高级会计师之高级会计实务提分评估(带答案)打印版

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大题（共10题）一、某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005年4月，审计机关对该部门及其所属单位2004年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：（1）该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12月25日。（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用于弥补本级专项经费不足。（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。该部门将其确认为预算外资金收入。（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价为100万元，该部门将其差额20万元确认为支出。（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800万元转入结余。要求：分析、判断事项（2）至（5）中，该部门对各事项的做法或会计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会计处理。【答案】事项（2）中：该部门的做法不正确。正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额（及时）拨付给所属单位。事项（3）中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。事项（4）中：该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款80万元确认为其他收入；同时，按照所转让小汽车的账面原价l00万元转销固定资产和固定基金。事项（5）中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。二、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划——年度计划——预算管理——绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：(1)会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家(包括已开展业务和尚未开展业务的国家)争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。(2)会议审议了公司2015年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出发，提出了2015年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标，并经会议审议通过。(3)会议听取了公司2014年度预算执行情况的报告。财务部就公司2014年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业M公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长4个方面各选取一个关键指标进行对标分析(相关对标数据见下表)，重点就本公司与M公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。(4)会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从2015年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。【答案】甲公司采取的密集型战略的类型：市场渗透战略(0.5分)及市场开发战略(0.5分)。理由：提高现有产品与服务的市场占有率属于市场渗透战略(1分)；将提高现有产品与服务打入新国别市场属于市场开发战略(1分)。三、（1）2017年4月1日，甲公司以每股5元的价格购入乙上市公司的股票500万股，并由此持有乙公司5%的股权。甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理。2017年12月31日该股票的收盘价格为每股7元。（2）2018年4月1日，甲公司以银行存款52200万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司前后两次购买乙公司股权不构成“一揽子交易”，甲公司取得乙公司控制权之日为2018年4月1日，原5%股权的公允价值为4800万元。假定不考虑相关税费等其他因素影响。要求：（1）作出甲公司2017年投资相关的会计处理；（2）计算购买日甲公司对子公司按成本法核算的初始投资成本；（3）计算对甲公司2018年个别财务报表投资收益影响金额；（4）作出甲公司2018年投资相关的会计处理。【答案】（1）甲公司2017年投资相关的会计处理：借：交易性金融资产——成本2500（500×5）贷：银行存款2500借：交易性金融资产——公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000（500×2）（2）甲公司购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有股权投资的公允价值4800＋追加投资应支付对价的公允价值52200万元＝57000（万元）。（3）影响甲公司2018年个别财务报表投资收益＝原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额1300（4800－3500）＋公允价值变动损益1000＝2300（万元）；（4）甲公司2018年投资相关的会计处理：①借：长期股权投资57000贷：交易性金融资产——成本2500——公允价值变动1000投资收益1300银行存款52200②购买日前原持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的公允价值变动损益为1000万元，购买日该公允价值变动损益转入购买日所属当期投资收益。四、长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2017年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项：(1)长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案：①本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事(非独立董事)、高级管理人员(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技术人员(其中2位为外籍员工)、核心业务人员，不包括普通员工。②本公司不存在《上市公司股权激励管理办法》规定中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。③限制性股票的来源为向受益对象发行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予价格为6.8元/股，即股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的20%与股权激励计划草案公布前60个交易日的公司股票交易均价的20%的较高者。④本计划的有效期为5年，自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括2年锁定期和3年解锁期。锁定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的80%。⑤激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。⑥本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的50%以上通过。⑦经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算，将增加本年度成本费用3400万元，将增加应付职工薪酬3400万元。(2)长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关方案如下：①套期保值目的：由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此，公司选择利用期货工具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定。②套期保值的方式：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出2万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买入3万吨铅锭。③会计处理：在满足运用套期保值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为【答案】根据资料(1)，逐项指出长江公司股权激励草案存在的不当之处；并说明理由。事项①不当之处：激励对象中包括持有本公司6%股份的股东。理由：单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象。事项②无不当之处。事项③不当之处：授予价格为股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的20%与股权激励计划草案公布前60个交易日的公司股票交易均价的20%的较高者。理由：授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：(1)股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%；(2)股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。事项④存在不当之处：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的80%。理由：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的50%。事项⑤无不当之处。事项⑥存在不当之处：本计划提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的50%以上通过。理由：本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。五、A股份有限公司(以下简称A公司)是从事化工产品生产经营的大型上市企业。2004年9月，为了取得原材料供应的主动权，A公司董事会决定收购其主要原材料供应商B股份有限公司(以下简称B公司)的全部股权，并聘请某证券公司作为并购顾问。有关资料如下：1.并购及融资预案(1)并购计划B公司全部股份l亿股均为流通股。A公司预计在2005年一季度以平均每股l2元的价格收购B公司全部股份，另支付律师费、顾问费等并购费用0.2亿元，B公司被并购后将成为A公司的全资子公司。A公司预计2005年需要再投资7.8亿元对其设备进行改造，2007年底完成。(2)融资计划A公司并购及并购后所需投资总额为20亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入20亿元贷款，年利率5%，贷款期限为1年，贷款期满后可根据情况申请贷款展期。乙方案：按照每股5元价格配发普通股4亿股，筹集20亿元。