830.3082206211.852415662.142579780.722594843.93322销售收入（元）17611076402115757164241566214027087697561946132950单价-单位变动成本50.41653985183.5385834163.5127561262.8996718226.7681849保本量（吨）1188713.878371050.5739532475.2578306489.5955246592.9669保本额（元）927196825355837500.3532475257.8321814075.2184944725.2公式说明单位成本=总成本/折合总产量单位固定成本=总固定成本/折合总产量单位变动成本=总变动成本/折合总产量销售收入=销售单价*销售收入保本量=总固定成本 /（单价-单位变动成本）保本额=保本量*单价四、案例选煤厂成本控制分析进过一系列的准备工作，成本的划分，各项成本有序的分析，我们要进行控制分析，最终才能制定出有效的控制方法，最终达到提高利润的目的。（一）对各成本项目的控制分析以屯兰选煤厂 2009年生产成本构成情况为例，入洗原煤 3279000吨生产成本共计1337517341.31元，其中加工成本189867341.31元，产出煤炭产量2449388.33吨，具体加工成本见表8和图1.2009年加工成本构成表成本类型 费用/万元 吨煤成本/元材料费40715203.5216.62职工薪酬50281970.0920.53电费14615017.845.97设备折旧32351257.9113.21修理费16668456.436.81其他费用35235435.5214.39合计189867341.3177.5223由图1表可以看出，在屯兰选煤厂成本构成中，企业所能控制的费用按比例由大到小依次为职工薪酬、材料费、其他费用、设备折旧、修理费、电费。根据 ABC分析法“关键的少数、次要的多数”原理可知，修理费和电费影响成本的重要因素，把这两方面的费用控制好，就能更有效的控制选煤厂成本，我们再看近五年各成本构成所在比例的趋势，见图 2、图3、图4、图5、图6。图224图3图4图525图6图7根据近 5年的成本构成比例趋势图，我们发现修理费和折旧费用占比在逐年下降，而材料费、电力、职工薪酬、和其他支出的占比都呈上升趋势。因此，要降低洗选成本，就必须从电力、材料、职工薪酬、和其他支出方面着手，采取针对性措施，降低成本，提高效益。（二）成本控制的可行性方案针对发现的问题，我们制定了降低生产成本的对策1.降低电力消耗选煤厂是一个电力消耗大、机械化程度高的企业，由于设备功率高，加上调度室集控系统的运行，使得电费居高不下。选煤过程中，从开机到原煤进入胶带输送机，设备大多会空转10分钟，对于几分钟到几十分钟的小事故，设备也是一直处于空转或低负荷状态，这是电力浪费的原因之一。因此，选煤厂调度员必须与矿调度室保持26密切联系，合理预估影响时间和煤流大小，并以此作为开关机及调整入选方式的重要依据。另外，生产要尽量避开用电高峰，在用电波谷时段多组织生产。耗电量大。技术落后的设备应及时淘汰，减少浪费，避免影响生产。2.强化材料管理选煤厂要引入先进的ERP管理系统，依靠计算机网络系统规范材料管理，清晰材料使用流向，避免材料的跑、冒、滴、漏。要把每天材料消耗具体情况及时准确地输入电脑，构建以经营、财务、供应为中心，遍及各车间、科室的核算网络。使各管理科室和基层车间能够随时掌握消耗信息、投入明细和库存动态，有效调动基层加强材料管理的主动性和积极性，真正起到控制材料费用的效果，增强材料指标的准确度和可控性，为车间基础核算工作提供坚实的物质基础和数字依据，为选煤厂各层次的核算工作提供便利条件。3.合理增加入洗量结合选煤厂实际，。设选煤厂折合产品量为T，销售收入为Y1,平均单价为a,固定成本为C，变动成本为V，则总成本为Y2=C+V,企业盈利为Y1-Y2=aT-C-在V,入洗量达到盈亏平衡点后，必须适当增加原煤量，才能增加利润。如果选煤总成本不变，增加入洗原煤量，就意味着降低单位成本。如果选煤厂入洗原煤量增加，选煤生产成本也同时增加，但只要生产成本增加的幅度小于原煤量增加的幅度，同样也能达到降低选煤生产单位成本的目的，从而获取更大的经济效益。4.加强对设备的管理和维护选煤厂机电设备大多高速运转或震动，如跳汰机、离心机、加压过滤机