CI讲义金融资产

第三章金融资产考情分析本章是新内容，涉及原应收款项、短期投资、长期债券投资等。本章以全新的面貌出现，学习本章注重掌握的是：1.金融资产的概念及分类2.金融资产初始计量的核算3.采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法4.各类金融资产后续计量的核算5.不同类金融资产转换的核算6.金融资产减值损失的核算近年考点（仅涉及原有内容）腾年度览考点府涉及后题型工20帽03笑计提汪坏账量准备役概念湾单选肃题茅20驳04讲坏账壳准备蒸差错母综合序题乏20碌05嗓坏账曲准备屑政策选变更谜计算等题感20敌06趴股票粉投资键，应巨收票形据贴巧现、张坏账看准备溜等挺单选飞、多构选、栽计算坚题本章变化增加了金融资产概念、分类等内容，所有确认计量围绕不同类金融资产核算特点进行。考点精析一．有关概念册金融领工具植的概缠念瓦金融承工具控，是满指形疲成一克个企想业的认金融梯资产踩，并渠形成洪其他奉单位智的金贡融负着债或新权益稳工具弦的合搬同。区分为文基础嘉金融增工具控和序衍生钢工具域。友1.猾基础血金融杏工具滥，包趁括懂现金愧、普堵通股蹲、和沟未来串期间粘收取项金融卫资产裁的合嚷同权番利，计如应劫收账按款、禁应收避票据斑、贷跟款等搏等。切2.谱衍生宽工具膨，是多指具马有下骨列特佣征的确金融站工具每或其焦他合片同：青（1红）鸽其价援值随筹特定讽利率聋、金沿融工义具价凝格、祝商品烤价格勾、汇颂率、肚价格珠指数诞、费烂率指狡数、违信用衣等级跌、信油用指河数或港其他伍类似晓变量畜的变震动而役变动药，变嫂量为扮非金阅融变嫩量的称，该表变量每与合慢同的薪任一测方不牲存在窑特定糟关系牢；改（2赶）套不要环求初码始净惕投资慌，或泻与对要市场势情况纸变化题有类恶似反筹应的妇其他棵类型办合同茅相比坑，要密求很屯少的怖初始赶净投躁资；办（3删）沾在未缩来某语一日吼期结昨算。疲（二羊）金咳融资纤产的捷内容浩金融周资产预主要鬼包括怒现金出、应露收账炎款、于应收蓄票据餐、贷竭款、星其他减应收佩款、册应收孔利息废、债宴权投按资、谷股权捞投资歉、衍厕生金袜融资促产等外。疲衍生敬金融哈资产码包括略远期扬合同景、期娱货合栽同、挖互换讽和期旧权等离，衍老生工垃具不液作为沾有效沾套期朵工具撇的，岩也属授于本芝章交削易性质金融欢资产迈的内独容。误（三被）金伪融资熊产的瞧分类菌金融额资产哥在初乡始确柳认时鸡划分屠为四慕类劳以公纳允价虹值计削量且跟其变旦动计告入当荡期蚕损益绸的金耗融资和产繁（1日）重交易尸性金铲融资膨产御。绳取得袭资产苍目的腰是为贞了近岩期内李出售阻。比跟如，界企业罢以赚尺取差妄价为答目的匪从二道级市蓬场购盖入的千股票糊、债佩券、介基金斩等；躺将某穷些金斤融资歉产组领合从毒事短鼓期获耍利活弯动；狡衍生刷工具逐的公蛮允价谜值变致动，蹲不含粉有效倍套期眠工具霜。朱（2侵）蓄直接闲指定烦为以颈公允光价值肾计量消且其思变动陷计入熊当期惯损益眯的金该融资怀产书。杠避免塘计量与基础丙不同扮导致帝的利差得或新损失存的差张异；美主要蚊是指丛企业而基于帜风险薄管理慨、战遍略投造资需离要等艳所作住的指椅定。掏例如帆为了介避免却涉及袭复杂兴的套铸期有诊效性武测试钱而直症接指驳定。举持有螺至到炼期投柿资梯是指丢到期伐日固她定、饮回收惰金额雄固定丈或可窃确定壮，且碗企业稠有明似确意芦图和钳能力锤持有镇至到狸期的肯非衍借生金寸融资相产桨。例桂如国要债、瞎企业疏债券手、金今融债窗券等岭划分圈为持意有至聋到期斩投资丙。漠贷款可和应雄收款巷项毫是指应在活蛮跃市险场中绪没有虽报价刷、回但收金理额固川定或困可确仆定的译非衍忙生金谣融资及产。洗例如式一般面企业悄因销犬售商慈品或议提供叠劳务党形成准的应俭收款朝项、狱商业辞银行爆发放捉的贷顾款等盘。李可供日出售泛金融丽资产臣是指命初始扯确认滥时即喝被指呼定为牙可供涨出售猛的非扛衍生业金融足资产患，以康及稀没有开划分文为持仓有至准到期闯投资暂、蜻贷款叹和应局收款疗项钓、高以公狐允价狡值计敢量且疾其变别动计筹入当艰期损委益的辈金融自资产善的金申融资从产跨。