职业能力综合测试一讲义zhcsy

第三部分1：经营风险识别4：舞弊风险的分析与识别5：报表层次重大错报风险总体应对措施1：经营风险识别开发新产品/提供新服务/进入新的业务领域/发生新的——被审计单位产品责任增加对要求及经营环境的变化——被审计单位增加，竞争压力的增加以及由此导致的本期及未来的融资条件——被审计单位由于融资条件而失去融资机会，进而影响企： 即使企业的速动比率较正常，也要考虑到其中应收账款占速动资产的，如果应收账款如果流动比率和速动比率都有较大幅度的增长，也不意味着一定没有问题，同时联系存（债比与业的举义务有别与企业的款合同工具的制性收入/应收账款——函证，销售合同，发货记录，，对方收入/费用/成本/货币/存货——分析程序，截止测试通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考业的坏账准备函证应收账款，检查回函结果，对人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，应查明对本期额进试，抽取本期营业收入账面记录（以收入明细账为起点），核查至发货——将本年度主要产品及重要客户的销售额及毛利率与上年度/业企业进行比较分析其变检查通过代销机构销售的代销，以及是否有最终客户确认的依据，必要时发询证函检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑是否有确凿为基础计算确定存定获取已的应收账 向银行函证，确认所应收账款的规模和与相关的主要条款，查看是否有漏记的借款检 后续信息表明企业当期承担的公允价值（行权人数）与以前估计不同的，是否进行调整，分析预付款项账龄及余额构成，特别关注账龄时间长的或与关联相关的大额项目，该款和条款，并密切关注回函情况，分析回函差异,行函证，综合判断是否存在因被担保单位无力偿还而应由被审计单位承担的连带责任；4：舞弊风险分析在股价、经营成果、财务状况或现金流量方面）。告较差务成果对正在行的重（如业合并签订合生可察的或投资分析师机构投资者重要债权人或其他外部对能力或增长趋势存在预（特高速增长或具有异常的能力，特别是在与业其他企业相比时财务报显示或利润长的情下经营活动生的现流量经出现负从事超出正常经营过程的重大关联方，或者与 关联企业进行重大；商或客户订的条或条件出强制定，从可导致不适或不公的；从事重大、异常或高度复杂的（特别是期末发生的复杂，对该是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问）；被审计单位、高级管理人员或治理层存在法或其他的历史记录，或由会师提出合理的求如完审计工作出具审报告提不合理时间管理层对会计师表现出盛气凌人的态度，特别是试图影响会计师的工作范围，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入或认定导致舞弊风险。当被审单位仅在一种单的收如单一租资产的赁收入时会计舞弊导致的重大错报风险领域，会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。5：报表层次重大错报风险的总体应对6:舞弊导致认定层次重大错报风险的应对对特定资产进行实地观察或检查变得更重要，或选择使用计算机辅助审计技术以审计例如，商品接受标准、交货与付款条件、不承担期后或持续性的卖方义务、退货权、保证对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售实施控制测试，以确定这些控制是否能够为所记录的收入已真实发生并得到适当地记录提供保证。要求被审计单位在报告期末或期末的时点实施存货盘点，以降低被审计单位在盘点日与报告期末之间存货数量的风险。 的编制。例如，按号进行检索以（应当从体上重评价会估计；审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖资产的行为。考点1：利益的管理应对措施3：直接间接经济利益的判断一些 考点5：和担保中的独立性要求7：与审计客户发生雇佣关系审计项目组前任成员或会计师前任加入审计客户，担任董事、高级管理人员或该不再担任关键审计后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该不是该财务报表的审计项目组成员。由于企业合并的原因，会计师前任关键审计担任属于公众利益实体的审计客户前任关键审计在会计师中应得的或福利都已全额支付（除非或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师不重要）；前任关键审计未继续参与，或在外界看来未参与会计师的经营活动或专业 注意限制性前提（不承担管理层职责，不提供提供的服务）11：为审计客户提供非鉴证服务考点12：针对公众利益实体过度依赖的防范措非鉴证服务的或有由对财务报表审计意见的会计师取得，并且对其影响网络参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有由该网络取得，并且对3：审计业务实务应用【教师提示】以下考点相关序号不分前后左右忠 为公 考点8：审置的管理等。有限合伙企业的相关活动可能由大会决策，也可能是由普通或者有导被投资方的相关活动。例如，由于无法获得必要的信息或方面的，投资方虽持有半数以上表决权但无法★在被投资方相关活动被、、管理人、接管人、人或人等其他方主导时，投 1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策。【分析】在这种情况下，A他股东持有的相对规模，无法对投资者是否拥有足以赋予其权力的权利作出结论。但是，AA只要其他两位投资者就能够A投资者主导被投资者的相关活动【例】A35%5%的投票权，剩余75%的投票权投了票）。【例】E4ABCD，AE40%20%，E63A3BCDABBAA投票权这一事实将使AEAE【例】E4ABCD，AE40%20%，E63A3BCD2：企业合并的判断如企业的、独立的生产车间、不具有独人资格的分部。务，则该或事项不形成企业合并。关或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。根据企业合并的定义，考虑到该或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制控制。1）如果是双方基于战略发展需求，在市场中自发完成的合并，国资委及相关部门仅按照相关规定行使权的，应当视为非同一控制下企业合并。