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高级会计师之高级会计实务押题练习题目参考附答案

大题(共10题)一、资料(一)先诚集团目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线,产品几乎囊括了IT产业链上的所有环节。通过对我国房地产行业的研究,先诚集团决定进军房地产业。其搜集到的与房地产行业有关的资料如下:受到我国近年房地产市场飞速发展的影响,无论是国内拥有大量现金的其他行业企业,还是一些资金实力雄厚的国际公司都在计划进入房地产行业。从某种意义上来讲,可将房地产企业的供应商分为两类:一类为政府,另一类为原材料供应商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府对土地的完全垄断使得土地供给缺乏价格弹性,因此房地产企业必须以较高的成本获得土地使用权;而相对于原材料供应商、建筑公司等,房地产企业则处于供应链的核心位置。房地产开发过程中使用大量建材(如钢筋)、机电产品(如空调、电梯)和卫生洁具,随着关税的降低和各类产品进入限制条件的放宽,国外产品将大量充斥国内市场,并对国内产品产生巨大冲击,但是就房地产业而言,供应方面价格降低还是有一定优势的。买方是房地产企业的核心,企业作为供给方,总是想方设法提高价格,而买方会尽量压低价格。目前我国财富分配贫富悬殊,并且财富集中在少数人手里,而房地产市场需求远远大于供给,因此我国房地产市场偏向档次高的客户,普通的低档房盖得很少,低收入者无能力购买。并且消费者获取房地产信息成本较高。这些原因决定了买方的讨价还价能力相对于开发商来说是较弱的。房地产是个特殊的行业,它的“产品”就是固定资产,耗资大,风险大。一般而言,它的退出成本很高。房地产行业的特殊性决定了一旦进入这个行业,特别是已经开始进行房地产开发,如果想半途而退,成本是相当大的。同时房地产商品的非同质性导致几乎没有替代品,这对于房地产企业来说是十分有利的。进军房地产行业的先诚公司专门设置了房地产业务部,并将其总部设在北京,立足于北京,开始向中国的其他地区扩展。总部设置职能部门,由于业务刚刚起步,项目不多,目前只设置项目部,由公司总部派出项目经理,负责该项目的日常运作,同时从各职能部门抽调人员派往各项目部工作,在项目经理的领导下开展工作,并定期向各自总部职能部门的领导汇报工作。资料(二)先诚集团2011年第三季度业绩发布会上宣布,因为先诚集团没有达到三年前预定的目标,且传统业务增长缓慢,这种状态使得集团高层决定将设在欧洲希腊和英国的工厂关闭,一是由于欧洲的人力成本和原料成本过高,二是因为受欧债危机的影响,先诚集团在欧洲市场中的产品价格也受到很大影响,产品价格降低了10%,销售量下降了40%。并根据战略发展需要,收购了德国麦迪龙有限公司,交易完成后,双方在德国个人电脑市场的总份额将超过14%,排名第三,在西欧个人电脑市场份额将达到约75%。该收购将推动先诚集团在电脑业务方面的业务拓展。假定不考虑其他因素。<1>?、根据资料(一),利用五力模型对我国房地产行业进行分析。<2>?、根据资料(一)和(二),指出先诚集团采取的企业总体战略类型(若能细分,请写出细分类型),并说明理由。【答案】1.行业竞争程度分析:①新加入企业竞争威胁分析。受到我国近年房地产市场飞速发展的影响,无论是国内拥有大量现金的其他行业企业,还是一些资金实力雄厚的国际公司都在计划进入房地产行业。由此可以看出新加入企业竞争威胁比较大。(1分)②现有企业间竞争程度分析。房地产是个特殊的行业,它的退出成本很高。房地产业的特殊性决定了一旦进入这个行业,特别是已经开始进行房地产开发,如果想半途而退,成本是相当大的。因此现有企业间的竞争是比较激烈的。(1分)③替代产品或服务威胁分析。房地产商品的非同质性导致几乎没有替代品,这对于房地产企业来说是十分有利的。(1分)市场议价能力分析:①企业与供应商的议价能力分析。从某种意义上来讲,可将房地产企业的供应商分为两类:一类为政府,另一类为原材料供应商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府对土地的完全垄断使得土地供给缺乏价格弹性,因此房地产企业必须以较高的成本获得土地使用权,这类供应商的议价能力较强;而相对于原材料供应商、建筑公司等,房地产企业则处于供应链的核心位置,这类供应商的议价能力相对较弱。房地产开发过程中使用大量建材(如钢筋)、机电产品(如空调、电梯)和卫生洁具,随着关税的降低和各类产品进入限制条件的放宽,国外产品将大量充斥国内市场,并对国内产品产生巨大冲击,但是就房地产业而言,供应方面价格降低还是有一定优势的。(1分)②企业与客户的议价能力分析。购买方是房地产企业的核心,企业作为供给方,总是想方设法提高价格,而买方会尽量压低价格。目前我国财富分配贫富悬殊,并且财富集中在少数人手里,而房地产市场是需求远远大于供给,因此我国房地产市场偏向档次高的客户,普通的低档房盖得很少,低收入者无能力购买。并且消费者获取房地产信息成本较高。这些原因决定了购买方的议价能力相对于开发商来说是较弱的。(1分)2.资料(一)采用的战略如下:(1)成长型战略-多元化战略-相关多元化战略。理由:先诚集团目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线,产品几乎囊括了IT产业链上的所有环节,说明采取的是相关多元化的战略。