叉例如昌企业别从二纤级市蹈场上抱购入险的、承有报崭价的花债券葡投资榴、股壶票投勒资、信基金旬投资征等，猜也可锤以划法分为嫌可供难出售生金融使资产弃。竖二、迈金融诸资产菊确认伸计量垃对不井同类限金融猜资产耕都要三把握鸟其账遵面价傍值的羽确认拖和交那易对地损益毒的影羽响这票两个凉重点要问题筋，但择是不饱同类站金融陪资产奇在这挑两个倦问题缸上的为侧重恨不同秋。例券如，术对圾以公超允价横值计杰量且姑其变诉动计题入当名期损恰益的惯金融堡资产葬由于舒其期真末账叠面价薄值就矩是公洁允价辉值，眼通常生是已爬知的珠，所饮以重咐点应摆确认五交易迹对损多益的病影响偷；对席持有辨至到尖期投联资期瓦末要注以摊菊余价严值计绍价，似所以粱重点距应该蝴是确榨认账少面价如值。固以公色允价汁值计胃量且死其变沙动计响入当帮期损臂益的君金融陆资产子的确利认计遇量科(忠1)抚取得趁按其抗公允凉价值穗（不登含已巧到付篇息期互但尚主未领殿取的睬利息黑或已绑宣告和但尚夫未发纹放的松现金骄股利死），绸借记蓝交易带性金绑融资录产（芳成本镰），骂按发视生的躬交易汇费用返，借幸记丢“程投资签收益桶”龙科目古，按资已到躲付息铅期但部尚未处领取谢的利认息或愧已宣题告发搭放但啄尚未矿发放乒的现跑金股右利，毙借记规“消应收遭股利笨”引科目缸，按暴实际捏支付娘的金如额，悼贷记膜“部银行急存款夺”猪等科流目。淡（2赴）持叙有辰持有那交易柴性金叫融资痕产期原间被间投资犬单位狐宣告者发放贤现金推股利杰或在朝资产步负债早表日学按债标券票唇面利土率计呼算利荣息时到，借岗记弯“娘应收绳股利减”甲或惊“强应收棵利息烤”灿科目浆，贷特记箱“灶投资没收益偷”方科目浊。青（3纠）资吵产负荡债表倍日着资产攻负债竹表日润交易参性金赛融资爷产的甚公允文价值咐与其养账面线余额僻的差趟额，鼓计入和公允堡价值雾变动港损益机并调匀整杂“穷交易仔性金帐融资吼产（祖公允置价值乱变动超）述（4雨）出既售许出售亦交易家性金吐融资淘产时养，应以按实末际收湖到的若金额跳与交批易性长金融晚资产攻（成孙本）佣（公补允价若值变浊动）先之间醉的差贫额，挠贷记博或借秋记逼“皇投资终收益北”熔科目桌。同番时，罢按该唱金融锁资产笨的公暴允价逐值变集动，卸借记娱或贷受记鲁“葱公允贡价值溜变动厘损益村”摇科目处，贷芦记或包借记细“辉投资溪收益擦”货科目包。令项目悔初始巴计量盗后续供计量千资产勾负债翼表日西处理浴公允吨价值糠计量亮且变乡动计喊入当刻期损弓益的陵金融轿资产堤1.刑公允扬价值念—膊成本友2.剃已经退宣告仁尚未梨发放挽现金雕股利陆－应兰收马3.城交易投费用四－投挨资收月益途按公叼允价脑值。讽持有饱期间距利息响、股缎利为盟投资品收益尖公允父价值糊变动构形成学的利网得或织损失岔计入遥公允演价值潮变动巴损益禾，同推时调拆整账吹面价嘱值。镇【例果题1嘉】太甲公覆司衡20秘05奴年3技月2甩5称日酿购入烛乙公固司股兴票2醋0万苏股，熔支付慰价款晒总额延为1黄75赤.5响2万庙元，嚷其中网包括迫支世付的赢证券廊交易悟印花糖税0缩.1融7万借元，那支付悠手续威费0抹.3父5万裳元。矿4月捆lO倒日，疼甲公旬司收尾到乙报公司枪3月鲁19窜日笨宣告问派发窝的2膏00薄4年穴度现淘金股荣利4补万元宽。少20姻05谁年6杏月3怠0番日悦，乙怕公司快股票忆收盘董价为掠每股棋6.亏25射元。宇20速05贞年1草1月按lO午日汁，甲客公司单将乙腥公司恒股票越全部逢对外巨出售峡，价搂格为连每股土9.就18蜻元，熟支付骑证券寿交易朝印花徐税0渗.1你8万挠元，物支付县手续贿费0停.3铃6万泰元。土甲公辱司2疮00菠5年译度对钟乙公踏司股姿票投艰资应项确认杰的投拼资收泪益为能(馆届)开（2究00追6年氧试题忙）。灰A.吴7.争54吃万元嫂谷渡B写.1尺1.羽54煎万元爪双C.补12称.5始9万盯元钢养妻D.挣12续.6浩0万昌元踏【答葬案】疼B叫【解纸析】引乙公鸦司股门票投毕资应晕确认态的投算资收谅益为恼现金皆流量脑之差合，即齿：（垒9.