北注协课件会计完毕kg讲义

第二十章1资产负债表法的理论基3333资产负债表递延所得税负债=100×25%=25借：所得税费 “递延所得税负债”余额 应纳税所得额×所得税税率＝（应纳税所得额×所得税税率＝（（负债）当期递延所得税资产（负债③②①递延所得税负债（或借②或资产的账面价值＞计税基资产的账面价值＞计税基递延所得税负递延所得税负负债的账面价值＜计税基负债的账面价值＞计税基负债的账面价值＞计税基递延所得税资资产计税基础＝未来期间按照税定可以税前扣除的金额资产持继持有过程中资产计税基础＝取得成本－以前期间按照税定已经税前扣除如果会计与税定不同账面价值≠计税基（一）在后续计量时，会计与处理的差异A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，为750万元，使用年限为25%5000应纳税暂时性差异＝675-600＝75“递延所得税负债”发生额=18.75（万元应交所得税＝（5000＋750/10－750×2/10）×25%＝4925×25%＝1231.25（万应纳税所得额＝应交所得税＝“递延所得税负债”发生额＝18.75应交所得税＝1231.25所得税费用＝1231.25＋18.75＝1250（万元） 1250 1 计税基础：480应交所得税＝（5000＋750/10＋50－600×2/10）×25%＝1251.25（万元递延所得税负债”发生额＝-1.25（万元应交所得税＝1251.25（万元 所得税费用＝1251.25-1.25＝1250（万元） 1250 1（二）除内部研发形成的无形资产以外取得的无形资产初始确认时其入账价值与税定的150%摊销。借：无形资产贷：研发支出—资产化支出账面价值：100计税基础：150

50如无形资产的确认不是产生于企业合并同时在确认时既不影响会计利润也不影响A201320001200万元。税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成150%摊销。20137用途。A企业预计该项无形资产的使用年限为10年，采用直进行摊销，与税定相同。A25A201320145000借：（1）20131200（永久差异计税基础＝1200×150%=1800（万元）20131231＝1200-1200/10×6/12＝1200－60＝1140（万元＝1800－1800/10×6/12＝1800－90＝1710（万元）可抵扣暂时性差异＝1710－1140＝570（万元）会计：2013800201360（190（1800/10×6/12）2013＝（5000－400＋60－90）×25%＝1142.5（万元） 1142.5 1账面价值＝1140-1200/10＝1140－120＝1020（万元计税基础＝1710－1800/10＝1710－180＝1530（万元可抵扣暂时性差异＝1530－1020＝510（万元＝（5000＋120－180）×25%＝1235（万元） 1235 1（二）2、无形资产在后续计量时，会计与的差异主要产生于无形资产是否需要摊销及无会计准则规定：对于使用不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年税定：企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销①使用有限的无形资账面价值＝账面余额－累计摊销（会计）－②使用不确定的无形资账面价值＝计税基础＝实际成本－累计摊销（税法账面价值＝1200-1200/5×6/12＝1200－120＝1080（万元）计税基础＝1800－1800/10×6/12＝1800－90＝1710(万元)可抵扣暂时性差异＝1710－1080＝630（万元）150%摊销因素，计税基础＝1200－1200/10×6/12＝1200－60＝1140（万可抵扣暂时性差异＝1140－1080＝60（万元）递延所得税资产＝60×25%＝15（万元）2013＝（5000－400＋120－90）×25%＝1157.5（万元） 无形资产账面价值＝1500（万元计税基础＝1500－1500/10＝1350（万元应纳税暂时性差异＝1500－1350＝150（万元应交所得税＝（5000－150）×25%＝1212.5 （三）包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供金融资公允价值变 20×71020200020×71231220020×81231190020×720×85000可可 金融资可供金融资万元。20×71231220020×71231＝2200（万元计税基础＝2000（万元应纳税暂时性差异＝2200-2000＝200（万元）20×71020200020×71231220020×81231190020×81231＝1900计税基础＝2000累计可抵扣暂时性差异＝2000-1900＝100（万元）（四）折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税定资产在持有期间公允价值的变动不计入A5000转换前该房屋账面价值＝750－750/20×4＝600（万元300100应交所得税＝5000×25%＝1250（万元投资性房地产账面价值＝1000（万元应交所得税＝（5000－100－750/20）×25%＝1215.625（万元） 1250 1 应交所得税＝（5000＋100）×25%＝1275（万元） 贷：应交税费—应交所得 （2）20×812311000投资性房地产账面价值＝1000（万元应交所得税＝（5000－500－750/20）×25%＝1115.625（万元11二、负债的计税基础＝（一）1、企业因销售商品提供等原因确认的预计负按照或有事项准则的规定应将预计提供发生的支出在销售当期确认为费税定，与此类预计负债有关的支出应于发生时税前扣除规定，与产品相关的费用在实际发生时（将来）允许税前扣除。20×71231＝500计税基础＝账面价值-未来期间按照税定可予抵扣的金可抵扣暂时性差异＝500假设以前年度预计负债无余额，确认“递延所得税资产”125应交所得税＝（5000＋500－0）×25%＝1375（万元） 1250递延所得税资 1375因或有事项确认的预计负债，应按照税定的计税原则确定其计税基础【例题】A公司2011年12月31日涉及一项担保，A公司估计败诉的可能性100假定税定实际发生时可以税前扣除。假定税定担保支出不得税前扣除。该项预计负债计税基础＝100－0＝100（二）税定：在收到预收账款时就应计入当期应纳税所得额→→A20×712202500500025%。该预收账款账面价值＝2500计税基础＝02500应交所得税＝（5000＋2500）×25%＝1875（万元） 递延所得税资 贷：应交税费—应交所得 预收账款账面价值可抵扣暂时性差异余额＝0（万元应交所得税＝（5000－2500）×25%＝625（万元） 贷：应交税费—应交所得 递延所得税资 （三）（四）税定，罚款和滞纳金不能税前扣除（一）（二）（三）可抵扣亏损及抵减产生的暂时性差（一）1甲公司没有关联方关系的乙公司，所得税率均为25%。日，乙公司一项固定20003000前例甲公司乙公司采用免税合并，日，对于乙公司账面价值2000万元、借：商 按照税定可以确定其计税基础5000计税基础＝2000－10000×15%＝500（万元）可抵扣暂时性差异=500应交所得税＝（5000＋500）×25%＝1375（万元） 递延所得税资 贷：应交税费—应交所得税（三）可抵扣亏损及抵减产生的暂时性差甲公司于20×9年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税定，该亏损可20002000 500万元借：递延所得税资 贷：所得税费 净利润＝－2000－（-500）＝－1500假设2×10年1000万1000“递延所得税资产”余额 假设2×11年1500万元，2×11年的处理应纳税暂时

