第2章-金融资产-持有至到期投资

一、持有至到期投资概述（一）概念/判断标准

是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。★非衍生金融资产（排除衍生金融资产）★到期日固定、回收金额固定或可确定；（排除股票投资）★有明确意图持有至到期（不能控制的因素除外）

★有能力持有至到期

注意：一般指长期的债券投资（非流动资产）第三节持有至到期投资（二）到期前处置或重分类对剩余的持有至到期投资影响

企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但遇到以下情况时，可以例外（不需要重分类）：了解1．出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2．根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3．出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

债券的四要素☆面值：发行人借入并且承诺于未来某一特定日期偿付给债券投资者的金额（本金）☆票面利率：发行者预计一年内向投资者支付的利息占票面金额的比率（利息）利息的支付方式：分期付息到期还本、到期一次还本付息☆发行价格：投资者实际支付的价格☆偿还期限:发行日—到期日补充：债券相关知识债券的发行面值=发行价格？

平价发行：发行价格=面值溢价发行：发行价格＞面值折价发行：发行价格＜面值票面利率=实际（市场）利率？

票面利率=市场利率——平价发行票面利率＜市场利率——折价发行票面利率＞市场利率——溢价发行为何会有差异呢？原因在此溢价和折价的摊销方法

平均摊销法(不采用)

实际利率法

实际利率是该金融资产在预期的存续期间或适用的更短期间内预计未来现金流量，折现为当前账面价值的利率,也称为市场利率.账户设置：持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整(溢价、折价、交易费用)

——应计利息

（到期一次还本付息债券的利息）二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理

（一）取得持有至到期投资时——初始计量

持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和交易费用之和作为初始入账金额。实际支付价款中包括已到期尚未领取的债券利息，应单独作为应收项目。借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到期但尚未领取的债券利息）持有至到期投资—利息调整（溢价或折价+交易费用，也可能在贷方，根据借贷平衡倒挤出来）

贷：银行存款等（实际支付的款项）例:

2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。

A.1050

B.1062

C.1200

D.1212题目加一个条件,支付价款1050万元,包括已到期尚未领取的债券利息60万元.甲公司购入债券的入账价值(

)万元.例:2013年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2013年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，请编制2013年1月1日购入债券的会计分录.（二）持有至到期投资的后续计量

采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率法：先用债券面值乘以票面利率计算应收利息，然后用期初摊余成本乘以实际利率计算投资收益，两者的差额即为摊销的金额。

摊余成本：体现在持有至到期投资一级科目的金额。是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（一）资产负债表日的处理二、持有至到期投资的会计处理借：应收利息（分期付息债券：面值*票面利率）

/持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券：面值*票面利率）贷：投资收益（本期期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整（溢折价摊销，倒挤，也可能在借方）二、持有至到期投资的会计处理（二）到期时的处理借：银行存款贷：持有至到期投资——成本应收利息/持有至到期投资—应计利息借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积—其他资本公积

（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资

借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）（三）持有至到期投资重分类在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。二、持有至到期投资的会计处理（续）（五）持有至到期投资减值

——具体规定参见教材第六节内容1、发生减值，计提减值准备

——将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失（减值额，即计提的减值准备金额）贷：持有至到期投资减值准备二、持有至到期投资的会计处理（续）2、影响减值的因素消失，转回已计提的减值准备

——确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借：持有至到期投资减值准备（转回额不能超过原计提的金额）贷：资产减值损失

但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。课堂练习2007年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。编制与该金融资产有关的会计分录。（1）207年1月1日购入债券借：持有至到期投资—成本2000

—利息调整366.38

贷：银行存款2366.38(2)2007年12月31日

A公司应确认的投资收益

＝2366.38×3％＝70.99(万元)

A公司应摊销的利息调整

＝2000×7％-70.99＝69.01(万元)

所以2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2366.38-69.01＝2297.37(万元)相关分录为：

借：应收利息140

贷：持有至到期投资—利息调整69.01

投资收益70.99

借：银行存款140

贷：应收利息140相关分录为：

借：应收利息140

贷：持有至到期投资—利息调整69.01

投资收益70.99

借：银行存款140

贷：应收利息1403)2008年12月31日，A公司应确认的投资收益

=2297.37×3％=68.92(万元)

借：应收利息140

贷：持有至到期投资—利息调整71.08

投资收益68.92

借：银行存款140

贷：应收利息1404)2009年12月31日，A公司应确认的投资收益

=(2297.37-71.08)×3％=66.79(万元)

借：应收利息140

贷：持有至到期投资—利息调整73.21

投资收益66.79借：银行存款140

贷：应收利息140

5)2010年12月31日，A公司应确认的投资收益

=(2226.29-73.21)×3％=64.59(万元)

借：应收利息140

贷：持有至到期投资—利息调整75.41

投资收益64.59借：银行存款140

贷：应收利息1406)2011年12月31日，A公司应确认的投资收益

=(2153.08-75.41)×3％=62.33(万元)

借：应收利息140

贷：持有至到期投资—利息调整77.67

投资收益