第02部分会计实务讲义

①使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角、准考证号②逐一题目中的不当之处，说明理由及正确的结果210与答题无关记号的，应作为问题答卷，由省级会计资格考试管理机构评卷工作小组研究第八 以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产：主要指性金融资产确认标准：为了谋取财务利益、备长期持有。即，可能随时变现的投资【例1】2015年3月10日A公司，支付买价10万元，另支付税费1万元。划分为性金融资产。2015年3月31日，该公允价值12万元，2015年4月30日公允价值11万元，2015年5月10日，转让价款12万元，税费1.5万元。说明：上述对2015年损益的影响。解析：性金融资产初始成本=10万元，税费计入“投资收益”借方1万元。公允价值变动：3311210=2万元4301112=-1万元12111.5=-0.5万元合计=投资时税费-1+32-410.5=-0.5万元1210-税费（1+1.5）=-0.5万元①初始计量：公允价值初始成本=（买价-已到期未领取的利息）+税费期末摊余成本-未来现金流现值＞0的，按照差额计提减值准备。计提减值的因素，在原计提范围内，计入损益。转回金额2012年12月31日有表明A公司发生财务未来现金流量现值为70.34万元108.612.7396.27119.08万元。2012年的减值损失；2013年的投资收益；2014解析：2012108.61万元-未来现金70.34万元=38.27万元201370.34×10%=7.034（万元2014年转回的减值准备=96.27-72.73=23.54处理方法：将“持有至到期投资”重分类为“可供金融资产”。借：可供金融资产（转换日的公允价值）可供金融资确认：持有期不确定的债券、对被投资单位没有重大影响的投资“可供金融资产”或“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。初始成本=（买价-已未的现金股利或已到期未领取的利息）+税如果期末公允价值>账面价值，借：可供金融资产-公允价值变待金融资产时，将“其他综合收益”结转到“投资收益”可供金融资产-减值准备当计提减值准备的因素（即，公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生损益，即：借：可供金融资产-减值准备即：借：可供金融资产—减值准备持有至到期投资重分类为可供金融资产后，经过2个完整的会计年度（1.1-12.31）【例3】2013年5月20日，甲公司以508万购入乙公司100万股，持有乙公司5%有表决权的股权，其易税费0.8万元，已的现金股利7.2万元。甲公司将其划分为可供金融资产。2013年6月20日收到乙公司的现金股利7.2万元6月30日每股收盘价4.2元，甲公司预计价格下跌是暂时的12313.90况好转，每价为4.5元；12月31日每价5.5元。2015年1月10日，甲公司以每股6.5元的价格将全部全部转让20132015年损益和所有者权益的影响金额。解析：甲公司可供金融资产初始成本=508-7.2=500.8（万元）对损益影响的情况：确认资产减值损失、被投资方股利、损益。对所有者权益影响：公允价值变动（减值除外）、结转其他综合收益。2013年：110.8万元，所有者权益总额不变：6月30日乙公司公允价值下跌但未减值，公允价值下跌损失计入“其他综合收益”500.8-4.2×100=80.8（万元）1231日，有减值迹象，确认资产减值损失=3.9×100-420+80.8=110.8（万元）其他综合收益转出（增加）80.8万元。2014年：10160万元2014年，乙公司现金股利，甲公司确认投资收益10万元者权益“其他综合收益”贷方（5.5-3.9）×100=160万元。2015260160普通股、认股权、配股权、以普通股总额结算的（相当于认股权）复合工具：企业的非衍生金融工具可能同时包含金融负债成分和权益工具成分，如权益的价值（资本公积）=可转债的价-债券的公允价值复合金融工具发生的费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总 —优先股、永续债等（利息调整）分类为工具的，计提利息并摊销折溢价按照一般债券核算。利的支付，且多年来均支付普通股股利。根据国内优先股有关，甲公司拟非公开发行优先股。