金融会计之再保险业务业务培训讲义

华东理工大学金融会计1华东理工大学商学院胡美琴金融会计第七章再保险业务核算2华东理工大学商学院胡美琴金融会计学习目的：通过本章的学习，应掌握再保险业务的特点，再保险与原保险在核算上的区别，再保险的基本业务处理。本章主要内容：第一节：再保险业务概述第二节：分出业务的核算第三节：分入业务的核算3华东理工大学商学院胡美琴金融会计第一节：再保险业务概述1、再保险与原保险的区别2、再保险的特点和分类3、再保险业务会计核算的内容和特点4华东理工大学商学院胡美琴金融会计1、再保险与原保险的区别再保险也称分保，是保险公司在直接承保合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承保的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为；再保险合同是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。原保险也称直接保险，是在投保人（被保险人）与保险人之间通过签订原保险合同所进行的保险业务。5华东理工大学商学院胡美琴金融会计再保险与原保险的区别：（1）主体不同：原保险主体一方是保险公司，另一方是投保人与被保险人；再保险主体双方均为保险公司。（2）保险标的不同：原保险业务中的保险标的既可以是财产、利益（财产保险），也可以是人的生命和身体（人身保险）；再保险业务中的保险标的是原保险公司对被保险人承保责任的一部分。（3）保险合同性质不同：原保险合同中的财产保险合同属于经济补偿性质，人身保险合同属于经济给付性质；再保险合同全部属于经济补偿性质，再保险公司负责对原保险公司所支付的赔偿或保险金给予一定补偿。6华东理工大学商学院胡美琴金融会计再保险与共同保险的区别：共同保险是指由若干个保险人共同承保同一保险标的，一旦发生损失就由若干个保险人按各自保险金额的比例共同分担。共同保险往往是在保险标的的风险或保额巨大时，一家保险公司承保能力有限，由投保人同时与数家保险公司协商建立联合的保险关系，如农业保险、卫星保险均采用这种承保方式。共同保险与再保险均具有分散风险、扩大承保能力、稳定经营成果的功效。但是两者又具有显著区别：共同保险属原保险，是原保险的特殊形式，是风险的第一次分散，因此各共同保险公司仍然可以实施再保险；再保险是在原保险的基础上进一步分散风险，是风险的第二次分散。7华东理工大学商学院胡美琴金融会计法定再保险比例调整自2003年1月1日起至2003年12月31日，法定再保险比例由20%下调至15%;自2004年1月1日起至2004年12月31日，法定再保险比例由15%下调至10%;自2005年1月1日起至2005年12月31日，法定再保险比例由10%下调至5%;自2006年1月1日起，法定再保险全部取消8华东理工大学商学院胡美琴金融会计2、再保险的特点和分类再保险的特点：（1）再保险是保险公司之间的一种业务经营活动。（2）再保险合同是独立合同（3）再保险合同是双务合同（4）再保险合同是补偿性合同9华东理工大学商学院胡美琴金融会计再保险的分类：再保险按照责任限额计算基础不同，可分为比例再保险和非比例再保险。（1）比例再保险：是指分保分出人（原保险人）与分保接受人（再保险人）相互签订分保合同，以保险金额的一定比例，分担保险责任的一种再保险。与此相适应，分保分出人按承担责任相同的比例分配保险费和分摊赔款额。比例再保险又可以分为：成数再保险和溢额再保险。（2）非比例再保险：又称超额损失分保，是指分保分出人与接受人协议，以赔款为基础，计算自赔额和责任额的一种再保险。非比例分保又可以分为超额赔款分保和超额赔付率分保。10华东理工大学商学院胡美琴金融会计3、再保险业务会计核算的内容对于同一笔再保险业务，同时涉及分保分出人的核算和分保分入人的核算。（1）分保分出人的核算内容：对于分保分出人而言，再保险业务核算的主要内容包括分出保费、摊回分保赔款、摊回分保费用、存入分保准备金、分保业务往来等业务。（2）分保接受人的核算内容：对于分保接受人而言，再保险业务的核算内容主要是分保费收入、分保赔款支出、分保费用支出、存出分保准备金、分保业务往来以及未决赔款准备金、长期责任准备金等业务的核算。11华东理工大学商学院胡美琴金融会计

