法律尽职调查操作实务-8财务和税务

法律尽职调查操作实务--8.财务和税务汇报人：XXX目录CONTENTS一审阅文件清单二访谈清单三主要法律问题一、审阅文件清单一、审阅文件清单序号审阅文件清单财务1公司自设立以后最近三年的年度审计报告及附注2公司最近一期的资产负债表3公司最近一期的现金流量表4公司最近一期的损益表5公司最近一期的其他财务报表6公司自设立以来收到的独立审计师的全部信函一、审阅文件清单序号审阅文件清单7公司现行有效的审批制度的相关规章、制度、规定、决议8公司现行有效的风险控制制度的相关规章、制度、规定、决议9公司现行有效的会计政策的相关规章、制度、规定、决议10公司其他现行有效的财务制度的相关规章、制度、规定、决议11公司的关联公司的财务审计报告、即期报表、财务制度12公司对其子公司、分支机构的财务会计制度和财务管理制度13公司的关联公司的开户银行出具的存款证明、对账单、询证函序号审阅文件清单税务(一)涉税基本情况1营业执照(加载统一社会信用代码)、增值税一般纳税人登记表2公司关于所执行税种、税率、税款征收方式、纳税信用级别、发票开具与使用、是否存在其他税务安排等涉税基本事项的书面情况说明3公司自设立以来的纳税信用级别证明4纳税申报表与完税证明5审计报告、纳税鉴证报告、内部控制鉴证报告、纳税审核报告(以上如有)6主管税务机关开具的社会保险费缴费证明(如有)一、审阅文件清单序号审阅文件清单(二)税收优惠适用情况7公司关于是否适用、如何适用税收优惠，以及是否对税收优惠存在重大依赖等相关事项的书面情况说明8公司申请并适用各项税收优惠的资质证明、文件资料9主管部门(包括但不限于税务机关、行业主管部门)授予公司税收优惠的书面批准9文件、备案文件、政策法规等一、审阅文件清单序号审阅文件清单(三)财政补贴适用情况10公司关于是否享受、如何享受各种形式的财政补贴，以及补贴款项用途、是否对财政补贴存在重大依赖等相关事项的书面情况说明11公司申请并享受各项财政补贴的资质证明、文件资料、拨付及入账凭证12主管部门授予公司财政补贴的书面批准文件、备案文件、政策法规等序号审阅文件清单(四)依法纳税情况13公司自设立以来依法履行纳税义务、无欠税、无涉税违法行为的书面说明与承诺14主管税务机关就公司申报纳税情况出具的无欠税证明、税务事项通知书(无欠税证明未尽事宜通知)等书面税务文书15如存在下列情形，请提供相关资料并书面说明具体情况：(1)曾经或正处于税务检查或其他涉税行政程序之中；(2)已决或未决的涉税争议；(3)任何应缴而未缴的税款、滞纳金；(4)税务行政处罚、应缴未缴的罚款；(5)其他涉税现实或潜在纠纷。16历史上若存在股权转让，并且转让方若为自然人，请提供该自然人申报股权转让所16得税的申报以及缴税凭证二、访谈清单二、访谈清单二、访谈清单(一)财务1.公司会计报表合并范围、原则；2.公司现行会计政策及近3年会计政策是否存在重大变更；3.长期股权投资的情况以及核算方法；4.公司的资产负债表中几项较大数据(如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等)的组成(原因)。二、访谈清单(二)税务1.访谈财务、税务负责人(1)请简要介绍您入职公司后的工作经历。(2)请简要介绍您目前的职位、职责、任职时间等情况。(3)请介绍尽调审阅期内公司的主营业务及收入情况。(4)请介绍公司主要涉及的税种、税率情况，尽调审阅期内是否发生变化?(5)请介绍国地税合并后，公司的主管税务机关、税款征收方式的情况。(6)请介绍尽调审阅期内公司的纳税信用级别，能否提供纳税信用级别证明?二、访谈清单(7)公司是否享受税收优惠及财政补贴?如享受，请具体介绍优惠类别、适用时间、金额、申请及审批、用途等情况。(8)公司所享受的税收优惠、财政补贴对公司经营主要产生哪些积极影响?