（一）合并以外的或事项，发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，形税税取得的被方可辨认净资产A15000（30001，，ABB63255—4310093（125×25%）1（125×25%）112企业合并成 15考虑递延所得税后可辨认净资产公允价值113331除企业合并以外的其他或事项中，如果该项或事项发生时既不影响会计形成应纳税暂时性差异的，或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。若改变意图对外，应确认所得税的影响（二）1对于递延所得税负债，应当根据适用税定，按照预期收回该资产或清偿该负债（一）借：递延所得税资 借：递延所得税资 对于按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损和抵减，应视同可抵扣暂时例如：享受的自行研发无形资产。可以按照账面价值的150%摊销，因此产生（二）1、与直接计入所有者权益的或事项相关的所得②可供金融资产公允价值的变动计入所有者权20×7年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。20×9年价值模式对该写字楼进行后续计量。20×9年2月1日，该写字楼的为9000万元，2708730950010%计提盈余公积。所得税税率为25%，税定公允价值变动不得计入应纳税所得额。假投资性房地产账面价值＝9500（万元计税基础＝8730（万元应纳税暂时性差异＝9500－8730＝770（万元 95000000215，在企业合并中方取得的可抵扣暂时性差异，但在日不符合递延所得税资产确，如日取得的被方在以前期间发生的未弥补亏损等按照税定可以用于抵减日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明日的相关情况已经存在，日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。日，因预计未来期间无法取得足够的50借：递延所得税资产750 500所得税费 250借：递延所得税资产750000贷：所得税费用7500003、与支付相关的当期及递延所得税①如果税定与支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异②如果税定与支付相关的支出允许税前扣除在按照会计准则规定确认成本费其中预计未来期间可税前扣除的金额超过按照会计准则规定确认的与支付相关所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，依照税定进行税前扣除。500借：递延所得税资 所得税费 ＝＝

＝＝入所有者权益的或事项及企业合并的所得税影响。所得税费用＝【例题】A20×73000为20×7年发生的有关和事项中，会计处理与处理存在差别的有税定的使用年限及净残值与会计规定相同。计税基础向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税定，企业向关联方的捐赠不允许纳税调增环保定应支付罚款250万元。纳税调增（1）20×7 3000（会计利润－400（性金融资产公允价值变动 3575（万元应交所得税＝3575×25%＝893.75（万元 单位万22固定资产11001递延所得税资产递延所得税负债937556289371000A20×81155负债项目不存在会计和的差异。44固定资产11010当期所得税＝当期应交所得税＝1155（万元所得税费用＝1155－60＝1095（万元1687550递延所得税资产→非流动资产（资产负债表递延所得税负债→非流动负债（资产负债表【例题·多选题（2012甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的或事项中，会计与处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供金融资产的投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧20×95200理中，正确的有（ B.应交所得税为1300万C.40D400递延所得税资产＝1600×25%＝400（万元20×9＝（5200＋1600）×25%＝1700（万元）所得税费用＝1700－400＝1300（万元）【答案】会计与处理存在差异的事项如下①当期购入作为可供金融资产的投资，期末公允价值大于取得成本160万元②收到与资产相关1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧20×952002520×3（A.52.5万 B.55万C.57.5万 D.60万【答案】20×3【例题·综合题（2013甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分或事项如下：……20×220×221231当年度发生的部分或事项如下50150%业持有的等金融资产以其取得成本作为计税基础对司20×2年自行研发新技术发生的支出进行会计处理，计算20×2年借：60400理由：对于无形资产的加计摊销虽然形成暂时性差异，但该差异产生于非企业合并对司购入及持有乙公司进行会计处理，计算该可供金融资产在20×21231司购入乙公司的会计处理为借：可供金融资产—成借：可供金融资产—公允价值变（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元的价格购入20万股乙公司，作为可金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司收盘价为每股7.8元可供金融资产20×2年12月31日账