再保险业务核算的特点（1）再保险业务涉及分入和分出业务，对于同一笔再保险业务，同时涉及分保分出人的核算和分保分入人的核算。（2）再保险业务资金结算方式与原保险业务不同（3）分保帐单是分保分出人与分保接受人核算分保业务的主要凭证（4）再保险业务不涉及手续费支出和佣金支出。12华东理工大学商学院胡美琴金融会计第二节：分出业务的核算分出业务核算的相关规定：再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销。再保险分出人不应当将再保险合同形成的费用或收入相互抵销。原保险合同为非寿险原保险合同的，再保险分出人还应当按照相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金。分出业务核算的内容：1、分出保费的计算2、分出业务的会计处理13华东理工大学商学院胡美琴金融会计分保帐单再保险业务的核算依据的是分保分出人定期开出的分保业务帐单，因此，分保业务帐单是了解分出业务核算的中心环节。分保业务帐单是分保分出人对于分保业务活动的各项财务指标按一定格式填制的凭证。分保业务帐单的编制是分保管理程序中的关键环节，是履行分保协定和条款的凭据。分保帐单能否及时、准确地编制出来，不仅可以反映分出公司的管理水平，而且可以保证及时结付。分保分出人只有在承担了支付分保费的义务后，才有权在发生赔款时向分保接受人摊回赔款。14华东理工大学商学院胡美琴金融会计分保帐单的种类1、分保帐单按编制期分类，可分为季度帐单、半年帐单和全年帐单。合同上一般应标明帐单的编制时间。2、分保帐单按格式分类，可分为标准帐单和非标准帐单。标准帐单是在特定的国家和市场统一使用的帐单格式；费标准帐单是各分保分出人自己设计的。3、分保帐单按再保险业务的类型分类，可分为比例合同分保帐单和非比例合同分保帐单。15华东理工大学商学院胡美琴金融会计分保帐单的基本内容1、分保费：分保费是指分保分出人根据分保业务计算的应向分保接受人分出的保费。2、分保手续费：又称分保佣金，是指分出人向分入人收取的报酬，即分保分出人支付的手续费(或佣金)中应由分保接受人承担的份额。3、转分保手续费：是对转分保合同而言的，是指在转分保合同项下原始手续费的基础上再收取一定比例的费用，以支付转分保业务的管理费用。4、分保赔款：有已决和未决两种。已决分保赔款在分保帐单中记入借方；未决分保赔款一般不记入帐单的借贷方，而只在分保帐单的备注中说明，作为一种参考提供给分保接受人。16华东理工大学商学院胡美琴金融会计5、准备金：分保帐单中的准备金包括保费准备金和赔款准备金。保费准备金作为未了责任的准备金，是根据分保合同按分保费的一定比例，由分保分出人从应付给分保接受人的保费中扣存。保费准备金的留存期限为12个月，至次年同期归还，归还的同时要支付利息。保费准备金的目的在于，一旦分保接受人的赔偿能力出现问题，分保分出人可以从所扣的准备金中支付赔款或给付。赔款准备金是分保分出人根据未决赔款的数额从应付给分保接受人的余额中扣除的，由于扣存准备金影响了分保接受人的现金收入，为此，分保分出人应付给分保接受人一部分利息，作为弥补分保接受人在现金周转中由此产生的损失。利率通常低于同期银行利率，在实际工作中利率由双方协商确定。17华东理工大学商学院胡美琴金融会计6、纯益手续费：又称盈余手续费，是指分保接受人同意在其取得的利润基础上付给分保分出人一定比例的报酬。纯益手续费的计算公式为：纯益手续费＝（收入项目合计－支出项目合计）×纯益手续费率18华东理工大学商学院胡美琴金融会计1、分出保费的计算（1）比例再保险分出保费的计算（2）非比例再保险分出保费的计算19华东理工大学商学院胡美琴金融会计（1）比例再保险分出保费的计算对于比例分保，分保分出人的自留额和分保接受人的责任额都表示保额的一定比例，该比例也是计算分出保费的依据，用公式表示如下： 分出保费＝保费×确定的比例20华东理工大学商学院胡美琴金融会计（2）非比例再保险分出保费的计算非比例分保最典型的代表为超额赔款分保，在此以超额赔款分保为例说明非比例分保分出保费的计算。超额赔款分保的分出保费计算包括三个要素：预交最低再保险费、净保费收入总额、再保险费率在实际工作中，再保险费的计收有变动再保险费和固定再保险费制两种方式。在实务中，分保费的计算方法除了采用上述方法以外，还要受到《中华人民共和国保险法》的有关条款的约束。