丙方案：按照面值发行3年期可转换公司债券20亿元(共200万张，每张面值1000元)，票面利率为2.5%，每年年末付息。预计在2008年初按照每张债券转换为200股的比例全部转换为A公司的普通股。2.其他相关资料(1)B公司在2002年、2003年和2004年的净利润分别为l.4亿元、1.6亿元和0.6亿元。【答案】甲方案能满足股东要求，但不能满足银行要求;乙方案能满足银行要求，但不能满足股东要求;丙方案能同时满足银行和股东要求，故可接受丙方案。六、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下:调整绩效评价体系。自2019年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：①战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。②人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。③财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的说法是否恰当；如不恰当，说明理由。【答案】七、甲单位为中央级事业单位，执行《政府会计制度》并计提固定资产折扣。2019年7月28日，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处近期工作汇报，研究讨论有关事项。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理决定或处理建议是否正确。对于事项（1）至（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。（1）按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件要求，甲单位2014年制定了本单位内部控制制度并予以执行。为了检查内部控制是否有效，及时发现单位内部控制存在的缺陷，甲单位领导班子要求2019年下半年开展内部控制评价工作。考虑到本单位内部控制制度的建立与实施由财务处牵头负责，会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组织实施工作。（2）为更好地完成2019年事业发展各项工作任务，甲单位新建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅增加，公用经费预算出现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分120万元弥补下半年公用经费不足，并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。（3）2019年4月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录，但达到政府采购限额和公开招标数额标准），但招标后没有供应商投标。7月初，甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由1名本单位资产采购代表和5名评审专家共6人组成的竞争性谈判小组实施采购。（4）因市政道路扩建，甲单位一栋建筑面积5000平方米的楼房将被拆除。市政府道路建设征迁办公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用，并另外支付2000万元补偿款。该栋楼房的账面价值1000万元，累计折旧600万元。资产管理处认为该栋楼房长期闲置，政府拆迁是妥善处置该项资产的一个机会。会议决定经单位授权由资产管理处直接与市政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。（5）甲单位下属乙事业单位承接一国际合作项目，但因资金不足，项目一直没有实施，这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。为支持乙单位开展业务，财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借贷利率有偿借给下属事业单位使用。考虑到将资金出借给下属单位风险可控，会议决定经单位授权由财务处直接与乙单位签署资金出借协议。（6）2019年6月，甲单位对2019年预计取得的各项收入和预计发生的各项支出进行测算后发现，预计总支出较大，存在收支差额。在对各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求进行分析后，财务处认为应优先保障基本支出的合理需求，再安排各项事业发展所需的项目支出。会议决定在编制2020年“一上”部门预算草案时，采取用事业基金（事业基金余额大于预计收支差额）弥补收支差额的方式解决预计的预算赤字。（7）甲单位经批准将食堂出包给下属丙公司经营。承包经营合同约定：自2018年3月1日起，丙公司每月缴纳承包经营管理费15万元，承包期2年。丙公司以甲单位拖欠在食堂发生的招待费为由，一直未按合同缴纳食堂承包经营管理费。2019年4月，甲单位同丙公司签署了以下协议：2018年3月1日至2019年3月1日甲单位在食堂发生招待费共计80万元，冲抵食堂承包经营管理费后，丙公司支付管理费净额100万元。2019年7月，甲单位收到丙公司支付的100万元。财务处建议做增加银行存款和其他收入各100万元处理。（8）因2018年12月所购部分事业活动用低值易耗品（已于购入当月被各部门领用并计入财政补助基本支出）质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回。2019年7月，甲单位收到供应商退款支票6万元，并按原付款渠道存入单位零余额账户。财务处建议做增加零余额账户用款额度6万元、减少事业支出6万元处理。（9）甲单位经批准使用财政补助资金240万元购置一台事业活动用实验设备，设备已于2019年6月10日验收合格并投入使用。该设备预计使用年限为10年，按年限平均法自7月起计提折旧。财务处建议对该设备按月计提的折旧做增加事业支出和累计折旧各2万元处理。【答案】事项（1）的处理决定正确。事项（2）的处理决定不正确。理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。事项（3）的处理决定不正确。理由：达到公开招标数额标准的货物采购项目，竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共5人以上的单数组成。事项（4）的处理决定不正确。理由：处置资产的账面原值在800万元以上，应经主管部门审核后报同级财政部门审批事项（5）的处理决定不正确。理由：除法律法规另有规定外，事业单位利用国有资产出借，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事项（6）的处理决定正确。事项（7）的处理建议不正确。正确的会计处理：财务会计：应增加银行存款100万元、增加单位管理费用80万元，增加附属单位上缴收入180万元。预算会计：应增加资金结存100万、事业支出80万元，同时，增加附属单位上缴预算收入180万元。八、华夏公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下改革措施：（1）按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等予以明确。规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行；决策审批与执行。（2）公司为提高市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。（3）公司的发展离不开强大的人力资源，公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。（4）公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。公司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。（5）强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。（6）公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。（7）某产品（健身器材）市场供不应求，为扩大销量，公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。（8）为扩大市场，公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。假定不考虑其他因素。1、根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和配套指引，逐项识别华夏公司董事会决议中（1）至（7）项改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。2、假如你是华夏公司的高级管理人员，根据决议（8），立足业务层面考虑，简要说明在担保业务活动中，企业面临的主要风险及采取的应对措施。【答案】九、甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆柏主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆柏成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。(1)2012正11月15日，甲公司组织有关人员进行专题研宄，主要观点如下：①开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。②公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。③前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万娈，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，怛事后须及时补办报批手续。④公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托；在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资生从事套期保值。(2)根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：2012正12月1日，甲公司与境外A公司签定台同，约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆柏。当日，日公司与B生融机构签订了一项购买入3个月到期的远期外汇合同，台同金额5000000美元，约定汇率为1美元=6.28元人民币；该日即期汇率1美元=6.25元人民币。2013年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆柏。此外，2012正12月31日，1个月美元对人民币远期汇率1美元=6.29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币，人民币的市场利率为5.4%；2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.35元人民币。假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用喜期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外