(1.25分)(2)成长型战略-多元化战略-不相关多元化战略。理由:通过对我国房地产行业的研究,先诚集团决定进军房地产业,即进入与当前产业不相关的产业,说明采取的是不相关多元化的战略。(1.25分)资料(二)采用的战略如下:二、某公司A、B事业部(投资中心)正在考虑各自部门的项目投资,数据如下表所示。A、B事业部拟投资项目的财务数据要求:假定该企业的资本成本率为15%,则A、B事业部投资项目的剩余收益情况如何?【答案】三、甲公司和乙公司均为国内的手机生产商。2019年9月,甲公司准备收购乙公司全部股权。甲公司的估计价值为60亿元,乙公司的估计价值为30亿元。甲公司收购乙公司后,两家公司经过整合,价值将达到100亿元。乙公司要求的股权转让价为34亿元。甲公司预计在收购价款外,还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用1亿元。要求:(1)指出甲公司收购乙公司全部股权属于横向并购还是纵向并购?简要说明理由。(2)计算并购收益、并购溢价、并购净收益,并判断该并购是否具有财务可行性。【答案】四、甲单位为一家省级环保事业单位,2018年9月,该单位财务处按照上级的要求,筹备编制本单位2019年度“一上”预算草案和加强国有资产管理的工作,2018年9月15日,甲单位总会计师王某召集相关人员召开了会议,集中就以下事项听取工作汇报和提出处理建议。关于2019年预算执行及2018年重大事项的会计的处理:(1)甲单位“防雾霾”实验项目A原计划于2018年10月份完工,项目预算支出已全部支付,但经计算后,项目经费短缺10万元,需要调增其预算安排,考虑到实验项目B由于场地不满足要求,尚未开始实施,财务处将项目B的2018年预算调减10万元,将项目A调增10万元,并将调增和调减的项目同时报财政部审核。(2)甲单位在编制下年度预算中发现,由于在2019年,甲单位预计要开展一个大型研究项目,支出较上年有所增长,形成了资金缺口。对此,财务处建议,预算的编制要稳妥可靠,量入为出,收支平衡,在特殊情况下,可以编制赤字预算。(3)甲单位计划申请财政专项资金,计划于2019年购置一台环保科研设备(纳入集中采购目录),该设备的购置,实行公开招标的政府采购方式,在招标文件发出之后,有不少供应商踊跃参加竞标,甲单位负责人认为为体现公平竞标原则,经会议讨论决定由其采用抽签的方式选择代理机构。(4)甲单位在编制2019年预算工作时,对依据国家相关规定发放给职工的购房补贴支出,拟安排预算300万元。对该项支出,单位建议按照政府支出功能分类。列入“节能环保支出”类;按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。(5)2018年9月10日,甲单位管理层研究决定,拟将一台机器设备对外出租,租期为1年,经主管部门审核同意后,将该设备对外出租。该设备于2017年购置,资金来源为财政资金,账面原值500万元。2018年10月,甲单位收到第1个月租金,甲单位将其纳入单位预算。(6)2018年8月,甲单位办事员小李2018年7月购买办公用材料3000元,通过公务卡结算,2018年10月,发现这批材料有质量问题,经与供货商协商,对方同意退回1000元的货款。这时单位小王因公需要外出,需要1000元的差旅费,小李将供应商退回的1000元转给小王出差使用,并通知财务部门。(7)2018年10月,甲单位根据财政部门及上级主管部门要求,制定了本单位内部控制建设方案。该方案指出:单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组,并由单位领导(单位负责人、分管财务工作的领导)担任组长。风险评估工作小组可以设置在内控部门或者牵头部门。经济活动风险评估每年进行一次。(8)2018年8月,甲单位将附属独立核算的食堂按照协议约定上缴的管理费200万元在财务会计中列入往来账。(9)2018年12月,甲单位对固定资产进行盘点,盘亏笔记本电脑一台,账面原值为3000元,已计提折旧1000元,报经批准后因由单位职工张三赔偿1500元,对于张三应赔偿的部分,甲单位在财务会计中做出增加其他收入的会计处理。假定不考虑其他因素。<1>?、根据国家部门预算管理、政府采购、行政事业单位内部控制、政府会计制度等规定,逐项判断事项(1)至(8)的处理是否正确,对事项(1)至(7),如不正确,请说明理由,对事项(8)和(9),如不正确,请指出正确的会计处理。【答案】事项(1)的处理正确。(2分)事项(2)的处理不正确。(0.5分)理由:部门预算的编制要做到稳妥可靠,量入为出,收支平衡,不得编制赤字预算。(1.5分)事项(3)的处理不正确。(0.5分)理由:采购人应当根据项目特点、代理机构专业领域和综合信用评价结果,从政府采购代理机构名录中自主择优选择代理机构。任何单位和个人不得以摇号、抽签、遴选等方式干预采购人自行选择代理机构。(2分)事项(4)建议不正确。(0.5分)理由:依据政府收支分类要求,依据国家相关规定安排的购房补贴预算按支出功能分类应列入“住房保障支出”。(2分)事项(5)的处理不正确。(0.5分)理由:事业单位利用国有资产对外出租,应进行必要的可行性论证,并提出申请,经主管部门审核同意后,报同级财政部门审批。(2分)事项(6)的处理不正确。