21华东理工大学商学院胡美琴金融会计2、分出业务的会计处理科目设置：“应收分保账款”“应付分保账款”“预收赔付款”“存入保证金”“分出保费”“应收分保合同准备金”“摊回保险责任准备金”“摊回赔付支出”“摊回分保费用”22华东理工大学商学院胡美琴金融会计账务处理：（1）分出保费的处理借：分出保费贷：应付分保账款（2）应收分保未到期责任准备金的处理原保险合同为非寿险保险合同的再保险分出人在确认原保费收入的当期，还应按相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金。借：应收分保未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金资产负债表日，再保险分出人在调整原保险合同未到期责任准备金余额时，应相应调整应收分保未到期责任准备金余额。借：提取未到期责任准备金贷：应收分保未到期责任准备金23华东理工大学商学院胡美琴金融会计（3）摊回分保费用的处理再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费，计入当期损益。借：应收分保账款贷：摊回分保费用再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入当期损益。借：应收分保账款贷：摊回分保费用24华东理工大学商学院胡美琴金融会计（4）摊回保险责任准备金的处理再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为相应的应收分保准备金资产。借：应收分保未决赔款准备金贷：摊回未决赔款准备金借：应收分保寿险责任准备金贷：摊回寿险责任准备金借：应收分保长期健康险责任准备金贷：摊回长期健康险责任准备金25华东理工大学商学院胡美琴金融会计再保险分出人应当在资产负债表日调整原保险合同未到期责任准备金余额时，相应调整应收分保未到期责任准备金余额。再保险分出人应当在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金余额的当期，冲减相应的应收分保准备金余额；同时，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。26华东理工大学商学院胡美琴金融会计（5）摊回赔付支出的处理再保险分出人应当在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而确认原保险合同赔付成本的当期，按相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。借：应收分保账款贷：摊回赔付支出再保险分出人应当在因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。借：应收分保账款贷：摊回赔付支出27华东理工大学商学院胡美琴金融会计（6）存入分保保证金的处理再保险分出人应当在发出分保业务账单时，将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存入分保保证金；借：应付分保账款贷：存入保证金同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存入分保保证金。借：存入保证金贷：应付分保账款再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，按期计算存入分保保证金利息，计入当期损益。借：利息支出贷：应付分保账款28华东理工大学商学院胡美琴金融会计（7）原保险合同提前解除的处理再保险分出人应当在原保险合同提前解除的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、摊回分保费用的调整金额，计入当期损益；同时，转销相关应收分保准备金余额；调整分出保费时：借：应付分保账款贷：分出保费调整摊回分保费用时：借：摊回分保费用贷：应收分保账款转销分保准备金余额时：借：提取未到期责任准备金贷：应收分保未到期责任准备金等29华东理工大学商学院胡美琴金融会计例：A保险公司2008年将30万元火险业务保费分给B保险公司，按照合同规定，某保险公司确认应收未决赔款准备金8万元。根据业务部门提供的分保帐单，某保险公司需向A保险公司摊回分保赔款10万元，摊回分保费用3万元。