对帐与结帐培训教材

第九章对帐和结帐

授课目的了解制造成本和本期产品销售成本的结转，对帐方法，更正错帐的几种方法及相应的帐务处理，银行存款余额调整表的编制原理，结账的内容，收入、费用、利润(亏损)的计算和结转，利润分配的顺序及帐务处理，余额及发生额结计。重点难点结账的内容，更正错帐的几种方法及相应的帐务处理，银行存款余额调整表的编制原理，收入、费用、利润(亏损)的计算和结转，利润分配的顺序及帐务处理，余额及发生额结计。第九章对帐和结帐

§9.1成本结转§9.2对帐

§9.3结帐

第九章对帐和结帐

§9.1成本结转本节主要讲制造成本和本期产品销售成本的结转。在成本核算中，能直接归属成本对象的费用，直接计入相应产品成本中去。在产品制造过程中，有一些是车间发生的共性费用，如车间照明用电费用、机器设备折旧费用等，平时作为“制造费用”进行归集，这就表现为成本在账户之间的结转。

一、制造费用的分配与结转(一)制造费用分配率的计算和分配方法制造费用一般以车间为成本计算对象，进行归集。期末将制造费用选用适当的分配标准在各产品之间计算分配。公式：

§9.1成本结转=分配率该产品的分配标准×某种产品应负担的制造费用分配率=制造费用÷∑各种产品分配标准制造费用分配表

§9.1成本结转产品名称分配标准分配率分配金额甲产品①⑥

乙产品②⑦

合计③

⑤

制造费用总额④

=①+②

=④÷③

=①÷⑤

=②÷⑤

结转制造费用：借：生产成本——甲产品⑥——乙产品⑦贷：制造费用⑥+⑦转帐后，“制造费用”账户无余额。例题见教材P210-211§9.1成本结转(二)制造费用分配的账户勾结关系制造费用生产成本—A产品

生产成本—B产品1000001000004200058000§9.1成本结转二、本月完工产品制造成本的确定和结转(一)完工产品制造成本的确定月末，构成产品成本的生产费用，通过直接归集和间接分配已全部计入“生产成本”账户的借方，再加上期初在产本成本就构成了本月的费用总额。下一步，就是将费用总额在月末完工产品和月末在产品之间分配。根据不同产品生产中月末在产品数量或成本构成不同，分配方法也各异。

§9.1成本结转二、本月完工产品制造成本的确定和结转(一)完工产品制造成本的确定从账户的一般结构来看，我们很容易得出下面的公式：月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本

＋＝＋式中，月初在产品成本是已知的，本月生产费用是通过“生产成本”账户归集的，是已知的。等式右边是未知数。通常的做法是，先求出月末在产品成本，然后到算出本月完工产品成本。公式如下：

§9.1成本结转二、本月完工产品制造成本的确定和结转(一)完工产品制造成本的确定月末在产品成本计算公式：月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本＝＋-计算出本月完工产品成本，在进行转帐。借：库存商品——甲产品——乙产品贷：生产成本

转帐后，生产资金转化为成品资金，形成代售的存货。§9.1成本结转三、产品销售成本的计算和结转(一)产品销售成本计算和结转方法前面已经讲过，产品销售后，产品的所有权也转移出去，资产减少变为了费用，就要将被销售产品的成本从“库存商品”账户结转计入“主营业务成本”账户。由于库存的产成品的生产批次不同，单位生产成本也各异，就要对每批销售的产品确定比较准确的单位成本，用来计算其总成本。方法有：§9.1成本结转三、产品销售成本的计算和结转(一)产品销售成本计算和结转方法产品销售成本的确定方法有：先进先出法加权平均法移动加权平均法后进先出法个别计价法例题见教材P217-219§9.1成本结转三、产品销售成本的计算和结转(二)销售产品制造成本的结转借：主营业务成本贷：库存商品—甲产品—乙产品例题见教材P218§9.2对帐一、对账是会计工作必要的环节

