完善行政事业单位内部审计机制的策略

完善行政事业单位内部审计机制的策略摘要：本文提出了完善行政事业单位内部审计机制的策略，研究内部审计机制框架构建——从内部审计组织体系、内部审计制度体系、内部审计实施体系、内部审计人员管理体系四个方面建立健全行政事业单位内部审计机制。关键词：行政事业单位；内部审计；机制一、完善行政事业单位内部审计组织机构1设置独立内审机构内审机构的独立性是内部审计的灵魂。单位中如果没有一个专门的内部审计机构，或者只是以兼任方式存在，内部审计地位受到威胁，内部审计的作用和效果必打折扣。因此，要使内部审计真正发挥作用，设置一个独立的内部审计机构是第一要务。在行政事业单位内建立一个与业务部门相当的内部审计部门，配备一名总内部审计师和相当数量的内审人员，组成一个独立的内部审计机构，执行内部审计工作。2明确内部审计领导体制目前，我国企业的内部审计机构领导体制一般有五种模式：董事会领导模式、监事会（审计委员会）领导模式、总经理领导模式、财务经理或总会计师领导模式、双重领导模式。就独立性而言，第一种最强，第二种次之，第三种再次之，第四种最弱，第五种是受董事会或审计委员会和总经理双重领导模式，即业务上向董事会或审计委员会报告业绩，行政上向经理层报告工作，是目前我国大多数企业采用的模式。行政事业单位与企业不同，其受托责任制的产权所有者是全体人民，人民委托政府，政府委托公务员管理。如果将行政事业单位的受托责任关系代入公司治理结构，即为股东（人民）—董事会（政府或上级主管部门）—总经理（一把手领导），那么，最权威的内部审计机构应该设立在上级主管部门领导体制下。但是，由于上级主管部门和下属单位是两个独立的法人主体，与董事会直接参与管理经营业务不同，上级主管部门不直接参与下属单位运行管理，只是在业务上进行管理和指导。因此，如果行政事业单位内部审计机构在行政和业务上全部直接受上级主管部门领导等同于外设审计机构，而不是内部审计。因为内部审计熟悉单位业务等优势，行政事业单位内部审计机构应该由单位负责人直接领导；同时为了加强对单位领导层的监督和制约，增强其独立性和权威性，由上级主管部门垂直管理。这种垂直管理，分级领导体制，即行政上受单位法人代表领导，业务上受上级主管部门管理。3健全内部审计责任结构针对上级主管内审部门、领导层、内部审计要明确各自的职责范围，防止越权和不作为。（1）管理层的责任。管理层的责任主要是指领导层的责任。管理层负责单位的日常运行，法律法规的遵守，决策的制定和执行，实施上级部门的决议。在内部审计当中负责内部审计机构的设置和行政管理，内部控制制度的建立和有效运行，对内部审计的反馈进行调整和改善，协调内部审计工作的开展。（2）上级主管内审部门的责任。上级主管内审部门垂直领导单位内部审计部门，不涉及单位的日常运行事项，只是针对单位内部审计工作在职能上进行指导和监督。第一，审计功能督导。检查内部审计章程，明确内部审计目标，制定内部审计计划，指导内部审计工作，接收内部审计报告，评估内部审计的效果以及盛控内部审计人员的配备问题。第二，内部控制系统监督。内部控制包含使单位正常运作的政策和程序，如：财务运行及控制的有效性，报告的可靠性和及时性，法律法规以及内部政策的规范性，内控系统设立的健全性和执行的有效性等。第三，单位监管。监督管理层的履职情况，保障内部审计机构的地位，向上级部门报告单位审计相关情况等。二、完善行政事业单位内部审计制度体系1法律法规体系经济行为需要法律法规和职业道德的规范和制约，内部审计亦是如此。从法律上确立内部审计的地位和组织形式，可提升内部审计的地位和工作质量。《审计法实施条例》就以行政法规的形式支持审计机关设立内部审计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。这一规定推进了内部审计协会的发展，发挥协会在指导和监督内部审计中的作用。同时，还可以通过完善审计法、内部审计工作的规定、内部审计职业道德规范和若干具体法规组成内部审计法规体系，来明确内部审计权利和义务，规范内部审计行为。2内部控制体系内部控制是由各单位根据自身情况建立的用于确保单位运行活动的效率性和效果性、资产安全性、信息可靠性的管理体系，是实施风险导向审计的基础，是实现事前监督和预防的前提。鉴于目前行政事业单位职能和目标的多元化，行政事业单位的内部控制除了与钱财有关的资产控制、采购控制、预算控制等组成的内部会计控制框架外，还应升华到全单位的内部管理控制框架，包括组织人事控制、审批控制、会议控制、稽核控制等。形成一套严密、完整的控制体系，减少内部审计风险，提高内部审计效益，实现内部审计目标。3审计标准体系内部审计评价要科学、合理，内部审计结果要客观、可靠，成熟的审计专业标准、指南必不可少。行政事业单位应该在内部审计准则基础上制定适合本系统的内部审计操作指引及程序方面的实施细则规范化、程序化、标准化的准则细则，不仅能够使在内审工作中做到审计目标明确、审计计划周全，报告渠道、工作底规范，而且也为监管部门和外部审计评价本单位内部审计提供了依据。同时，按照审计内容、审计方式不同，制定不同类型的评价指标，识别标准，进一步强化内部审计标准化制度的可执行力。制度体系是一个庞杂的系统，除了上述提到的三类制度体系外，内部审计制度遢涵盖激励约束制度、后续运用制度、培训制度等，可由单位视情况自行制定，或成文或隐于行。