A保险公司应编制如下会计分录：发出分保帐单时：借：分出保费 30万元贷：应付分保账款30万元摊回应收分保未到期责任准备金：借：应收分保未决赔款准备金8万元贷：摊回未决赔款准备金8万元摊回赔付支出时：借：应收分保账款10万元贷：摊回赔付支出10万元摊回分保费用时：借：应收分保账款3万元贷：摊回分保费用3万元30华东理工大学商学院胡美琴金融会计第三节：分入业务的核算1、分保费收入的核算2、分保费用的核算3、分保准备金的核算4、分保赔付支出的核算31华东理工大学商学院胡美琴金融会计科目设置：“分保费用”“存出保证金”32华东理工大学商学院胡美琴金融会计1、分保费收入的核算分保费收入的确认：分保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）再保险合同成立并承担相应保险责任；（2）与再保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额。借：应收分保账款贷：保费收入再保险接受人应当在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保收入进行调整，调整金额计入当期损益。会计处理同上。33华东理工大学商学院胡美琴金融会计2、分保费用的核算保险接受人应当在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益。借：分保费用贷：应付分保账款再保险接受人应当在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。会计处理同上。34华东理工大学商学院胡美琴金融会计再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为分保费用，计入当期损益。借：分保费用贷：应付分保账款35华东理工大学商学院胡美琴金融会计3、分保准备金的核算再保险接受人提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充足性测试，比照《企业会计准则第25号-原保险合同》的相关规定处理。再保险接受人应当在收到分保业务账单的确认分保赔付成本的当期，冲减相应的分保准备金余额。借：未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金36华东理工大学商学院胡美琴金融会计4、分保赔付支出的核算再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分保赔付成本，计入当期损益。借：分保赔付支出贷：应付分保账款再保险接受人应当在收到分保业务账单时，将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存出分保保证金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存出分保保证金。借：存出保证金贷：应收分保账款再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，按期计算存出分保保证金利息，计入当期损益。借：应收分保账款贷：利息收入37华东理工大学商学院胡美琴金融会计例：A保险公司2008年将30万元火险业务保费分给B保险公司，按照合同规定，某保险公司本期应提未决赔款准备金8万元。根据业务部门提供的分保帐单，某保险公司需向A保险公司摊回分保赔款10万元，摊回分保费用3万元。B保险公司应编制如下会计分录：收到分保业务帐单时：借：应收分保账款30万元贷：保费收入30万元提取未决赔款准备金：借：提取未决赔款准备金8万元贷：未决赔款准备金8万元发生分保赔款时：借：分保赔付支出10万元贷：应付分保账款10万元确定分保费用时：借：分保费用3万元贷：应付分保账款3万元38华东理工大学商学院胡美琴金融会计年度工作总结汇报ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托业务发展与创新研究上海国际信托投资有限公司王信举目录信托业务发展现状研究01信托业务创新研究——两项导致信托业务突破性发展的重大革新02信托业务创新案例分析03信托业务发展现状研究一般理解政策与法律环境发展现状一般特点发展桎梏信托的一般理解以信为本以诚治业诚即真诚、诚实，信即守承诺、讲信用，讲诚信就是要守诺、践约、无欺。如果有人要问英国人在法学领域取得的最伟大、最独特的成就是什么，那就是历经数百年发展起来的信托理念…这不是因为信托体现了基本的道德原则，而是因为它的灵活性，它是一种具有极大弹性和普遍性的制度。——英国法学家梅特兰信托的应用范围可与人类的想像力相媲美。