(9)公司是否被主管税务机关实施过税务检查或其他调查、约谈等?公司是否因主要交易对手或关联方而配合税务机关进行过其他调查?如有，请介绍具体情况。二、访谈清单(10)公司是否被主管税务机关追征税款及滞纳金、处以罚款?如有，请介绍具体情况。(11)公司是否正在或可能涉及税务行政复议、税务行政诉讼、涉税刑事诉讼、涉税民事诉讼等?如有，请介绍具体情况。(12)公司是否存在其他重大涉税事项或税收安排，您认为是否还需补充其他涉税事项?如有，请介绍具体情况。二、访谈清单2.访谈公司法定代表人、董事(长)或高级管理人员(1)请简要介绍您入职公司后的工作经历。(2)请简要介绍您目前的职位、职责、任职时间等情况。(3)请介绍尽调审阅期内公司的主营业务情况。(4)公司是否享受税收优惠及财政补贴?如享受，能否简要介绍有关情况?二、访谈清单(5)您认为税收优惠、财政补贴等对公司主要产生哪些积极影响?(6)公司是否被主管税务机关追征税款及滞纳金、处以罚款?如有，能否简要介绍有关情况?(7)公司是否正在或可能涉及税务行政复议、税务行政诉讼、涉税刑事诉讼、涉税民事诉讼等?如有，能否简要介绍有关情况?三、主要法律问题三、主要法律问题(一)会计报表数据1.资产负债表(1)货币资金货币资金指公司资产中处于货币形态的资产，主要包括银行存款和库存现金，对公司正常运转有重要影响。在尽职调查中，若为收购项目，可以重点关注一下大额银行存款账户的真实性，并关注是否存在使用受限风险。三、主要法律问题可以考虑从以下角度进行适当核查：①应查验报告期(各期)末的银行对账单原件、银行出具的存款证明原件；②关注是否存在银行存款被冻结、质押等货币资金使用受限问题。三、主要法律问题(2)应收账款应收账款和预收账款的核算内容主要与企业的营业收入相关。对该类往来款项的核查有助于了解目标公司的主营业务收入。应收账款指企业在正常生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货或接受劳务的单位或个人收取的款项。企业可能存在虚增应收账款的情形，表现为在没有改变销售信用政策的情况下，应收账款余额出现异常的波动，同时销售收入在会计期末出现不明原因的急剧上涨。三、主要法律问题在法律尽职调查中，应重点关注审计报告披露的前5～10家应收账款金额较大的往来单位，并核查其大额应收款项的真实性及应收账款的回收情况。主要方法包括：审查大额应收账款的销售合同、发票及期后收款情况。同时，还需关注应收账款占流动资金的比重。三、主要法律问题(3)其他应收款、其他应付款如果其他应收款的余额较大，应注意核查是否存在下列情形：注册资本抽逃或关联方占款、手续不完备的对外出资、大额损失或亏损挂账、为其他企业提供资金拆借等。如果其他应付款的余额较大，应注意核查是否存在下列情形：对外投资的抽回和占用关联方款项、已实现未确认的利润挂账、向其他企业拆借资金。三、主要法律问题(4)固定资产固定资产指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在一定金额以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产被重点关注。在法律尽职调查时，可以让公司列出一份固定资产清单(涵盖原值以及折旧后净值数据),律师重点关注其中金额较大的、对于公司生产经营较为重要的固定资产，具体的标准视企业的情形而定。三、主要法律问题(5)无形资产无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括非专利技术、专利权、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。在尽职调查过程中，律师应重点关注核查该部分无形资产的权属凭证是否齐备。