按照公司管理层的部署，甲公司财务部门组织有关人员对草拟中的非公开优优先股预案的主要条款（2）价格：每面金额为100元，共1亿元，按面值回售权/赎回权：本次不设回售条款；在获得机构批准的情况下，甲公司别不当之处，并逐项说明理由。解析：1.的发言存在不当之处理由：企业各种金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及所反映的经济实质而分的会计分类和进行会计处理，而不能仅仅依据规定或工具名称来判斯。解析：的发言存在不当之处解析：发言不存在不当之处【例5】2014年10月，甲公司了一项年利率为7%、无固定还款期限、可自主决定该永续债嵌入一项看涨允许甲公司在第5年及之后以面值回购该永续债510%（即具有套期工具的标的与被套期项目要保持：种类相同或相关、数量相等或相当、月份套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、等管理制度，制现金流量套期：对很可能发生的“预期”的套期经营净投资的套期（业务：预期的收回外币长期股权投资为充分利用市场管理产品价格风险，甲决定开展套期保值业务，由总经理利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握市场行情，利用市场开展②总会计师全权负责套期保值业务鉴于总会计师负责会计核算、财务管理等前台、中台、等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格开展套期保值业务时，合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所23倍。按照上述决议，甲开展了如下套期保值业务，2012年3月23日，螺纹钢现货市场价格为4650元/吨市场价格为4620元/吨。为防范螺纹钢价格持续下跌给带来重大损失，甲在市场卖出期限为3个月的期100000100000吨进行套期保值。620日，，螺纹钢现货市场价格为4570元/吨，市场价格为4550元/吨；当日，甲在现货场卖出螺纹钢100000吨，同时在市场买入100000吨螺纹钢合约平仓。分别不当之处，并逐项说明理由。（2，值（不考虑手续费等成本，要求列出计算过程。理由：企业开展套期保值的目的是利用市场规避现货价格风险，套期保值方案设计不当之处：总会计师全权负责套期保值业务不当之处：合约的规模可以扩大到现货市场所的被套期保值商品数量的3现货市场损失=（4570-4650）100000=-8000000（元市场=（4620-4550）×100000=7000000（元净值=-80000007000000=-1000000（元1.2.3.增值4.虚拟5.业绩②上市公司应当在董事会审议通过股权激励计划草案后的2个日内，公告董事会决 ③上市公司应当聘请对股权激励计划出具法律意见书或者无法表示意见的审计报告；一年内因重大违法行为被中国予以行政处罚。最近3年内被所公开谴责或宣布为不适当人选的最近3年内因重大违法行为被中国予以行政处罚的②回购的数量≤已总额的5%（国有控股上市公司不得由单一国有股股东③国有控股上市公司首次授予数量应＜上市公司总股本的40%） 公布前1个日收盘价和前30个日平支付的账务处理（以有等待期、换取职工服务的支付为例虚拟、业绩1.2.等待期借：用借：用3.可行权4.实际行现金结算的：现金增值权、虚拟、4.实际行 二选5.股权激3内部支付：（母公司对子公司职工的股权激励 借：用 【7ABA公司主要从事新环保技术开发，5000万股。B7000万股。2012年7月，A公司、B公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中A公司采用期权方式，B公司采用业绩方式。与股权激励制度有关的资料如下：（1）A公司、B公司的激励对象均包括董事、监事、高级管理人员以及技为加大激励力度，A公司、B公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的数600万股、650万股。考虑到近期市场，A公司、B公司股价均较低，价值被低估，拟全部以回购作为股权激励的来源。（4）A公司2011年度财务会计报告被会计师出具了保留意见的审计报告符合实行（5）A公司明确了与股权激励相关的会计政策，对于权益结算的支付，在等待期内逐项判断资料（1）至（5）项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别不当之不当之处：A公司、B公司的激励对象包括董事、监事不当之处：A公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的为600万股的10%。