(0.5分)理由:因向供应商退货等原因导致已报销资金退回公务卡的,持卡人应及时将相应退款退回所在单位财务部门,并由单位财务部门及时退回零余额账户。(2分)事项(7)的处理正确。(2分)事项(8)的会计处理不正确。(1.5分)正确的会计处理:在财务会计中应作为附属单位上缴收入的处理。(0.5分)五、甲公司为一家制造类企业,公司原有资本700万元,其中债务资本200万元(每年负担利息24万元),普通股资本500万元(发行普通股500万股,每股面值1元)。公司拟于下一年度扩大业务,需追加筹资300万元,没有筹资费用。现有两种筹资方案:方案一:全部按面值发行普通股,增发60万股,每股发行价5元;方案二:全部增加长期借款,借款利率为12%。预计扩大业务后的息税前利润为400万元,所得税税率为25%。假定不考虑其他因素。<1>?、计算每股收益无差别点的息税前利润,并据此作出筹资方式的决策。<2>?、从理论与实务管理角度,指出公司资本结构决策的目标定位。【答案】1.(EBIT-24)×(1-25%)/(500+60)=(EBIT-24-300×12%)×(1-25%)/500得:EBIT=360(万元)(2分)预计扩大业务后的息税前利润为400万元,大于每股收益无差别点的息税前利润,所以应该选择全部增加长期借款方式筹资。(3分)2.从理论与实务管理角度,公司资本结构决策的目标定位于:通过合理安排资本结构,在有效控制财务风险的前提下降低企业融资成本、提高企业整体价值。(5分)六、A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司,在深圳证券交易所上市,自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,销售商品价格中均不含增值税。2×11年1月,A公司财务部将编制的2×10年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况:(1)A公司2×10年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件10000套,每套成本为1600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手机,于2×10年8月推出市场,最初定价为每部2300元。根据市场反馈的信息,由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机,致使A公司H218手机的市场价格下降,A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10年12月31日,H218手机的市场价格下降为每部1900元,H218手机配件的市场价格下降为每套1500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。财务部认为,2×10年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格,应当确认减值损失,为此,以该配件在2×10年12月31日每套1500元的市场价格为计算基础,对H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。(2)A公司2×10年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系2×07年12月31日建成投产,账面原值为21600万元。A公司对该生产线采用直线法计提折旧,预计使用寿命为7年,预计净残值为600万元。税法规定,对该生产线采用直线法计提折旧,折旧年限为5年,该生产线预计净残值为0。2×09年,由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品,对A公司产生不利影响,使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09年12月31日,该生产线账面价值为15600万元,可收回金额为13600万元,A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2000万元。2×10年,由于市场形势好转,A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。2×10年12月31日,该生产线账面价值为11000万元,可收回金额为11800万元,两者的差额为800万元。财务部认为,既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在2×10年末已经消失,以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2000万元的范围内转回,为此,转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。要求:分析、判断事项(1)中,A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。【答案】A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由:为生产而持有的材料等,用其生产的产成品的可变现净值低于成本的,该材料才应当按照可变现净值计量。