对企业自用的土地使用权，应注意审查取得时的土地出让合同或其他类似协议，以及相应的缴费凭证是否与合同约定相符。三、主要法律问题(6)实收资本、资本公积应注意查看实收资本数额，并与企业注册资本数额相比较，检验注册资本是否到位。同时，应注意资本公积的数额。若过大，应关注其构成。防止企业在不具备法定资产评估条件的情况下，通过虚假评估来虚增净资产，借此来调整资产负债表。三、主要法律问题2.利润表利润表指反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。律师对利润表的审查重点集中在公司的主营业务收入在总收入中的占比情况，并且通过净利润的变化了解公司的盈利能力情况，以及对成本费用的结构与变动趋势进行分析，具体分析各项费用占营业收入百分比，以及各个项目的增减变动趋势，以此判定公司的管理水平和财务状况。三、主要法律问题3.现金流量表现金流量表指反映企业在一定会计期间现金来源、现金使用和现金库存的财务报表。对现金流量表应关注现金流量净增加值、经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额等指标。三、主要法律问题(二)财务指标分析1.主营业务利润率主营业务利润率=主营业务利润÷主营业务收入净额该指标体现了主营业务收入净额给企业所带来的利润；该指标越大，说明企业经营活动的盈利水平较高，反之，则盈利水平较低。三、主要法律问题2.销售增长率销售增长率=本年主营业务收入增长额÷去年主营业务收入销售增长率反映企业销售(营业)收入的增减变化情况，是评价企业成长状况和发展能力的重要指标，该比率与企业发展能力呈正向变化。三、主要法律问题3.流动比率流动比率=流动资产÷流动负债该比率越高，不仅反映企业拥有较多的营运资金以抵偿短期债务，而且表明企业可以变现的资产数额较大，债权人的风险越小。但是，过高的流动比率并不均是好现象，可能存在企业未能有效利用负债经营或企业资产过度闲置等情况。三、主要法律问题4.资产负债率资产负债率=负债总额÷资产总额资产负债率体现企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，也是债权人债权安全的衡量指标。三、主要法律问题(三)财务制度查阅公司的董事会、总经理办公会等会议记录与各项决议，关注公司是否有积极的管控环境，包括高管与董事会的责任、授权和报告关系，董事会对公司经营战备和重大决策的审查制度等。查阅公司相关规章制度、风险评估报告和主要业务流程及其控制措施，包括授权与审批、复核与查证、业务规程与操作程序、岗位权限与职责分工、应急与预防等措施。重点关注公司内部审计制度及其执行情况。三、主要法律问题(四)通过财务信息以关注关联方及关联交易方面问题可以通过公司的财务信息以及潜在财务风险关注以下与关联方及关联交易相关的因素：(1)关注公司与关联方的交易、决策是否履行了必要的审批程序；(2)关联交易定价的公允性，是否与市场独立第三方价格有较大差异；(3)来自关联方的收入占主营业务收入的比例是否较高，向关联方采购额占公司对外采购总额比例；三、主要法律问题(4)对关联方应收、应付款项余额占公司总额的比较是否过高，应收款项的实际可回收性；(5)关联交易利润占公司利润总额的比例是否过高；(6)尤其关注是否存在与关联方关系的非关联化，如与非正常业务关系的单位或个人存在偶发性且缺乏明显商业理由的重大交易，实质与形式明显不符的交易，交易价格、条件、形式等明显异常或显失公允交易等。三、主要法律问题2.无形资产查阅相关投资合同、资产评估报告、资产权属证明等；关注股东出资的无形资产，包括出资方取得无形资产是否手续完备及是否与公司存在关联关系；无形资产的购置、处置是否履行了必要的审批程序。三、主要法律问题(一)税务登记1.核查目的了解核实公司是否依法办理税务登记，履行税收征管的程序性义务。