——美国信托法权威斯科特信托的一般理解贯通货币市场、资本市场和产业投资的独特优势最好的非IPO投资银行业务平台信托制度框架下突出的财产管理功能和资金融通功能政策与法律环境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度体系的基本法《信托投资公司管理办法》（2002.6）——信托投资公司的经营管理规范《信托投资公司资金信托业务管理暂行办法》（2002.7）——信托主体业务的规范分类监管办法即将出台，诸多单项条例即将出台——信托证券专用帐户、信托公司及业务信息披露、房地产信托、信托公司治理指引、内控指引和信托核算等政策与法律环境监管思路逐步明晰信托公司分类监管原则、属地监管原则协调规划，统一监管尚需加强发展现状目前重新登记后的信托公司共59家，截至6月底，信托从业人员4600人近三年来，集合资金信托计划1053个，大部分获得了成功，信托公司接受管理的信托财产总额已近2000亿元人民币。84%的信托财产为资金信托，财产信托业务开始呈现良好的发展态势。——银监会非银部主任高传捷，中国长沙信托论坛(2004.10）一般特点由单一信托到集合信托由资金信托向财产信托过渡运用范围由单一领域到多领域运用工具由单一向多种工具相结合发展桎梏信托登记信托税收信托会计信托业务创新研究两项导致信托业务突破性发展的重大革新信托内部信用增级信托制度框架下的所有权解析内部信用增级外部信用增级由第三方提供信用担保，提供者包括政府、专业保险公司、金融机构、大型企业的财务公司等，增级工具主要有：政府承诺函、保险、企业担保、现金抵押帐户和信用证等。信托内部信用增级利用基础资产产生的部分现金流来实现,可避免利用外部信用增级工具较容易受信用增级提供者信用等级下降风险的影响的风险。增级工具主要有：构建优先/次级结构、利差帐户和超额抵押等。优先/次级结构就是根据一定的原则和需求，将信托或资产支撑的证券产品的收益权分为不同信用品质的档级，不同档级的受益权承担风险、享有利益及利益分配或退出的顺序有区别。内部信用增级——构建优先/次级结构遵照风险和收益相匹配的原则，通过组合策略，向选择不同风险-收益结构特征的投资者分配不同现金流的结构化设计，能保证不同层次受益权对应的现金流汇总能够复原为项目整体的现金流，摆脱了项目本身性质以及外部信用担保的制约，而仅仅依赖于项目自身权利和义务的重新分配就能在最大程度上保障优先收益的实现。可保障那些偏好于稳定收益的投资者能够在总体收益状况不是太好的情况下也能获得较稳定收益，同时使风险偏好型投资者在总体收益情况较差时自愿让渡财产以补贴保本型投资者，而在总体收益较好时获得独享较高收益的权利。信托制度框架下的所有权解析英美法系和大陆法系所有权制度的基本涵义中国信托法律框架下的所有权概念简析信托业务创新案例研究某国企国有股权退出信托解决方案华融资产管理公司不良资产证券化项目某酒店式公寓收购项目信托解决方案某国企改革信托解决方案项目情况根据有关部门对某大型国有企业进行资产重组的指示，经方案慎重比选，该企业欲将其下属某子公司通过信托方式转让，转让资金作为重组基金，从而实现国有资产在该公司的退出。经研究，决定发起集合资金信托计划，用于受让该企业持有的下属公司的股权。信托计划分别向优先投资者、普通投资者和战略投资者募集，并重组董事会和监事会，选聘经营者，同时在信托计划项下设立特别委员会（由部分普通投资者和战略投资者根据投资规模的大小派员参加的投资人代表大会组织）以应对公司经营过程中出现的重大以外问题。

某国企改革信托解决方案简要分析本项目的最大特点是创造性地运用了信托法律框架下的所有权的可分拆性和内部信用增级来探索国有企业改革之路。同时，该项目通过改组董事会和监事会，选聘经营者（职业经理人），对经营者进行业绩考核，并在信托计划项下设计特别委员会，以应对公司经营过程中出现的意外及重大事项的决策，创造性地将信托框架下的公司治理结构予以完善，同时满足了市场上各类投资者的收益及风险预期。华融不良资产证券化项目项目情况2003年6月,华融资产管理公司将涉及全国22个省市256户企业的132.5亿元人民币债权资产组成一个资产包，委托给中信信托设立财产信托，期限为3年，优先级受益权的预计收益率为4.17%。信托设立后，华融将全部信托受益权分为优先级受益权和次级受益权，其中10亿元优先受益权主要转让给机构投资者。华融拥有全部次级受益权，收益超过4.17%的部分全部归华融所有。中诚信国际评级公司预测，华融公司132.5亿元资产包未来