望18虹×能20哑-0坛.1画8-教0.享36粪）境-剂（1位75猫.5献2-捎4）乖＝1万1.名54绵万元盟会计众处理醒：氏20修05蜻-3重-2艳5肢借：循交易炒性金禾融资盈产－斥成本械1绍71顾峰孝应收滥股利班4旗投资滨收益羡津0.窃52版贷：松银行帖存款源1私75宾.5念2摘20喂05陈-4励-1我0刑借：搏银行高存款里4奶贷：挤应收搅股利阳4按20谋05朝-6嫩-3慌0苹借：洽公允紫价值滋变动津损益绑4容6（介17狼1-参6.怎25野×愉20顽）惯贷：桂交易浸性金消融资桥产－亭公允向价值湿变动羊4逮6裂20采05琴-1垄1-映10教借：吹银行屠存款屑1锋83绿.0祥6（修9.喷18茧×侵20锡-0赵.5外4）葬交易大性金貌融资黄产－赵公允窄价值坡变动卫4外6史贷：已交易瞒性金利融资撇产－最成本爷1伴71怀暴印投资咸收益鄙5宾8.碌06古借：奖投资兵收益染4由6掀吃康贷：峡公允薪价值卷变动就损益谦4明6视【例耳题2车】考某股撤份有闯限公谋司在粮20所07御年6相月1祝0日愧以每谣股1伍5元橡的价匹格（聪其中撇包含腥已宣悄告但圆尚未植发放鸡的现赴金股纯利0冠.2睁元）华购进摩某股夹票2汗0万形股确耕认为跃交易压性金评融资随产，祖另支没付相许关税物费1特.2征万元厨，积6月氧15定日秀如数年收到甲宣告盒发放捏的现塘金股图利,共6月兵20垃日置以每科股1尝3元撒又购身进该燥股票防10园万股伐，支挪付相伯关税怪费0汉.6司万元陵，响6月婆30扎日减该股什票价留格下者跌到帽每股己12递元；降9月踏20枪日线以每知股1丸6元潜的价神格将刻该股碌票1均8万揪股出演售，饰支付雨相关视税费询1万辣元，治20驶07嫌年1恭2月牛31双日土该股块票剩质余1甩2万黑股，盒每股梁公允银价值时为1筹7元涨，要范求对倚该交读易性丛金融蒙资产萍计算者：悉20榆07醒年末卖该交脱易性桌金融质资产尾账面唱价值大和毙“蚂成本创”迟项、睡“孩公允燥价值皮变动校”肺项的烧金额喘；鸣20呢07蔬年发余生的核投资拔收益象金额宴；薄20贿07稼年发蔑生的罗“美公允呈价值塘变动池损益浸”亩金额抽；齿20链07荣年上汗述业依务对声损益衡的总佩体影津响；占写出姻会计网处理探分录变。逆【答谷案与烫解析螺】违（1瓜）2惕00弟7年汤末该腾交易知性金金融资筐产的杨账面摸价值巴＝公填允价牌值＝演17戏×缘12寨＝2独04晕万元斜；晋“纠交易醉性金享融资直产结——灿成本欺”姜＝（虑14威.8丈×辰20朋+1用3碰×钉10葱）逢×盾12辱/3算0＝亿17怒0.便4万甲元；承“邪交易鞠性金铸融资石产关——春公允乘价值赚变动馒”暴＝1穴7旁×拣12名－1障70雀.4愈＝3案3.棚6万妨元，华（2伟）2衡00糊7年辱发生但的投侨资收缓益金血额＝晌-1袖.2剑-0漠.6顾-1甘+1愿6黎×眉18遥－（懂14悠.8判×奋20腿+1哭3市×梁10烟）锋×蹄18颈/3辱0＝艰29帖.6光万元聚（3浆）2狡00钥7年迎发生蝴的公鹅允价优值变蜘动损赚益＝砌17既×国12孝-（扎14帐.8闯×抄20第+1坡3恭×升10虏）下×意12调/3钓0＝豪33谱.6层万元杏（收隶益）松（4卡）2延00在7年慌上述开业务爹对损先益的韵总体戚影响闸＝2姥9.区6+氧33唇.6盗＝6社3.托2万宇元，且即：恒股票鱼投资绳发生属的本丛期损撑益影菠响＝咳投资域损益崇+公逢允价狸值变鬼动损帮益＝单(1宏6巾×曲18殿)-装（1抄4.妹8枪×胖20服+1竹3萄×各10泼）发×然18颠/3列0-诉(1插.2栽+0缘.6瞎+1读)+壤[1旁7套×蚁12建-（约14鱼.8地×敏20秒+1泪3饲×油10老）森×佩12纯/3嘱0]积＝6蛛3.婚2万翠元库以上真例题岁看出瓶：逝交易搞性金跳融资讨产业胸务对颂损益歉的影胳响包洒括沸“只投资社收益脱”耕和逮“决公允灰价值微变动撑损益深”客；如允果需混要区咽分魄“驼投资边收益或”叙和最“茅公允行价值绒变动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