2.核查方法以书面审查、实地调查的方法查验公司营业执照(加载统一社会信用代码)正/副本原件、增值税一般纳税人登记表原件(如有)。三、主要法律问题3.核查提示(1)办理税务登记是涉税主体的法定义务，主要包括设立登记、变更登记以及注销登记。纳税人不办理税务登记且未按税务机关要求限期改正的，根据《税收征收管理法》(2015年修正)(生效日期：2015年4月24日；发文机关：全国人民代表大会常务委员会)第60条第1款第1项，以及《税务登记管理办法》(2019年修正)(生效日期：2019年7月24日；发文机关：国家税务总局)第40条的规定，可以被处以不超过1万元的罚款。三、主要法律问题(2)建议律师在核查中对营业执照所标注的公司类型、住所、经营范围等信息予以关注，以便对相关涉税事项保持敏感。比如，公司类型显示为“外国法人独资”,则可联想到公司可能存在向境外股东分配股息红利、与境外股东开展关联交易等可能，从而在尽调中关注其涉税处理是否依法合规，是否影响拟议交易。又如，当前税收征管主要以属地管辖为原则，如在尽调中发现公司的实际经营地址与营业执照登记的地址不同，则应当及时披露并提示改正。再如，律师通过查阅营业执照记载的经营范围，就可初步判断公司执行的主要税种。三、主要法律问题(二)税种与税率1.核查目的核查公司经营活动所执行的主要税种、税率是否符合我国现行法律、行政法规和规范性文件的要求，是否符合所在地区关于地方附加费的要求；公司执行的主要税种所涉及的税收政策在尽调期内是否存在重大变化，该等变化是否影响公司的纳税遵从，是否对公司主营业务及拟议交易构成潜在影响。三、主要法律问题2.核查方法以书面审查为主，核查公司出具的书面情况说明、尽调审阅期内公司的纳税申报表与完税证明原件、会计师事务所出具的审计报告原件、纳税鉴证报告原件、内部控制鉴证报告原件、纳税审核报告原件(以上如有)。律师在确认上述资料真实性与可靠性的基础上，通过逐一核查、交叉比对、相互印证的方法审查公司执行税种、税率是否依法合规。如条件允许，也可实地查看公司的报税系统和申报纳税操作。三、主要法律问题3.核查提示建议律师了解现行税制的基本情况：其一，我国当前形成以间接税和直接税为主，其他税种为辅的“双主体”税制，共存并征收增值税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船税、契税、印花税、土地增值税、资源税、城镇土地使用税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、烟叶税、环境保护税、城市维护建设税共18个税种。其二，截至2018年，国税地税征管体制改革已完成，不再区分国税局、地税局，统一由挂牌后的税务局继续行使职权。三、主要法律问题一般而言，企业执行的主要税种为增值税和企业所得税。针对从事特定业务的企业则需关注其他税种，比如房地产企业，主要税种还包括土地增值税；从事烟酒、成品油、汽车生产等业务的企业，主要税种还包括消费税，律师需要结合项目实际具体核查。三、主要法律问题(三)税款征收方式1.核查目的核查公司主要税种的征收方式，以期从侧面进一步了解公司涉税情况，评估对拟议交易是否构成潜在影响。三、主要法律问题2.核查方法以书面审查、实地调查的方法查验公司纳税申报表原件[采用核定征收企业所得税的企业，使用企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)]、主管税务机关出具的核定征收文件原件、公司出具的书面说明。如条件允许，也可实地查看公司的报税系统和申报纳税操作。如确有需要，也可走访主管税务机关进行核查确认。三、主要法律问题3.核查提示查账征收是指纳税人在法定纳税期限内根据自身财务报表或经营情况，向税务机关申报缴纳税款的一种税款征收方式。