关于我国环境税收制度的探讨

II目录一、研究历程 6（一）环境保护税的历史起源 6（二）环境保护税的概念及功能意义 61、环境保护税的概念 62、环境保护税的功能意义 7二、研究现状 7（一）我国环境保护税发展历程 7（二）环境保护税国内研究现状 81、环境保护税理论基础 82、环境保护税制度现状 8三、环境保护税实施情况 9（一）收入稳定，基本取得预期效果 9（二）企业治污意识逐步增强 9四、我国环境税收制度现存问题 10（一）对部门协作要求存在一定高要求 10（二）环境税征收范围较窄 10（三）纳税人范围较窄 11（四）环境税税额有必要进行进一步的调整 11五、我国环境税收制度完善建议 12（一）环境保护税的征税范围需要适当扩大 12（二）环境保护税纳税主体的范围需要适当扩大 12（三）健全各部门间的协调机制与环境税税收机制 13（四）逐步提高税率水平 14六、总结 14参考文献 15关于我国环境税收制度的探讨一、研究历程环境保护税的历史起源在20世纪初期，庇谷转学经济，成为英国著名的经济学教授和马歇尔学派的继任者。庇古的经济学思想体系受到了马歇尔思想理论的深刻影响，并于1920年创造性的提出了庇古税，并用其进行环境污染的治理，其详细阐述可以参见《福利经济学》一书，通过分析环境与税收之间的关系，按其观点，当外部性问题导致市场失灵时，政府应该介入其中，采用经济手段矫正已经畸形的私人成本，实现外部效应内部化，从而扭转私人与社会二者成本与收益失去平衡的局面，缩小之间差距，综上所述，环境保护税最早可追根溯源到庇古税。在20世纪末期，环境税概念在国际兴起，环境税理论进入政府的视野。随着可持续发展理论在国际的推广与认同，环境保护问题也渐上正轨，受到一些国家的重视与应用。同时，许多经济学家通过发散庇古思维进行对环境税的研究，对庇古税进行了传承与创新发展。具体来说，部分经济学家在深入理解庇古税基本原理的基础上，一方面增加税收，另一方面调整外部性，通过上述双重努力最终证实了庇古税的双重红利性质。具体来说，第一重红利是指环境保护，因为开征环保税可以有效控制环境污染问题，进而促进生态环境的改善；第二重红利是指，有效避免税收对于资本和劳动力带来的负面效应，从而促进社会就业和经济增长，即实现“绿色红利”和“蓝色红利”。上世纪90年代初英国著名的经济学家皮尔斯发现，征收碳税可以改善环境质量，这是第一笔红利，它可以限制现行税制对劳动力与资本所产生的扭曲效应，并间接提高社会保障水平，当然，这就是另一重红利。该研究重点关注碳税收入。从那时起，双重红利得到了学术界的普遍关注与认可。笔者在对环境税的实施国家进行梳理时发现，其最早被OECD国家接受，此后才在全球范围内流行。德国早在1981年开征水污染税，因环境问题严重，荷兰在1984年制定环境税征收法，对废弃物、燃料、噪声、废水等进行征税，其\t"/item/%E7%8E%AF%E5%A2%83%E4%BF%9D%E6%8A%A4%E7%A8%8E/_blank"税收政策被许多发达国家参考借鉴，欧美国家的环境政策正在逐步减少直接干预方法的使用，为了保护生态环境，越来越多的特指税种被引入采用，针对废弃物、燃料、噪声等新型污染问题，采用强制性手段。环境保护税的概念及功能意义环境保护税的概念经合组织对环保税进行了概念界定，其中，从广义上讲，环保税的税基为环境相关的任何对象，具有明显的无偿与强制属性。而从狭义来说，“环境税是指以环境污染防治为出发点，其本质目标是保护生态环境，遏制和调控各种对生态环境不利行为的税收制度。”国家的最终目的是保护自然环境，从广义与狭义两种定义中我们均可以看出，环境税规制的调控范围和力度并不是一成不变的，它会随着生态环境的改善或恶化、环保工作及经济发展的改善与需要而发生改变。环境保护税的功能意义环境税的建立和发展，在很大程度上都在影响着未来各国在今后环境保护领域中经济发展环境的改善与进步，其目的是让环境污染者在自身的经济发展过程中承担相当于环境排污量的环保成本，通过这项税收制度的反作用，促进环保工作的改进，以此推动经济增长与保护环境二者之间的良性互动，并改善生态环境，促进环境资源可持续利用。