A公司股权激励计划所涉及的.数量占总股本的12%。不当之处：拟全部以回购作为股权激励的来源第九 1②持有可随时行使的价内、可转债、认股③对被投资方的关键管理人员具有权、薪酬决定权23③与被投资单位之间发生重要按其份额确认共同经营因产出所产生的收入【注意合营方向“共同经营”投出或资产等（该资产构成业务的除外）的在该资产等由共同经营给第之前，应仅确认因该产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。投出或的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》在将该资产等给第之前，应仅确认因该产生的损益中归属于共同经营其他5%10%。假设根据协议，A公司、BD公司，且该合营安排为共同经营，D公司单独核算，除上述外无其他需要考虑的因素。，资产负债表日A公司尚未将该存货对外。D公司因该确认收益20万，据此A公司9100万。要求：判断A公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会解析：A之前，不应当确认因该产生的损益属于该合营方应享有的部分。正确处理：AA9万元应当被抵销，相应冲减存货的账面价值，91（100-9）万元。现金投资：初始成本=买价+税费-已现金股非现金投资：初始成本=非现金资产的公允价值+税费-已现金股可供金融资产公允价值变动形成的利得和损失持有至到期投资重分类为“可供金融资产”形成的利得和损失套期保值（现金流量套期和经营净投资套期）形成的利得或损失 ②损益调整（本期被投资方以公允价值为基础计算的净利-内部未实现损益-本期分投资方与合营、联营企业内部未实现损益的处①内部未实现的损益＞0的，损益调整时应予以扣除后再按照持股%调整。内部未实现的损益＜0的，如果属于减值损失的，不予处理（视同未发生。顺流：借：营业收入（内部收入×持股%）贷：营业成本（内部成本×持股逆流：借：长期股权投贷：存货等（内部毛利×持股20%≤持股可供金融资可供金融资产与采用权益法核算的长期股权投资的转换（涉及合并的略可供金融资 （贷：可供金融资产（账面价值） 可供金融资③剩余投资转为可供金融资产，借：可供金融资产（公允价值 首先，有关或事项发生后，是否引起报告主体的变化。即，控制权的变化。其次，被合并方必须构成业务，但，不要求必须具有独人资格。当被合并方仅持有货币等“金融资产，不构成业务。（1）支付的审计、评估、法律服务费用计入“用（2）债券的手续费佣金，计入“应付债券—利息调整（即负债的账面价值合并成本-被方的净资产公允价值＞0的差额（负债被方原有的商誉、递延所得税资产/负债不予考虑合并对价与被合并方净资产的一次：初始成本-合并对价账面价多次：初始成本-（原投资账面价值+追加投资对价的账面价值）的差额②多次实现“同一控制下企业合并”的会计处说明：追加投资前投资属于“可供金融资产”的，已确认的“其他综合收益”合并【例9】2×12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的，实际支付款6000A2×122×13年度，A10002×1411日，H2000万股普通股（123000H公司和A公司采用的会计政策和会计期10%的比例提取盈余公积。HA公司一直同受同一最终控制方控制。H初始成本=A=14950（万元原股权投资权益法核算的原账面价值=6250万元2000万元合计：6250＋2000=8250149508250=6700（万元）＞0计入“资本公积——股本一次多次可供反向的判合并背景：非同一控制下、以权益性交换股权的方式进行合并因合并增发的股数/（方原有股数+新增发股数）＞50%，形成“反向反向的合并成本（假设基础上主体的股权比例-子公司现有股数）×子公司公允价反向下合并报表几个重要项数量反映母公司实际在外的④每股收益=合并净利润÷在外普通股平均数在外普通股平均数的计量：合并当期分母=母公司增发的股数×年初至日的月数/12+母公司实际在外非上市公司上市公司股权实现间接上市（反向的应用非上市公司A以所持有的子公司B超过已的50%，被非上市公司A控制（反向，A公司实现了间接上市。