管理会计第四章详解

1管理会计年第四章当前第1页\共有62页\编于星期一\9点

甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。当前第2页\共有62页\编于星期一\9点

被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。

甲制药厂的有关资料如下表所示。当前第3页\共有62页\编于星期一\9点当前第4页\共有62页\编于星期一\9点

工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。

乙制药厂的有关资料如下表所示。这是同一个问题当前第5页\共有62页\编于星期一\9点当前第6页\共有62页\编于星期一\9点

工资和制造费用两年均约为288000元和720000元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。固定成本和费用当前第7页\共有62页\编于星期一\9点

通过本案例的分析，你认为:1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什么?2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论?如何向经理解释?不对。因为：①用的是完全成本法，该法重生产，轻销售。②用的是后进先出法，加大了销货成本。③甲销售费用有所增加④甲销售成本计算不对当前第8页\共有62页\编于星期一\9点

工资和制造费用两年均约为180000元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。

销售费用、工资、制造费用、单位原材料、单位燃料、动力都没有降下来当前第9页\共有62页\编于星期一\9点

通过本案例的分析，你认为:2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论?如何向经理解释?

甲药厂的销售能力强，乙药厂的生产能力强，从利润的实现看，甲的贡献大。应以变动成本为计算基础，之后调整为完全成本法。同时考虑销售存货的计价。当前第10页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.1经营预测概述经营预测是指根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势做出科学的预计和推测的过程。销售预测成本预测利润预测资金预测当前第11页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.1经营预测概述4.1.1经营预测的意义（补充）经营预测是融资计划的前提经营预测有助于改善投资决策预测的真正目的是有助于应变当前第12页\共有62页\编于星期一\9点预测的真正目的是有助于应变

预测都不可能很准确；但是预测给人们展现了未来的各种可能的前景，促使人们制定出相应的应急计划；预测和计划是超前思考的过程，其结果并非仅仅是一个资金需要量数字，还包括对未来各种可能前景的认识和思考。当前第13页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.1经营预测概述4.1.2经营预测的基本原则4.1.3经营预测的程序（1）确定预测目标（2）收集数据和信息（3）选择预测方法（4）进行实际预测（5）对预测结果进行修正当前第14页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.2销售预测计划经济：以产定销市场经济：以销定产销售预测是制定企业经营决策最重要的依据。定性预测销售预测定量预测当前第15页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.2.1定性销售预测（自学）4.2.2定量销售预测趋势预测分析法因果预测分析法季节预测分析法购买力指数法当前第16页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.2.2定量销售预测

1、趋势预测分析法算术平均法加权平均法指数平滑法回归分析法二次曲线法当前第17页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.2.2定量销售预测

2、因果预测分析法只要求掌握（1）、回归直线法当前第18页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.2.2定量销售预测

3、季节预测分析法农产品季节性变动大于工业品消费品季节性变动大于生产资料非耐用消费品季节性变动大于耐用消费品旅游业季节性变动大于工业当前第19页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.2.2定量销售预测

3、季节预测分析法两种模型：

所取观察值的季节波动与趋势值成比例关系

Yt=Tt×St

所取观察值的季节波动与趋势值不成比例关系

Yt=Tt＋St

季节：季度、月份、周、日当前第20页\共有62页\编于星期一\9点Yt=Tt×St举例当前第21页\共有62页\编于星期一\9点当前第22页\共有62页\编于星期一\9点当前第23页\共有62页\编于星期一\9点4、购买力指数法

购买力指数是指各地区市场上某类商品的购买力占整个市场购买力的百分比。购买力指数法就是企业按照各地区购买力指数，将自己的销售潜量总额分配给各地区市场的一种方法。当前第24页\共有62页\编于星期一\9点4、购买力指数法

人口影响购买力的因素个人收入当前第25页\共有62页\编于星期一\9点Bi=aiyi＋biri＋cipi式中：Bi—i地区购买力占全国总购买力的百分比；yi—i地区可支配的个人收入占全国的百分比；ri—i地区零售额占全国零售额的百分比；pi—i地区人口占全国人口的百分比；ai，bi，ci—为上述三个因素相应的权数。当前第26页\共有62页\编于星期一\9点

