高级会计师之高级会计实务模拟练习附答案打印版

高级会计师之高级会计实务模拟练习附答案打印版

大题（共10题）一、甲公司是国内一家生产和销售家用电器的上市公司，成立于2005年10月。2012年，甲公司根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012年2月，甲公司召开董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。有关工作要点如下：（1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是切实做到经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。其中，合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整是基础目标，提高经营效率、效果和促进实现发展战略是终极目标。（2）内部环境。内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节，首先建立健康有序的公司法人治理结构，推行独立董事制度，充分发挥董事会、独立董事、审计委员会的各项职能；其次通过合理的激励机制使得公司核心人员以及员工的成长行为规范化和长期化，让所有员工都能够掌握公司的长远发展战略以及关注公司的可持续发展。公司将致力于倡导及维护诚信文化，高度重视职业道德，严格遵守相关法律法规。由于监事不参与公司的生产经营，所以不需要为公司塑造良好的企业文化而出力。（3）风险评估。近年来，我国自然灾害事件频发，可能影响某一业务环节的正常运作，公司应该建立自然灾害应对管理机制，如计提自然灾害备用金。为了防止其他厂商利用各种手段不正当使用公司的知识产权，甲公司采取了严格的信息安全措施全方位地保护知识产权。（4）控制活动。①关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责发展战略规划管理，形成发展战略建议方案。董事会严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注风险性、竞争性和全面性。②关于人力资源控制。内部控制建设以人为本，为了解决内部控制专业人才紧缺的情况，公司将从财务、审计等部门有计划地培养内部控制专业人才。③关于采购业务控制。公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。（5）信息与沟通。公司应该在建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，应用信息化手段作为内部控制体系建设的工具，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制融入公司的经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。（6）内部监督。内部审计部门经董事会授权负责开展内部控制监督与评价工作，本着实事求是的原则，对内部控制的建立与实施情况进行监督检查。对于发现的所有缺陷，均直接向董事会、审计委员会、监事会报告。假定不考虑其他因素。<1>?、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）、（2）、（4）—（6）是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出，并分别说明理由。<2>?、根据资料（3），指出甲公司为应对各项风险所采取的风险应对策略（写出细分类型）。【答案】1.资料（1）存在不当之处。（0.5分）不当之处：提高经营效率、效果和促进实现发展战略是终极目标。（0.5分）理由：促进实现发展战略是内部控制的终极目标。（1分）资料（2）存在不当之处。（0.5分）不当之处一：内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节。（0.5分）理由：内部环境是公司建立与实施内部控制的基础，风险评估是实施内部控制的重要环节。（1分）不当之处二：由于监事不参与公司的生产经营，所以不需要为公司塑造良好的企业文化而出力。（0.5分）理由：监事虽然不直接参与公司的日常经营，但是也应在塑造良好的企业文化中发挥关键作用。（1分）资料（4）存在不当之处。（0.5分）不当之处一：董事会重点关注发展战略方案的风险性、竞争性和全面性。（0.5分）理由：董事会应重点关注发展战略方案的全局性、长期性和可行性。（1分）不当之处二：验收部编制一式多联的未连续编号的验收单。（0.5分）理由：验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录，应对验收单进行连续编号。（1分）不当之处三：仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。（0.5分）二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事火力发电业务。2020年甲公司将加快可再生能源的开发利用，以清洁能源替代化石能源，未来风电和太阳能发电占比将大幅提高。2020年初，甲公司召开风险管理建立与内部控制优化专题会，风险管理部经理发言要点摘录如下：（1）公司应建立与内部控制相整合的风险管理，实行全面风险管理，由管理层确定风险偏好并决定风险容忍度，董事会、各级管理层及其他人员共同实施。以公司目标为基础，充分考虑可能给企业带来有利或不利影响的各项外部因素，并考虑各项因素的重要性，从而进一步分析可能对企业产生影响的潜在事件。