①上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、性金融资产等不构成业务的，企业应按照权益的原则处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。控制权不变，追加对子公司投资或少量子公司股母公司个别报表按照追加和处置长期股权投资核算（NO.2准则①子公司少数股追加投资的实际成本-子公司自日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×新增持处置长期股权投资取得的价款-子公司自日开始持续计算的净资产公允价值×处置%0分步处置对子公司股权投资，直至丧失控制权（一般不属于“一揽子【1020×763060%90009500100002×12年6月30日，丙公司处置了占丁公司40%的股权,取得处置价款为800020%20%4000102001070020×7712×12630600100万元。1.2×126304000800092000（万元①投资收益=（处置对价8000剩余股权公允价 ）-自日开始持续计算的10700×60%3000=12000-6420-3000=2580（万元100万元×60%=60合计=2580+60=2640（万元决策者可以被其他理由解雇的（其他方的权力是实质性的决策者的主要来源于其所提供的服务。30%10个与乙公司无关联方关系且相互之间乙公司拥有多项，约定：乙公司可按公允价值甲基金持有的投资。当甲基金投资对象研发出来的新技术有利于乙公司的经营时，乙公司将实施这些，甲基金对其乙公司作为甲基金的母公司，持有甲基金对外投资的。如果甲基金的投资、和其他的房地产。甲公司下设若干全资子公司，这些子公司除为投资性房地产进行融资、销售和租户选择等其中部分业务已外包给第这些业务具体要求甲公司选择需要翻新、对个别报表项目的调整（了解，一般考点公司以定向增发普通股的方式，从非关联方处取得了B70%的股权，A公司定向增发普通股5000万股，每股面值为1元，每场价格为2.95元。A公司与B公司属于非同一控制下的企业。日资料如下：（1）日应收账款账面价值为1960万元，经评估的公允价值为1560万元100001100090001200015B2×1352501000东分配现金股利2250万元，现金股利款项尚未支付假设：BA25%借：存 11000-10000=1 12000-9000=3 1960-1 4000×25%=1 21用1应收账款按日评估确认的“递延所得税资产”=400×25%=100万元应予以转回；日存货确认的“递延所得税负债”=1000×25%=250万元应予转回；日办公楼确认的“递延所得税负债”转回=200×25%=50 B公司当年净利润=（5250-1000-200+400）+200=4650 1贷：投资收益（4650-2250）×70%=1 ：NO.33”第三十六条规定如下：：母公司向子公司资（顺流所发生的未实现内部损益应当全额抵“归属于母者的净利润。——抵销分录如表子公司向母公司资产（逆流）所发生的未实现内部损益，应当按照母公司对该子公司的比例在“归属于母者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间资产所发生的未实现内部损益，应当按照母公司对方子公司的分配比例在“归属于母者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销（）⑦抵销本期多确认的递延所得税资产⑧抵销内部的现金流借：商品、接受劳务支付的现款计提坏账内部抵销内部损卖方自己的产品，借：营业收入（内部售价卖方固定资产，借：营业外收内部贷：C.A.抵销固定资产中包含的未实现内部毛利：B.C.贷：D.续【例13】2×13年，A公司和B公司内部和往来事项如下2×131231日，A480资产负债表中应付账款中列示有应付A公司账款500万元。 A公司根据B公司分派现金股利的公告，抵销分录如下： 1575 1B500B2×13年年末，B980万元。为此，B20万元。 1 1 贷：存 55抵销内部的现金流量，借：商品、接受劳务支付的现11A公司以支票支付全款。A40%未实现对外销售。年末，A公司对剩余解析：本是子公司对母公司逆流内部收入的抵销，借：营业收 1 1 抵销因逆流存货的所得税影响，借：递延所得税资产 抵销因抵销逆流存货发生的递延所得税对少数股东权益的份额： 抵销逆流存货中内部存货的现金流量借：商品、接受劳务支付的现 1200B公司作为厂房使用，B公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为15年，A公司和B公司均采用直对其计提折旧。