中盛公司拟将该公司电冰箱的销售潜量4000000元分配给甲、乙、丙三个地区。假设ai，bi，ci三个权数分别为0.5,0.3和0.2,利用上式,计算中盛公司在甲、乙、丙三个地区的购买力指数,并以此为依据,分配中盛公司在甲、乙、丙三个地区的销售潜量。4、购买力指数法当前第27页\共有62页\编于星期一\9点地区yi(%)0.5yi(%)ri(%)0.3ri(%)pi(%)0.2pi(%)bi(%)公司销售潜量(元)甲40205015408431720000乙3015206357281120000丙3015309255291160000全国1005010030100201004000000表4—10当前第28页\共有62页\编于星期一\9点4.3成本预测1产品设计方案选择2零件外购或自制3是否增加新设备成本预测是以下的基础4新产品是否投产当前第29页\共有62页\编于星期一\9点4.3成本预测

成本预测应服从于企业总的经营目标，各部门、各单位的成本预测应该以企业经营目标为基准进行协调。成本预测方案应该具有应变能力，具有弹性。当前第30页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.3成本预测可比产品成本预测成本预测不可比产品成本预测当前第31页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.3.1可比产品成本预测改进产品设计

改善经营管理根据先进水平控制管理费用初定目标初测算想方法确定目标

根据以往年度正常生产过的产品当前第32页\共有62页\编于星期一\9点1、确定初选目标成本

选择初选目标成本主要有两种方法:

选择某一先进的成本水平作为初选目标成本。根据企业预测期的目标利润，来测算目标成本。当前第33页\共有62页\编于星期一\9点2、成本初步预测

成本初步预测是指在当前生产条件下不采取任何新的降低成本措施确定预测期可比产品能否达到初选目标成本要求的一种预测。

当前第34页\共有62页\编于星期一\9点2、成本初步预测

初步预测是根据历史资料来推算的，一般可以采用以下两种方法:

（1）、按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本。

为什么？当前第35页\共有62页\编于星期一\9点2、成本初步预测

初步预测是根据历史资料来推算的，一般可以采用以下两种方法:

（2）、根据前3年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本。

简单平均法加权平均法当前第36页\共有62页\编于星期一\9点3、提出各种成本降低方案改进产品设计改善生产经营管理控制管理费用当前第37页\共有62页\编于星期一\9点产品成本减少废品损失合理利用设备节约原材料消耗提高劳动生产率4、正式确定目标成本节约管理费用测算各项措施对产品成本的影响当前第38页\共有62页\编于星期一\9点例4—8量材料人工即今年，预测对象是明年当前第39页\共有62页\编于星期一\9点4、正式确定目标成本（1）、测算材料费用对成本的影响当前第40页\共有62页\编于星期一\9点（1）、测算材料费用对成本的影响

原成本=量×价

价的下降量的下降当前第41页\共有62页\编于星期一\9点（1）、测算材料费用对成本的影响两个式子相加，得：当前第42页\共有62页\编于星期一\9点例4—8当前第43页\共有62页\编于星期一\9点4、正式确定目标成本（2）、测算工资费用对成本的影响劳动生产率提高影响的成本降低率=当前第44页\共有62页\编于星期一\9点4、正式确定目标成本当前第45页\共有62页\编于星期一\9点4、正式确定目标成本（3）、测算生产增长超过管理费用而形成的节约把其等同地看成工资费用对成本的影响来分析

当前第46页\共有62页\编于星期一\9点4、正式确定目标成本（4）、测算废品率降低而形成的节约

当前第47页\共有62页\编于星期一\9点4、正式确定目标成本当前第48页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.3.2不可比产品成本预测不可比产品：指企业以往年度没有正常生产过的产品。其成本水平无法与过去相比较，因而就无法像可比产品那样通过采用下达成本降低指标的方法控制成本支出。现代社会，不可比产品的比重不断上升。当前第49页\共有62页\编于星期一\9点4.3.2不可比产品成本预测1、技术测定法特点：比较科学合理，但工作量较大。适用于：对品种较少，技术资料比较齐全的产品可以采用。当前第50页\共有62页\编于星期一\9点4.3.2不可比产品成本预测2、产值成本法按工业产值的一定比例确定产品成本的一种方法。特点：不太准确，工作量小，简便易行。当前第51页\共有62页\编于星期一\9点4.3.2不可比产品成本预测3、目标成本法指：事先确定要在一定时期内努力实现的成本。目标成本实际上是在价格、利润、税金既定的情况下倒挤出来的。当前第52页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.4利润预测（自学）4.4.1直接预测法营业利润利润总额投资净收益营业外收支净额分别预测，而后∑汇总当前第53页\共有62页\编于星期一\9点第四章经营预测4.4利润预测4.4.2因素分析法销售数量产品品种结构影响利润因素产品销售成本