然后在风险识别的基础上，考虑风险之间的关系以及发生的可能性、对企业目标的影响程度等进行分析，最终将风险控制在可承受度以内。（2）风险容忍度应尽可能用定量表示，其主要决定因素包括：企业财务实力是否雄厚、运营能力是否高效、企业及品牌声誉是否坚不可摧、企业营运市场的竞争能力等。（3）通过调查问卷、高级研讨会及头脑风暴等发现：①经济方面，货币政策适中偏紧，资金成本将有所上升，另外世界经济受疫情影响增长缓慢，汇率波动增加，面临的风险也随之加大。②自然环境方面，对于污染物及废弃物处理流程、能源利用等，国家监管要求日趋严格。③人员方面，因风电和太阳能发电的推广，人员能力不足，再生资源的开发利用进度缓慢。通过上述分析，甲公司对火力发电业务设置了净利润增长15%的目标。假定不考虑其他因素。（1）根据资料（1），指出与内部控制相整合的风险管理的主要体现。（2）根据资料（1），指出风险管理部经理的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，指出不当之处并说明理由。（3）根据资料（2），列举内部控制部门经理在衡量风险容忍度时采用的方法。（4）根据资料（3），分别判断事项①~③对目标实现产生何种影响。（5）根据资料（3），分别判断事项①~③风险管理的类型。【答案】三、甲公司拟实施全面风险管理，在实施前就全面风险管理的相关问题进行了学习，部分内容如下：（1）在内部环境的基础上，企业风险管理流程分为目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、风险监控与报告、风险考核与评价。内部环境是目标设定、风险识别、风险评估、风险应对等的前提。（2）风险识别是识别可能对企业产生影响的潜在事件，并分别确定是否是机会或者会对企业成功实施战略和实现目标的能力产生负面影响。进而对这些潜在事件加以评估和应对。（3）风险评估是在风险识别的基础上，对风险成因和特征、风险之间的相互关系，以及风险发生的可能性、对企业目标影响程度进行分析，为风险应对策略提供支持。风险评估需要定性、定量以及定性与定量相结合的技术。（4）风险应对是在风险组合观的基础上，从企业整个范围和组合的角度去考虑。可以采用风险转移、风险转换等风险分担策略，也可以采用风险补偿、风险控制、风险对冲等风险降低策略。（5）风险监控与报告。一般来说，风险管理部门或审计部门负责开展持续监控和专项评价。（6）风险考核与评价。企业应定期对风险管理制度、工具方法和风险管理目标的实现情况进行评价，识别是否存在重大风险管理缺陷，形成评价结论并出具评价报告。假定不考虑其他因素。1、逐项判断上述资料是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。2、请分别列举三种风险评估方法的定性技术和定量技术。【答案】四、某玩具制造商拟实施包括实现规模经济、针对3岁以下的幼儿设计独有的“幼童速成学习法”玩具系列等在内的战略方案，以增加其业务的竞争优势。要求：列举经营战略的类型，并判断该玩具制造商上述业务层战略属于什么类型。【答案】①经营战略类型包括成本领先战略、差异化战略和集中化战略。②属于成本领先战略（实现规模经济）和差别集中化战略（针对3岁以下的幼儿设计独有的“幼童速成学习法”玩具系列）。五、黄河公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2018年黄河公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2018年2月1日，黄河公司将应收W公司的2340万元的应收账款出售给B银行，取得银行存款2300万元。合同约定，在B银行不能从W公司收到账款时，不得向黄河公司追偿。黄河公司终止确认了该项金融资产。（2）2018年5月1日，黄河公司将其一项金融资产出售给C公司，取得出售价款500万元，同时与C公司签订协议，在约定期限结束时按照510万元的价格再将该金融资产回购，黄河公司在出售时终止确认了该项金融资产。（3）2018年6月1日，黄河公司将持有的一项应收D公司债权出售给P公司，经协商出售价格为30万元。同时签订了一份看涨期权合约，黄河公司有权在2018年12月31日（到期日）以35万元的价格回购该应收账款。黄河公司判断，该期权是重大的价外期权（即到期行权可能性极小）。黄河公司终止确认了该项应收债权。（4）2018年7月1日，黄河公司将其信贷资产整体转移给E信托机构，同时保证对E信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，黄河公司在转移时终止确认了该金融资产。（5）2018年8月1日，黄河公司与丙银行达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利以9100万元的价格转移给丙银行，黄河公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从黄河公司拥有的10％的权利中扣除，直至扣完为止。黄河公司将该金融资产终止确认90%。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别判断黄河公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，分别说明理由。【答案】1.事项（1）黄河公司的会计处理正确。理由：采用不附追索权方式出售应收账款，与应收账款所有权相关的风险与报酬已经转移，应当终止确认相关金融资产。2.事项（2）黄河公司的会计处理不正确。理由：由于此项交易属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明黄河公司保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，所以不应当终止确认相关金融资产。