研究现状（一）我国环境保护税发展历程环境税作为一种有效的经济手段，各个国家对气候变化、人类健康和资源利用等环境问题的关注，促进了环境税的使用。以欧美国家为例，笔者通过系统梳理发现，其环保税的征收对象范围比较广泛，包括各种废弃物，例如化学废弃物、固体废物等等，此外，其课税对象的范围也比较广泛，不仅包括自然与生态资源，还包括农村污染与农业污染，当然还有垃圾污染、工业企业排放污染等等，其中后者又可以具体细分为专门针对废水、废气征收的环保税，甚至是针对废渣、汽车尾气等专门征收的环保税。综上所述，欧美国家希望用环保税起到环保的目的。自1978年改革开放至今，我国经济飞速发展，近几年以较为稳定的速度缓慢增长。但与此同时，之前的大规模经济增长是以过度消耗生态资源和严重破坏环境为代价的，诸如森林锐减、土地荒漠化等。这使得生态环境与经济发展的矛盾日渐突出。我国的环保税起步相对较晚，最早可以追溯到改革开放时期，受国外环保税的影响我国出现了建立排放污染非收费制度的声音，该声音的正式落实可以追溯到1979年，《中华人民共和国环境保护法(试行)》粉墨登场。此后，我国愈发重视环保问题，关于环保税的各项政策尝试也陆续涌现，例如，《征收排污费暂行规定》，仅三年后国务院就迅速做出了反应。此后，在2003年和2007年，国务院也进行了尝试，分别颁布《排污费征收使用管理条例》、《节能减排综合性工作方案》，其中，后者提出控制高污染行业快速发展、加快水污染治理工程建设等具体政策措施。此后，关于环保税的政策制定上升到了党的高度，例如2010年通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》、2013年通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》等等，其中前者正式提出开征环境保护税的目标任务，后者则进一步明确了环保税的征收范围。一年之后，多部门联合起草《中华人民共和国环境保护税法(草稿)》，并于2015年对上述草案进行了内容阐述，于2016年下半年迅速通过初审并获得正式通过，最终于2018年年初正式实施。（二）环境保护税国内研究现状1.环境保护税理论基础我国的环境保护税对公共产品理论、可持续发展理论等国外环境保护理论进行参考和学习，并与我国环境现状具体情况和社会发展情况相结合。（1）公共产品理论环境作为公共产品，具有相关的特性。例如，非竞争性和非排他性。而正因为这种特性，使得环境资源被严重破坏而无人负责，于是逐渐形成环境恶化。许多学者将此应用于环境问题，并依此寻求解决方式。（2）外部性理论当经济主体为谋取利益而造成环境污染问题，当事人未对此承担责任，这就是负外部经济效应。市场不能有效调节时，政府借助税收的方式对经济当事人的私人成本进行矫正，使外部效应内部化。（3）可持续发展理论可持续发展理论基于公平性、环保性的发展理念，对当代人的需求予以满足又保护后人的发展资源和利益。环境的可持续发展即在经济发展中合理利用生态资源，不仅推动经济进步，而且还有利于保护环境资源。2.环境保护税制度现状之前，我国的税收制度中涉及到环保的税种主要包括资源税、土地使用税、城市建设维护税等，税种比较单一化。环境税作为一种税收手段，它的设置及征收是政府财政收入的来源之一，作为保护环境的经费，而且还完善和健全了税收体系制度，其二，环境保护税将外部不经济内部化，进一步优化资源配置，以便于实现环境保护的目标。《中华人民共和国环境保护税法》是我国开展环保、生态文明建设工作的主要参考依据。该法一共包含5章、28条内容，该法的主要内容分为总则、计税依据和应纳税额、税收减免、征税管理、附则。我国国内学者对于环境税基本上是围绕环境税宏观和微观两个层面展开讨论。（1）宏观层面对环境税立法框架模式进行研究的学者认为，我国环境税的立法不仅需要提高立法的独立性，同时还要坚持改善现阶段实施的法律法规的不足之处，其中为我国环境税收制度奠定基础的措施如下，①独立环境税。