三、完善行政事业单位内部审计实施体系1转变内部审计理念内部审计自产生以来，经历了财务导向、业务导向、管理导向、风险导向、价值增值导向阶段。鉴于当今政治经济体制的多元化和我国行政事业单位的特殊性，如今的行政事业单位内部审计承担着多种职能。对于行政事业单位内部审计的认识不能只是单一的事后监督作用，要从侧重于差错防弊、预防腐败的财务导向，向事前控制的风险导向、改善管理的管理导向和提高效益的价值增值导向多元转变。行政事业单位毕竟是受托管理国有资产，使用财政资金，故差错防弊，堵塞漏洞，预防腐败的财务审计、业务审计必不可少；行政事业单位还承担着国计民生的社会效益，故规范和完善运行管理，能为决策服务的管理审计也不可少；同时，置身于社会主义市场经济体制下的行政事业单位，要想长远的发展，经济效益的增长也不可忽视，因此，优化资源配置，改善单位结构治理的价值增值审计亦有必要。目前，行政事业单位内部审计理念应将内部审计重点从查错防弊转向防范单位整体风险，突出内向性服务，评价和咨询并重；以财务审计为基础，风险审计为突破口，大力推进内部控制审计、管理审计和效益审计，强化内部审计在单位发展中的促进作用。2深化内部审计目标摒弃传统单一的差错防弊目标，现今的内部审计目标趋于多元化。内部审计内容从财务审计范围扩展到经营审计、管理审计、风险审计、价值增值审计，内部审计目标也升华为改善单位运作效益并最终为单位增加价值，实现可持续发展。归根到底，内部审计的目标与单位目标是一致的。3全面内部审计职能一般认为内部审计应包括监督、评价、控制、服务四个方面：一是监督职能。检查和评价单位的财务收支和其他经济活动，检查单位有无违法违纪行为，维护国家法纪；监督单位是否遵守财经纪律，履行经济责任。二是评价职能。评价单位预算、决算、决策、实施方案的合理性、可行性，内部控制体系的健全性和执行的充分性等，并提出意见和建议，促进单位改善运行管理，提高效益。三是控制职能。从单位的战略发展来分析和考虑问题，通过建立内部审计，完善自我约束机制，内部控制机制，从风险识别、预测入手，充分执行内部控制制度，堵塞漏洞，预防腐败，达到事前、事中监督防护，维护单位权益。四是服务职能。内部审计人员凭借自身的专业优势融入到单位管理的各个方面，为单位各项运行活动提供决策辅助，促进单位管理效益提高。4创新内部审计方式内部审计方式要实现“三个转变”：由单一的事后监督向事前防范和事中控制转变；由合规性检查向综合性检查转变；由单纯的手工操作向信息技术审计转变。一是事后审计与事前分析、事中监督相结合，拓宽审计领域。实施前期风险评估，在对单位的内部控制充分了解和评价的基础上，开展风险审计，梳理、筛选、识别、分析、判断单位存在的风险及程度，针对风险隐患提出改进建议和控制措施。实施常规审计、动态审计、跟踪审计、突击审计等方式，也可结合进行。对于涉及面广，风险点层次多，审计量大的工作，实施常规审计；对于重要部门、重要岗位、重要环节的工作，安全隐患大，事后监控不能及时反映的，实施动态审计；对于人、财、物管理部门和环节，涉及经济业务，审计重点放在内控制度设立和执行的科学性、有效性及业务安全性上，实施跟踪审计；对于业务量大、风险程度高，或有风险提示的项目，确定为重点目标，不打招呼、不预先通知，直接实施现场突击审计。二是现场审计与非现场审计相结合，强化审计效果。非现场审计主要是通过查找常规性工作和运行管理中的薄弱环节，查找审计线索，及时发出风险提示，使事后监督为事前预警，确定审计方向和重点，为现场审计做好准备。三是手工账表审计与信息化审计工具相结合，提高审计效率。信息化审计是在手工账表审计的基础上，利用电子信息技术手段，改变就账查账的审计方法。通过审计管理信息系统，运用审计软件和其他数据分析工具，拓展信息系统的应用领域和使用层次，通过电子数据的采集、排查和分析，提示审计线索。逐步完善和规范信息共享平台，促进现场审计的针对性和效率性，适应现代管理的需要。5优化内部审计程序内部审计要出效益，内部审计流程要优化。严格按照内审计划-内审实施-工作底稿-内审报告-后续审计步骤执行，规范审计程序。做好审前准备，了解单位性质、业务要素、内控管理等情况，梳理业务、筛选风险点、确定审计要点和重要性水平，制定审计方案，做好审前培训；组织好审中现场管理，明确审计权责、实施各项审计技术，保证审计记录、工作底稿、审计报表和审计报告质量，工作底稿要做到要素齐全、事实清楚、定性准确、依据充分，发现问题，现场及时审核审定，并准备好会审；关注审后整改，将内审情况整理总结，与单位领导和相关人员沟通交换意见，客观公正地提出整改意见，督促单位做好整改工作；内部审计的目的不是审计结果而是整改落实，通过后续审计，不断完善单位管理。6重视后续审计成果运用内部审计比起外部审计的优势是其对单位业务的熟悉和审计的持续性。内部审计持续性包括审计成果的充分运用和后续审计。建立内审结果追踪制度，重视审计结果的执行力度，确保各项整改措施落实到位。一是坚持“审而要究”，建立审计结果通报制度，要求被检查部门限期回复整改情况，严格落实常规自查和检查制度。二是要严格处罚违规行为，不袒护、不舞弊。三是坚持“审而要改”，建立内部审计落实回访制度。通过审计回访，了解被审计部门的整改措施和成效，督促被审计部门切实完成整改，最终提高管理效益。四、完善行政事业单位内部审计人员管理体系1建立内审准入机制明确审计人员准入标准，通过组织参加各类业务考试，国际注册内部审计师资格考试等将年富力强、业务熟