3.事项（3）黄河公司的会计处理正确。理由：由于该期权为重大价外期权，且到期时行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。因此，应当终止确认该金融资产。4.事项（4）黄河公司的会计处理不正确。理由：黄河公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明与该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以黄河公司不应终止确认该项金融资产。5.事项（5）黄河公司的会计处理不正确。理由：黄河公司虽然将贷款的90%转移给丙银行，但当该组贷款发生违约时，违约金额首先从黄河公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。说明黄河公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当采用继续涉入的方式进行处理。六、甲单位为中央级行政单位，乙单位为甲单位所属的事业单位，执行《事业单位会计制度》。2017年发生有关事项如下：1.2017年甲单位由总会计师主持召开了工作会议，研究甲单位有关部门预算、资产管理、会计处理和内部控制事项，下面是部分会议内容：(1)甲单位主要从事科学技术管理，财政部下达的基本支出预算控制数为8400万元，其中人员经费4000万元，日常公用经费4400万元。由于近期猪肉等副食品价格上涨速度过快，生活成本大幅度上升，会议决定将公用经费200万元调剂到人员经费，以确保职工生活水平不受影响。(2)甲单位由于内部调整办公用房，需要加装空调(属于集中采购目录范围内货物，已经财政部批准列入预算支出)，由于金额不大并且天气炎热，经单位领导指示，由后勤部门直接从苏宁电器商场购买安装完毕。(3)甲单位响应政府相关部门的号召拆除了单位围墙，人气旺盛，经单位办公会议研究，决定将临街用房出租，将本年收取的租金100万元用于职工食堂改善员工伙食。2.甲单位总会计师带领检查小组到乙单位检查财务与会计工作情况，发现乙单位如下事项及其处理：(4)乙单位上年A项目结转资金260万元，由于国家政策的重大调整，预计本年难以支出，经乙单位集体研究，决定将项目资金用于急需资金的B项目。(5)为了筹措资金加大科研投入，经乙单位集体研究，将处于半闲置状态的一台科研设备(原值1800万元)在不影响本单位科研情况下对外单位开放，提高资产使用率。目前已收取资产使用费60万元，将其投入科研项目。(6)乙单位作为中央级事业单位，经单位办公会议决定，对于已经结题的科研项目均进行绩效评价。在预算绩效管理中，乙单位设定的绩效目标符合指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配等相关要求；并按照“谁分配资金，谁审核目标”的原则，绩效目标由财政部按照预算管理级次进行了审核；乙单位按照批复的绩效目标组织预算执行，并根据设定的绩效目标开展了绩效监控、绩效自评和绩效评价。【答案】1.事项(1)的处理决定不正确。理由：在编制基本支出预算时，预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类款级科目之间或日常公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。2.事项(2)的处理决定不正确。理由：采购入采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购，必须委托集中采购机构代理采购，不能由单位直接采购。3.事项(3)的处理决定不正确。理由：①行政单位将占有、使用的国有资产对外出租的，必须事先上报同级财政部门审核批准。②行政单位出租国有资产取得的租金收入，应按照政府非税收入管理的规定实行“收支两条线”管理。4.事项(4)的处理决定不正确。理由：对结转资金中预计当年难以支出的部分，除基本建设项目外，中央部门按照规定程序报经批准后，可调剂用于其他急需资金的支出。5.事项(5)的处理决定不正确。理由：①中央级事业单位出租资产单价在800万元以上(含)的，由主管部门审核后报财政部审批，不得由单位自行决定；②中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应当按照规定全部上缴中央国库。七、20×8年10月5日，甲公司以9元/股的价格购入乙公司股票200万股，支付手续费10万元。甲公司管理该项金融资产的业务模式为短线投资，赚取买卖价差。20×8年12月31日，乙公司股票价格为12元/股。20×9年3月10日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利30万元；3月20日，甲公司以14元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×9年确认的投资收益是多少？【答案】20×9年确认的投资收益＝现金股利30＋处置时公允价值与账面价值的差额（14－12）×200＝430（万元）。八、资料一根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2015年度内部控制有效性进行自我评价。2015年12月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部控制审计。鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自2016年起，委托A会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二2015年12月20日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保。