直接污染税是与环境税理论贴合度最高的税种，基于污染者付费的原则，按照污染物排放量对应收税额进行征收。②与环境税充分结合。指在现行税收制度基础上，对一些相关税种补充和完善之后，与环境收费制度相结合，以此提高企业与公众的环保意识，达到保护生态环境的目的。③环境税与费并存。（2）微观层面环境税立法微观研究主要有：一是对环境税收法律制度具体内容，包括税收覆盖范围、税率、计税标准、税收程序等进行研究；二是针对关于自然资源的税收制度进行研究，比如矿产资源税、石油税等；三是将我国进行环境费改税存在的问题进行研究。环境保护税实施情况2018年环境保护税发挥作用后，我国环境保护税大体实现了由排污费转化为环境保护税的制度，执法力度增强，各单位大气排放量均有下降，环境保护税治污减排产生了一定程度的积极作用，基本取得了预期效果。（一）收入稳定，基本取得预期效果2021年1月末，财政部将前一年的财政收支情况公布。2019年，环境保护税收入、节能环保支出分别同比下降6.0%左右、14.0%以上，总额分别为207亿元、6317亿元。2020年，前一年的财政收支情况被相关部门统计公布。数据表明，全国环境保护税收入、全年节能环保支出分别同比增长超过46.0%、18.0%左右，总额分别为221亿元、7444亿元，可再生能源支出增长38.0%左右，污染减排支出增长超过48.5%。（二）企业治污意识逐步增强我国对于如何解决生态环境恶化、减少环境资源过度使用、建设生态文明，为保障人民幸福生活和经济快速发展提供一个良好环境这一问题十分重视，环境税的建立缓解了我国日益加重的环境压力，并且它的出现还触发了针对企业的有效激励机制。在2018年1月1日起环境保护税正式实施后，各省细化条例，出台适应本省相应政策，加之我国环境治理力度增强，税制结构调整等多种缘由，各地污染物排放量均有明显下降，进一步推进了生态文明建设。环境保护税的设立，使得环境成本有所增加，由于高污染高耗能产业需要承担更多的税收，诸多企业为了降低、节约成本、享受税收优惠，避免因过多污染导致纳税增多，生产设备被更新换代，主动购入先进设备和技术，将更多资金与精力投入节能设备上，虽然短期内投资成本增多，但却取得了污染排放减少和税负降低的长期收益。由此可见排污企业的治污意识、环保意识逐渐增强，有力推动了节能减排的政策实施，达到双赢局面。四、我国环境税收制度现存问题我国环境保护税法的颁布正式表明排污费彻底被时代的车轮碾过，代表着我国从费到税的转变，这种模式将生态环境与我国社会发展、经济发展相结合，为奠定多个税制的绿色体系打好基础，使得环境税的开征有法可依，有理可据。环境保护税的征收不仅提高了征收率，大大减少了征管费用和成本，还有利于提升征收透明度，有利于避免征管的贪污腐败。但整理了国内外在环境税征收方面的制度与措施可发现，我国环境税法目前还存在以下不足：对部门协作要求存在一定高要求环境保护税作为极为复杂的一个税种，税目繁多，检测、计量，核实等技术要求复杂，专业性强，管理成本高，其征收管理对税务部门是一个巨大挑战。为此，环境保护法提出，相关部门应该联合建立统一机制并形成“税务征管、企业申报、信息对称、共同治理”的税收征管模式。作为刚刚建立的工作体系，有一个逐步健全的过程。从两年多的征管实践来看，中央到地方各级税务部门和生态环境部门都在积极探索更为有效的协作机制和征管方式，进一步将任务细化处理，建立健全分工体系机制、加强部门沟通交流、建立健全税收核心征管系统以及信息共享系统等，税收征管持续优化，但总体来看，税务与生态环境部门之间的协作机制目前还不成熟。目前双方部门的权利和义务划分仍不够明确，部门间信息共享、交流合作等机制建设还不完善，可操作性较差，加之机构改革、专业人员缺乏等因素，部门协同合作还存在一些障碍，导致了税务部门与生态环境部门在某些任务中责任并未负责到位，甚至逃避责任，对征管部门和纳税人都造成了困扰。（二）环境税征收范围较窄征收范围决定了一个税种的调控范围。