抵销固定资产收入，借：营业外收 1200- 抵销内部固定资产多计提折旧，借：固定资 贷： 抵销内部固定资产对所得税的影响： 抵销内部固定资产的现金流量 1 1第十 2.2015支出分类科（1）支出的功能分类，“类级”科目24项医疗卫生与支出、节能环保支出、住房保障支出等7项。助其他地区支出、海洋气象等支出、粮油物资储备支出、预备费、国债还本付息支出、、、、、社会保障和就业（2）支出的经济分类，类级科目9项重点掌握的科目：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的、基本建设支一般了解科目：对企事业单位的补贴、转移性支出、利息支出（赠与、利息8款对个人和家庭的（14款离休费（移交安置的）、退休费（移交安置的）、退职（役）费、金、生活、救济费、医疗费、助学金、金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、预算，在进行项目申报时，将资产购置文件和相关材料一并报财政部。减当年预算，当年的财政数不予调整。如遇国家出台有关政策，对预算执行影响较大，确需调整基本支出预算的，由部门计划和项目支出预算。部门和项目单位不得自行调整。预算执行过程中，如发生项目变③结转结余结转的使用和管理原则：按照原用途结转下年继续使用。在年度预算执行过程中，部门确需调整结转用途的，需报财政部。结余的使用和管理原则算执行中动用项目支出结余安排必需支出的，应报财政部。 对拟统筹使用的本部门累积结转和结余安排下一年度支出时，随部门“一上”预算报财政部。绩效评价管理（是预算绩效管理的）绩效目标的设定情况；投入和使用情况；为实现绩效目标制定的制度、采取的措施1.购置有规定配备标准的资产程；2.3. 4.处置收入上缴国库，纳入一般预算出租出借收入上缴财政专户，支出从该专户中拨付国有资产收入原来用于津贴补贴的部分，上缴财政后，由财政部统筹安排，作为行政单位统一津贴补贴的来源。除此之外，国有资产收入不得再用于人员经费支出。其余国有资产收入原则上由财政部统筹安排用于行政单位固定资产更新改造和新增资产配置可优1.配置有规定财政购置：主管部门审核，同级财政批准其他购置：主管部门，定期报同级财政部门备案2.1.对外投资、出租、出借和担保的，主管部门审核后，报同级财政部门3.主管部门审核，同级财政的：处置房屋建筑物、土地和车辆，核销货币主管部门，定期报同级财政备案的：处置规定限额以下的资4.对事业单位处置国有资产的特殊规（1）事业单位出租、出借、处置国有资产的权限单位价值或批量价值（账面原值）≥800万元（简称规定限额）主管部门审核，财政部单位价值或批量价值＜800万元的，财政部主管部门，之日起15个工作日内，报财①现金对外投资:股权的、出让、转让收入纳入单位预算，统一核算，统一管理②出租、出借收入：规定纳入一般预算管理，全部上缴国库，支出通过一般预算安排，用于收入上二、采购制度要（1）机采购机构资格分为甲级资格和乙级资格两类。甲级资格的机构：可以所有采购项目；乙级资格的机构，只能单项预算在1000万元以下的项目需要采购的货物、工程或者服务境内无法获取或者无法以合理的商业条件获为使用而进行采购的；C.其他法律、行政另有规定的添购总额不超过原合同采购金额10%的。门视其具体情况可以拒付采购。财政部门视具体情况可以拒付采购。适用于：行政事业单位工资、大宗资产或服务后申请财政直接支付。贷：财政收贷：财政收确认收入的依据“支付到账通知书”①收到“支付到账通知书”时，借：零余额账户用款额贷：拨入经费/财政收财政收入（未下达的额度）下年初，事业单位依据银行提供的额度恢复到账通知书或收到未下达额度贷：财政应返还额度—财政支存货的处事业单位按照税定属于一般的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的款不计入材料成本。属于一般的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税定不得从销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，应按照材料的账面余额与相关进项税额转出金额的合计金额，一事业单位：经主管部门审核同意，同级财政。