（3）全面预算草案经董事会审议批准后，就立即下达执行。假定不考虑其他因素。<1>?、根据《企业内部控制评价指引》，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。【答案】1.（1）存在不当之处。（1分）不当之处：内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（1分）理由：董事会对内部控制评价报告的真实性负责。（1分）（2）第二项决议不存在不当之处。（0.75分）（3）存在不当之处。（1分）不当之处：上市公司的内部控制评价报告不向社会公众披露。（1分）理由：上市公司为接受社会监督，为投资者和社会公众决策提供依据，其内部控制评价报告必须向社会公开披露。（1分）（4）第四项决议不存在不当之处。（0.75分）2.第（1）项内容存在缺陷。（1分）控制措施：甲公司应当将发展战略的宣传工作做到位，及时传递到全体员工。（1.5分）第（2）项内容存在缺陷。（1分）控制措施：企业应当对担保申请人进行资信调查和风险评估，并出具书面报告。企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。（1.5分）第（3）项内容存在缺陷。（1分）控制措施：董事会审核全面预算草案，重点关注预算的科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。全面预算报经股东大会审议批准后，以文件形式下达执行。（1.5分）九、甲单位为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司100%股权，并购项目建议书部分要点如下：（1）并购背景①甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链（规划设计、工程施工与装备制造）中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承揽的EPC（设计-采购-施工）总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。②乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及电气工程、信息与通讯、家电、风机、照明等多个经营领域。近年来，受外部经济环境，尤其是欧洲经济状况影响，乙公司经营出现困难。为集中资源，巩固其在信息与通讯、电气工程等多个业务领域的领先地位，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售，降低营运的复杂性；丙公司就在本次的剥离出售计划范围内。③丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。（2）并购价值评估甲公司采用可比企业分析法、可比交易分析法对丙公司价格进行了综合评估。经评估，丙公司的评估价值在16亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为16.8亿元。并购前，甲公司的市场价值为132亿元。如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到160亿元，此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购丙公司的并购类型。2.根据资料（2），计算甲公司并购丙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购丙公司的财务可行性。【答案】一十、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：(1)甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业A公司实施收购。收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且A公司采用的会计政策与甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司与A公司控股股东签订股权转让协议，以10亿元价款购入A公司控股股东持有的A公司70%的有表决权股份。该日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.2亿元，公允价值为11.3亿元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股东支付了全部价款10亿元，并于2016年3月30日办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。2016年3月30日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.5亿元，公允价值为12亿元；除W固定资产外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；W固定资产账面价值为0.2亿元，公允价值为0.7亿元。甲公司为收购A公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用0.3亿元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B公司所有者权益的账面价值为7亿元，公允价值为8亿元；B公司所有者权益在最