当前环境保护税的征收范围主要移植自排污费的征收范围，与环境保护的实际需要相比，现行征收范围较为狭窄。我们发现在《环保税法》的税目税额表中，环境税征收种类范围仅包括了水污染物、大气污染物、固体废物、噪声污染物，其没有将对环境造成污染和破坏的全部污染源涵盖到征收范围当中，这并不利于对环境税法立法目的的实现。结合征税目的与实际情况来看，同样对导致的光污染、热污染、土壤破坏、挥发性有机物都应被纳入环境税征收范围，例如挥发性有机物很容易生成细颗粒物（PM2.5），从而引发光化学烟雾，加重灰霾等环境问题，有些成分不仅会对大气造成重污染，而且还会直接危害人体健康。污染源对于环境都造成了极大的破坏，如果不将它们纳入征收范围，以后或将无法挽救。此外，二氧化碳作为环境污染的重要分子也并不在征税名目之中，我国现阶段作为排放二氧化碳的主要国家之一，对二氧化碳的忽视会给环境带来很大的影响。（三）纳税人范围较窄《中华人民共和国环境保护税法》环境保护税法明确提出，直接排放相关污染物的单位和个体需要缴纳相应的环境保护税，但是对环境造成污染的主体远不止这些。这样既限制了环境保护事业的推进，又可能会在实践中增加基层监管人员的工作难度。以目前《环境保护税法》不包括的农村小规模养殖业生产经营者为例。虽然我们理解目前这样做的用意，征收环境保护税后，农民的收入会降低，影响的不仅仅是农民们的生活水平，甚至会升级为社会冲突，不利于社会的稳定。但这种规模的养殖业已经对农村的环境造成了很大的影响。另外，对于那些以污染环境却能获得高收益的行业，缴纳环境保护税对他们起到的作用是杯水车薪，在考虑到多数企业税负过大使得利润减少会给企业带来巨大压力，环保税的最低征收标准相对于排污费的最低标准没有上调，但是对于上述企业来说，缴纳环境保护税，反而成为他们产生污染的合理壁垒。（四）环境税税额有必要进行进一步的调整诸多研究表明：在征收环保税时，排污费的起征收线偏低。按照《环保税法》规定，征收环境税时应采用定额税率，依据“税负平移”原则收取排污费，依照不同污染物制定具体标准。但依据因地制宜原则，不同地区应由政府相关部门在此标准上调整为符合当地情况的具体数值。综上所述，我国环境税额度设置总体幅度偏低、额度区间弹性不足，对动态排放量的自动调节税负无法完全依靠静态机制来实现。由此可见，《环保税法》规定税额总体偏低，环境治理所需支出无法依靠税收收入完全承担。另一方面，环保税税率优惠政策是激励和引导企业行为，促进企业减少污染物排放，但许多地区治理污染的花费太高，甚至远远大于环保税额，因此环保税对其提高环保意识、加大产业绿色升级的资金投入的鞭策鼓励作用甚微，这不仅不会对环保事业做出明显的推进作用，还会导致一些排污量巨大的企业趁机在当地落户，加大当地污染程度。逐步提高环保税税率水平，增加排污企业负担，以督促企业加大污染治理，才是环保税制度需要细化完善的必要过程。五、我国环境税收制度完善建议（一）环境保护税的征税范围需要适当扩大危害自然生态平衡的全球气候变暖现象，罪魁祸首之一就是二氧化碳。而作为全球人口数量第一的中国二氧化碳排放量自然巨大。全球变暖现象如果不加以抑制，最后必然会威胁到人类生存，因此我国将CO2作为污染物纳入税收是有必要的。二氧化碳纳税，不仅要考虑全球范围内的环保规划和相关措施，更要结合我国相关企业实情、经济发展状况和环保事业发展现状。建议在征税工作实施一段时间并积累经验后，逐步拓宽税收覆盖面。将同样会对生态环境造成威胁的光学污染、生活垃圾、CO2等气体污染物排放全部入税；细化税目列表，纵向深入应税行为，各地根据自身情况因地制宜制定相关政策；明确规定征税界限，将应收与不收按情况不同详细规定，防止企业和个人利用漏洞实行排污行为；增订修整相关法律，推进依法征收环保税进程，提高环境保护、污染防治事业的力度和水平。环境保护税纳税主体的范围需要适当扩大当前我国环保税的征收对象主要包括制造入税污染物的企业、单位和相关机构等，但问题是，造成环境污染的主体远大于纳税主体，这样既限制了环境保护事业的推进，又可能会在实践中增加基层监管人员的工作难度。