对账是为了保证账簿记录正确性而对账簿记录进行的核对工作。各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。

§9.2对帐二、对账的内容1．账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。2．账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：3．账实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。

§9.2对帐三、更正错帐的方法通过对账，在账簿中发现错误，应根据错账的具体情况和性质，按照一定的规则进行更正。更正方法一般有以下三种：1．划线更正法2．红字冲正法

3．补充登记法

§9.2对帐1．划线更正法适用范围：在结账以前发现账簿纪录的文字或数字出现的错误，以及在过账或计算中出现的差错。简单地说：已经过账，记账凭证正确，但过账错误。具体做法：首先在账簿纪录的错误文字或数字上划一条红线以示注销，并要保留原字样的清晰。要将数字全部划销，不得只划其中的错误字码，然后在红线上方空白处填写正确的文字或数字，并由更证人在更正处签章。例如：§9.2对帐1．划线更正法[例1]：记账员李明，将640.56误记为460.56，应进行如下更正：460.56640.56李明§9.2对帐2．红字冲正法适用范围：一般适用于账簿与记账凭证一致，但记账凭证填制错误，具体有以下两种情况：⑴记账以后发现记账凭证中的应借应贷会计科目使用错误；⑵记账以后发现记账凭证中的应借应贷会计科目正确，但记账凭证与账簿记录的金额大于应记的正确金额。§9.2对帐2．红字冲正法具体做法：先用红字填制一张与错误凭证内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销×月×日×号记账凭证”，并用红字登记入账，然后在填写一张正确的蓝字(或黑字)记账凭证，在摘要栏注明“补记×月×日×号记账凭证”，据以记入账簿。§9.2对帐2．红字冲正法[例2]：生产领用甲材料5吨，单价2000元，共计10000元。①记账凭证中的错误会计分录如下，并据以入账：借：制造费用10000贷：原材料10000②用红笔填制一张与上相同的记账凭证，并用红笔登记入账：借：制造费用贷：原材料

③然后在填制一张正确的蓝字记账凭证，并据以入账：借：生产成本10000贷：原材料100001000010000§9.2对帐2．红字冲正法[例3]：如果上例中记账凭证为：借：生产成本100000贷：原材料1000009000090000贷：原材料借：生产成本属于会计科目正确。而金额大于正确的金额，可用红字冲销：§9.2对帐2．3．补充登记法

适用范围：在登记账簿后发现记账凭证所写金额小于正确金额导致账簿记录发生的错误。

具体做法：填制一张记账凭证，账户的对应关系与原记账凭证的相同，只是在金额上进行补充，并据以入账。§9.2对帐2．3．补充登记法[例3]：如果上例中记账凭证为：借：生产成本1000贷：原材料1000属于会计科目正确。而金额小于正确的金额，可填制蓝字记账凭证补充：90009000贷：原材料借：生产成本§9.2对帐四、银行存款余额调节表的编制1．银行存款清查的概念银行存款清查采用核对法，即将开户银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。2．银行存款账实不符的原因⑴单位或银行记账有误⑵未达账项:未达账项是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经登记入账，而另一方因尚未接到有关凭证而为登记入账的款项。§9.2对帐未达账项的四种情况：

企业银行①②③④收款登记入账付款登记入账未入账未入账未入账未入账收款登记入账付款登记入账§9.2对帐企业要根据银行送来的银行存款对账单与本企业的银行存款日记账逐笔核对，将发现的未达账项填入“银行存款余额调整表”，其格式如下：

银行存款余额调整表

项目

金额

项目金额银行存款日记账余额

银行对账单余额

加：企业收款未入账减：企业付款未入账

加：银行收款未入账减：银行付款未入账调整后的存款余额

调整后的存款余额例如60070010050200250650650调整后的存款余额相等,说明银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不符的原因是“未达账项”。证实后不做任何账务处理，待原始凭证收到后再进行正常处理。§9.3结帐一、结账的概念和内容结账结账就是会计期间结束时，在把这一期间内所发生的