核定征收是指由于纳税人会计账簿不健全、资料残缺难以查账或其他法定原因，税务机关采用法定程序和方法确认纳税人应纳税款的一种税款征收方式。三、主要法律问题(四)纳税信用级别1.核查目的查验公司在尽调审阅期内的纳税信用级别，通过纳税信用级别从另一个角度了解公司是否存在涉税违法行为、是否存在涉税争议事项，以期进一步了解公司的整体纳税遵从状况，综合评估拟议交易。三、主要法律问题2.核查方法以书面审查的方法查验公司出具的情况说明原件，以及纳税信用等级证明原件(如有，企业可通过主管税务机关的网上办税系统查询并打印);同时律师可登录国家税务总局或地方税务局官网，进入纳税信用查询模块输入纳税人识别号和纳税人名称进行查询(仅限查询纳税信用为A级的纳税人);如有需要，律师也可走访主管税务机关进行查询确认。三、主要法律问题3.核查提示根据《纳税信用管理办法(试行)》(生效日期：2014年10月1日；文号：国家税务总局公告2014年第40号；部分条款被后续规定修订)及后续相关规定，纳税信用评价周期为一个纳税年度。纳税人的纳税信用级别设A、B、M、C、D五级。三、主要法律问题基于此，律师在尽调中通过了解公司的纳税信用级别，可以直观知晓公司的整体涉税合规性，对于纳税信用级别为C(从严监管，选择性地适用D的征管措施)、D的公司，应当重点查验其是否确实存在涉税违法行为及重大涉税争议。同时，鉴于企业的纳税信用级别将在银行、国土房产部门、外汇管理部门等多机构间共享，律师可结合项目实际综合评估公司涉税情况对未来项目开发、资金融通等方面的影响，进而为客户是否开展、如何开展拟议交易，以及如何设定交易条款提供法律建议。三、主要法律问题(五)发票开具与使用1.核查目的了解公司在尽调审阅期内发票的开具与使用情况，核查是否存在发票违法行为，是否存在潜在的与发票相关的纠纷争议，进一步核实公司整体涉税情况，以期综合评估拟议交易。三、主要法律问题2.核查方法以书面审查的方法查验公司出具的情况说明原件、会计师事务所出具的尽调审阅期内的审计报告原件、纳税鉴证报告原件、重大合同。对于纳税信用级别为C、D的公司，或者重要关联方或重要交易对手的纳税信用级别为C、D的公司，可进一步抽查重要交易所涉及的合同，收付款凭证，货物进、出库单及发票。同时，可与会计师、税务师及公司财务人员进行沟通。三、主要法律问题(六)社会保险费缴费证明1.核查目的了解公司在尽调审阅期内是否依法向税务机关缴纳社会保险费，综合评估企业的纳税遵从度，同时配合劳动人事部分的尽调。2.核查方法以书面审查的方法查验公司出具的情况说明原件、主管税务机关出具的社会保险费缴费证明。三、主要法律问题3.核查提示2018年印发的《国税地税征管体制改革方案》中明确，自2019年1月1日起社会保险费由税务部门统一征收。《社会保险费征缴暂行条例》(2019年修订)(生效日期：2019年3月24日)第6条亦对此予以规定。根据国家税务总局以及地方税务局的办税提示，公司通过税务机关信息系统完成申报缴费的，可以申请开具社会保险费缴费证明。三、主要法律问题因此，律师在尽调中可要求公司提供主管税务机关出具的社会保险费缴费证明，以此判断公司是否关注政策变化，是否按规定向税务机关缴纳社会保险费，以此评估企业纳税遵从的相关情况。如公司无法提供，应及时披露并结合劳动人事部分的调查予以处理。三、主要法律问题(七)税收优惠的适用1.核查目的核实公司在尽调审阅期内是否享受税收优惠政策；适用税收优惠是否依法合规、真实有效，是否存在不符合税收优惠条件、故意骗取税收优惠等违法违规行为；公司经营是否严重依赖税收优惠；综合评估税收优惠与拟议交易之间的关系及相互之间的影响。三、主要法律问题2.核查方法以书面审查的方法查验公司出具的情况说明原件、会计师事务所出具的尽调审阅期内的审计报告原件、纳税鉴证报告原件、公司申请适用税收优惠的资质证明等全套文件、各主管部门出具的审批文件