H218手机在2×10年末的可变现净值低于成本,H218手机配件应当按照可变现净值计量。H218手机配件的可变现净值应当以H218手机每部1900元的市场价格为基础计算确定。正确的会计处理:A公司对H218手机配件应计提50万元的存货跌价准备。七、P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013年末,P公司拥有甲公司、乙公司和丙公司3家全资子公司,并将其纳入合并财务报表的合并范围;P公司除拥有上述3家全资子公司的股权投资外,无其他股权投资,且3家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司使用的所得税税率均为25%,采用的会计期间和会计政策一致。2014年,P公司及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下:(1)甲公司控制乙公司2014年4月1日,甲公司向P公司支付现金4000万元,获得乙公司60%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对乙公司的控制权。当日,乙公司净资产账面价值为7000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值),其中:实收资本2000万元,资本公积1500万元,盈余公积1000万元,未分配利润2500万元;乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元;乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日实现的净利润400万元。2014年3月31日,甲公司净资产账面价值为28000万元,其中:实收资本15000万元,资本公积(资本溢价)5000万元,盈余公积2000万元,未分配利润6000万元。此项合并交易前,甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。2014年4月1日(合并日),甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下:①增加资本公积(资本溢价)200万元;②确认长期股权投资4200万元。2014年4月1日(合并日),甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下:③以乙公司净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元。(2)丙公司控制M公司2014年7月31日,丙公司支付现金40000万元,购买了M公司80%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对M公司的控制权。当日,M公司净资产账面价值为38000万元,除存货的公允价值比账面价值高2000万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外,其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前,丙公司与M公司之间未发生过交易事项;M公司与P公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系;丙公司和M公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉,且采用的会计期间和会计政策一致;M公司无对外股权投资。丙公司在编制2014年7月31日的合并财务报表时,将M公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异2000万元,确认了相关递延所得税影响500万元;将丙公司对M公司的长期股权投资与调整后的M公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下:①确认合并商誉8400万元;【答案】①正确。(2分);②正确。(2分);③正确。(1分)八、甲公司是一家日用洗涤品生产企业。甲公司在市场调研中发现,采购日用洗涤品的消费者主要是家庭主妇,他们对品牌的忠诚度不高,但对价格变动非常敏感。目前,甲公司主要竞争对手的各类产品与甲公司的产品大同小异。要求:简述经营战略的类型,并判断在这种市场条件下,最适合甲公司选择的经营战略类型,说明理由。【答案】九、甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司,主要从事M产品的生产与销售,系国内同行业中的龙头企业。2019年初,甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下:总经理:近年来,国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线,对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。不过,公司与国内同行企业相比,在产品质量、技术水平、研发和营销能力

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