不得使用财政拨款及结余投资；不得从事、、基金、企业债券等投资。 1500元以上固定资产的分类：①房屋及构筑物②设备③通用设备④和陈列品⑤、；⑥家具、用具、装具及动植物①固定资借：固定资产（买价款+费、装卸费等）同时，借：事业支出、基金—修购基贷：财政收入（财政直接支付银行存款（非财政）购入固定资产质量保证金的，借：固定资取得全款，借：事业支出、基金—修购基金等（构成资产成本的全部支出）贷：财政收入、零余额账户用款额度、银行存款（实际支出）（（支付质量保证金时,借：其他应付款、长期应付款（全款情况贷：财 取得的不含质量保证金的借：事业支出、基金—修购基金等（实际支出贷：财政收入、零余额账户用款额度、银行存支付质量保证金时,借：事业支出、基金—修购基金（不含质保金的情况）贷：财政收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政收入、零余额账户用款额度、银行存款租入时，借：固定资产（+相关费用贷：财政收入、零余额账户用款额度、银行存款支付时，借：事业支出、经营支出贷：财政收入、零余额账户用款额度、银行存款房屋及构筑物；设备；通用设备；家具、用具、装具。和陈列品；动植物；、；以名义金额计量的固定资产自行开发并按法律程序申请取得的无形资产：按照依法取得时发生的费、聘请贷：财政收入、零余额账户用款额度贷：财政收入、零余额账户用款额贷：财政收入、零余额账户用款额①财政结转和结财政结转=财政收入-事业支出中的财政支出借：财政结转 借：财政收入 贷：财政结财政结余=财政结转中符合结余性质的部分（即完工项目的结余）借：财政结转贷：财政结②非财政结转（专项结转借：非财政结借：事业收入、上级收入、附属单位上缴收入、其他收入贷：非财政结转项目完成后，对结余，借：非财政结③非财政结余=事业结余+经营结业支出+其他支出）中的其他支出-对于附属单位支出-上缴上级支出贷：事业支出、其他支出（其他支出）对于附属单位支出、上缴上级支出借：事业收入、上级收入、附属单位上缴收入、其他收入（其他） 非财政结余分贷：非财政结余分配结余分配，借：非财政结余分配结转事业基金，借：非财政结余分配④事业基金=非财政结余未分配部分+非财政结转中留给企业的结⑥基事业收入×%贷：基金—修购基金职工福利基金：见非财政结余分配【例14】某市环保局及其所属事业单位（该局及其所属事业单位按市财要求，执行国库集中支付制度。是新上任的环保局分管财务工作的副。假如你是检查组，请根据国家部门预算管理、资产管理、内部控制、行政事业单要求：对事项（1）至事项（8）逐项其是否存在的不当之处，如存在不当之处，分环保局办公会研究决定，动用以前年度基本支出结转200万元弥补增资缺口，并将（2）2014年3月，甲单位收到财政部门的基本支出预算，其中工资福利支万元、对个人和家庭的支出 休人员的待遇，甲单位集体研究决定，将对个人和家庭的支出预算调整为70001000理由：基本支出预算一经，预算单位要严格执行，项目之间不得调剂（3）2014年4月，因1月至3月纳入财政专户管理的非财政收人超收较多，甲单位集体研究决定，将非财政收人超收部分用于职工补贴。截至检查日，甲单位经累计向职工超省规定标准的各项补贴200万元理由：基本支出预算执行中发生的非财政收入超收部分，原则上不安排当年的基乙单位由财政的一设备购置项目（支付结算方式）于2014年4月30日前完成，项目已按合同完成结算，形成财政项目支出结余6万元。2014年5月，单位集体研究决定，将项目结余直接用于弥补本年度设备维修费不足理由：项目支出结余在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用；因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余安排必须支出的，应报财政部门。同无法如期实施。2014年5月18日，丙单位为加快预算执行进度，将项目剩余全部支理由：丙单位将项目剩余全部支付给供货商，没有完全按合同约定支付量检测建设专项中列支。财政的该项建设支出预算仅包括设备购置费、安理由：项目应按规定用途使用，在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部（或：项目应专款，不得在项目经费中列支基本支出理由：丙单位对申报的项目未进行充分的可行性论证和严格审核，了项目支出预算由于丁单位量的财政，环保局一直未将其纳入部门预算编制范围理由：部门的全部收支都应列入部门预算，（9）201