考虑到企业的负担和费改税初期环保纳税人的接受度，国家在实行排污费平移来完成费改税的过渡的时候只对四类污染物进行了征税。在实现费改税的平稳过渡之后，国家应该分次分批，逐步的扩大征收范围，将二氧化碳，建筑噪声，土壤污染，热污染，光学污染等对环境有害的污染物应数增加到环保税的征收范围里面来。而对居民，个体户产生的污染同样征收环保税不仅有利于环境污染问题的改善，也有利于全民环保意识的普及，但是考虑到个人纳税能力的薄弱，可以从鼓励个人保护环境行为为出发点，设立适当的环境保护税税率，环境保护税在我国还属于未成熟期，目前税率整体偏低，后期应根据应税污染物的危害程度适当的提高环保税的税率。在对环保企业实行税收优惠政策的同时，也应加大对偷税漏税﹑故意隐瞒真实污染数据的企业的惩罚措施。（三）健全各部门间的协调机制与环境税税收机制要想保证征税时的公平真实原则，税务部门就必须依赖于专业性较强和有经验的环保部门去进行检测和核查应税污染物排放量。环保税的有效运行需要税务机构和环保机构共同努力，全国各级税务和环保部门理应拓宽沟通交流的途径，通过协调合作，共同推进我国环保事业和税收事业的健康发展。除此之外，环保税的有效运行还有着必不可少的一环：完善环保税的法律体系。健全环保税的法律体制是依法治国的要求，也是环境保护部门与税务部门协调合作的法制基础。依法征收环保税，首先要明确规定环保机构和税收机构的相应职责，使各部门各司其职，保证环保税收工作科学有序进行。其次，要结合明确规定税收标准和环保力度，保证环保税收行为有法可依、有法必依。综上所述，为确保环境税能够进一步实行，推进环保税收运行机制系统化、科学化，推进管理运行统筹化是大势所趋。首先，要开拓拓宽环保税收的信息共享通道，相关机构可以通过共建数据库中的翔实信息实现资源互通。这样一方面可以保证环保税收工作的科学性和准确性，另一方面加快了税收工作的速度，减少了环保部门和税务部门的业务负担。其次，加环境税收征管相关机构的平衡协调。环保税收工作涉及到诸多不同类型的机构部门，这使工作的同步率、沟通度和平衡性成了难题。因此，平衡协调各部门的时间和资源运转必不可少。譬如，在环保部门与税务部门需要联合执法时，两机构可以调各自选协调人员成立共同工作临时小组，在了解各自资源和思路的基础上协调时间和人力物力，共同推进环保税收工作。（四）逐步提高税率水平环境税刚起步不久，尚有些不完善，整体税率水平偏低，虽然对企业节能减排有一定的激励作用，但还需要进一步增强。结合税收目的与环境治理目标，有必要将《环保税法》的税额标准适当提高，各地结合当地最低环境治理成本确定税额标准，使环境保护税税收收入能够满足当地保护管理环境的资金需要。为加大环境保护税的调控力度，提高企业治理污染的意愿，推动企业积极提高环保治污的力度和水平，在今后一定时期内，依据生态环境、社会经济发展相结合等多方面因素，通过修订法律将税额标准适当提高，缩小各地税率水平差异。比如实行差别化税收，对不同企业的不同污染量按企业规模、所在区域、排污种类等因素进行税收。对积极进行生态保护，绿色转型升级的企业实行低税率收税，对不积极主动保护环境，逃避社会责任的企业实行高税率。正如同环境税颁布时各地均细化条例，出台相应政策，各地区也应根据各地环境不同，制定相应地，符合本地环境的政策制度，逐渐提高适用的税率水平。总结《中华人民共和国环境保护税法》的顺利实行引起了社会各层的广泛关注。环境税是遏制环境污染的有效法律手段，在一定程度上提高了广大公民的环保意识，改善了我国生态环境，虽然税收标准的制定仍然存在遗漏和不足之处，但环境税的完善与改进不能一蹴而就，实际上，如今污染物排放已算得上基本得到了控制，而长远目标还需要徐徐图之，诸如通过环境税作用逐步调整产业结构及持续实现可持续发展的目的。本文阐述了我国现阶段环境保护税法所存在的问题，一为部门协调有一定高要求，部门合作存在一定障碍，二为环境税征收范围较窄，对某些污染物存在忽视问题，三是纳税主体范围较窄，产生环境污染主体远超纳税主体，四是环