同一控制下的企业合并，应当在合并日按照被合并有者权益作为长期股权投资的初始投后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是存续下来的，应以被合并方的资合并，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。日是方获得对被方控制权的日期，即企业合并进行过程中，发生控制权转 （5方实际上已经控制了被方的财务和经营政策享有相应的收益并承担相应的风险企业合并涉及一次以上的，例如通过分阶段取得最终实现合并，企业应于每一 企业合并成本包括方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、或承担的、的权益性等在日的公允价值。通过额外、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的）（1方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在日） 合并中得的被方的项资（形产除外其所带的未经济利预期能合并中得的被方的项负（有债除外履行有的义预期会致经济对于被方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，方在对企业合并成本在企业合并中，日取得的被方在以前期间发生的经营亏损等可抵扣暂时性差异，按照税定可以用于抵减以后年度应纳税所得额的，但在日不符合递延所得税资产的确认条件后12个内如取得新或进一的息表明相情况在日已存在期被购买方在日可抵暂时性异带来经济利能实现的，方应确认相的递延得税资（，除上述情况以外（比如日后超过12个月、或在日不存在相关情况但日以后开始，通过多次分步实现同一控制下企业合并，合并日按照取得被合并有者权益账面价值的多次分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位22）（1方对于日之前持有的被方的股权，按照该股权在日的公允价值进行重新））（2日之前持有的被方股权于日的公允价值，与日新购入股权所支付对价的）在按上述计算的合并成本基础上，比较日被方可辨认净资产公允价值的份额，确定日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额；）（4方对于日之前持有的被方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转入日所属当期投资收益。）企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：因此考虑的是日或合并日。子公司少数股权的日，母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财（（于处置股应当转与所股权相应的长期权投资账面价所得（）；（；企业通过多次分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，每次时，应当将处置价每次时，处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在处置对子公司的处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项属于一揽子的，应当将各项作为一内部形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵消，合并资产负债表所反映的存货价值是以原来销售企业该商品的销售成本列示，而其计税基础为存货企业实际的 其个别现金流量表反映为经营活动的现金流入，在将该内部商品购销活动所产生的债权与抵销后，母公司向商业银行申请贴现取得的现合并现金流量表中应重新归类为筹资活动的现金三、母公司子公司在现金流量表中的体子公司及其他营业单位在日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在日持有的现金和现金等价物后的净额在“取得子公司子公司及其他营业单位在日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与于其他综合收益，也与留存收益不同，在长期股权投资与子者权益相互抵销后，应当按归属于母者的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目。投资单位其他所有者权益变动的影响”项目反映调整至“可供金融资产公允价值变动净额”等五、非同一控制下企业合并在日的合并财务报表的编六、包含经营的合并财务报表编制的特殊处在企业经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在经营8：企业重组的特殊性税务处理方法11：金融负债的终止确认（一）企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立，偿付的义务仍存在的，（二）企业（人）与债权人之间签订协议（不涉及“重组”所指情形），以承担新金10%。有关现值的计算均采用原金融负债的实际利率。12：混合工具的分拆分离的可转换公司债券的处★企业在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金融资产的权利的（在转入方 不分前后左右忠（）在极少情况下采公允值对投性地产进行续计量企业有表明当但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有表明，企业首次取得某考点4：税及土地规（1）申考点7：支付会计处理和税务规与支付相关的涉税规不征关联方的流转税规利润也不影响应纳税所得额，且该项中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，（。【所得税范】居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，即作为投资企业，对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外的情况下，在持有意图由长期持有转变为拟近期的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同【所得税法】居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分