管理会计实务模块6任务2课件

任务2新产品、亏损产品的决策分析

案例2滨海渔具公司生产哪种产品好？

滨海渔具公司生产各种渔具产品。目前公司主要产品是玻璃钢钓竿，公司全年生产能力为200000机器小时，实际开工作业率只有80％，管理层准备将剩余生产能力用来开发碳素台钓竿或碳素路亚竿。生产碳素台钓竿需增加一台价值50000元的专用设备，而且它还会冲击老产品玻璃钢钓竿5%的产销量。生产碳素路亚竿只需增加一台价值100000元的专用设备，不会冲击老产品的产销量。公司老产品及新产品的有关资料如表所示。企业应如何决策？一、利用剩余生产能力开发新产品的决策1.短期经营决策中的相关要素◎相关业务量

◎相关收入

◎相关成本1、相关业务量

相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。2、相关收入

相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入.

相关收入＝相关单价×相关销售量摘要碳素台钓竿碳素路亚竿最大产销量（件）10001600销售单价（元/件）550430相关收入5500006880003、相关成本

相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。即有这个方案有这项成本，没有这个方案就没有这项成本。相关成本包括:变动成本专属成本机会成本变动成本变动成本是指在决策分析中,随着方案中的业务量变化而成正比例增长的成本.摘要碳素台钓竿碳素路亚竿最大产销量（件）10001600单位变动成本（元/件）260200变动成本总额260000320000专属成本专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装备（装置、设备、工具）等长期资产而发生的。摘要碳素台钓竿碳素路亚竿专属成本50000100000机会成本机会成本是指在决策分析中，从几个备选方案中，选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益。机会成本的发生是由于资源的稀缺性造成的，一种资源做了一个用途，就不能再做另外的用途，选择最好的用途必然意味着其他用途可能获利的机会被放弃或者丧失。那么，被放弃的用途能够带来的收益就是中选方案要付出的代价即要由中选方案的收益来补偿放弃方案的收益。例如，一间厂房可以用来生产产品或者用来出租，如果生产产品的年收益为60000元，出租的租金收入为50000元，若选择了生产产品的方案，出租的50000元收益则被放弃，50000元就是生产产品的机会成本。一个优越的方案取得的收益必须能够补偿其机会成本。机会成本虽然不是实际支出,也不入账,但在决策时,必须把它作为一个现实的重要的因素加以考虑,否则就有可能做出错误决策.机会成本计算摘要碳素台钓竿冲击老产品的产销量200000×80%÷20×5%=8000×5%=400件老产品每件贡献边际300-130=170元机会成本400×170=68000元机会成本＝（正常销售价格－单位变动成本）×冲击的正常任务量这是案例中涉及的相关成本：变动成本、专属成本、机会成本那么短期决策中还有一些无关因素在做决策时是不需考虑的。那么，这些因素有哪些呢？2.短期经营决策中的无关因素1）无关业务量无关业务量是指与特定决策方案无关的、在短期经营决策中不予以考虑的业务量。如方案中没有受到冲击的老产品业务量8000×95%=7600件就是与选择新产品开发无关的业务量，决策时不需考虑。2）无关收入无关收入是指与特定决策方案无关的、在短期经营决策中不予以考虑的收入。方案中7600×300=2280000元是无关收入。3）无关成本是凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。在短期经营决策中，不能考虑无关成本，否则，可能会导致决策失误。3.短期经营决策的方法差别损益分析法判断标准

若差别损益＞0，则前方案优若差别损益＝0，则两方案的效益相同若差别损益＜0，则后方案优差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差差别成本等于两方案相关成本之差从上表计算可知，差量损益为-180000元，小于零，根据决策原则，后一方案，应开发路亚竿，同时，意味着开发路亚竿比开发台钓竿企业会多得180000元的收益。二、亏损产品的决策分析案例3衫杉公司的亏损产品还能继续生产吗？

衫杉公司是一家以生产西服为主的企业，拥有四条生产线生产，分别生产A、B、C、D四种款式。年末计算出各款式收入、成本、利润信息后，总经理决定停产C款西服的生产。因为其年亏损25000元。各种款式的信息资料如表所示：1.判断C款产品是实亏还是虚亏

1）实亏产品是销售收入补偿其变动成本后就出现负值，即贡献边际为负；对于实亏产品，属于一种无经营价值产品，不管企业生产资源多么充分，都应避免这种产品的投产。2）虚亏产品是销售收入补偿其变动成本后是正值，即贡献边际为正，再补偿其应负担的固定成本后出现负值。这种产品属于自身能给企业创造价值的产品，它之所以亏本，是因为其提供的贡献边际还不足以弥补其应承担的固定成本（只能补偿部分固定成本）。2.对于虚亏产品继续生产还是停产，要视生产能力能否转移来决策

1）生产能力

是指在计划期内，企业参与生产的全部固定资产，在既定的组织技术条件下，所能生产的产品数量，或者能够处理的原材料数量。2）生产能力的转移

是指生产能力移作他用，如转产或出租等。在生产能力无法转移的条件下，亏损产品继续生产的条件是：亏损产品带来的贡献边际大于零。如果盲目停止能给企业带来正数贡献边际的亏损产品，不但不能使企业增加利润，反而会使其利润减少亏损产品带来的贡献边际值。停产C款后的利润计算表停产了C款服装后，企业的利润额是20万，是因为A、B、D款服装要共同承担C款服装补偿的5万元固定成本，而使它们的利润额比原来一共下降了5万元，企业的利润额由原来的25万也就下降到了20万元。在生产能力无法转移的条件下，亏损产品继续生产的条件是：亏损产品带来的贡献边际大于零。

在生产能力可以转移的条件下，亏损产品还要继续生产吗例1：

如果用来生产C款西服的生产能力可以转移，对外承揽零星加工业务可获贡献边际60000元；明年要停产C款的生产吗？当剩余生产能力可以转移时，停产亏损产品的条件是：亏损产品带来的贡献边际小于生产能力转移后所带来的收益。我们计算C款服装的贡献边际是50000元小于生产能力转移后所带来的贡献边际60000元，所以明年要停产C款的生产，对外承揽零星加工业务。例2.如果对生产C款西服的生产能力加以改造，添加设备改装费30000元，就可以转产E款服装，预计销售额是20万元，变动成本率50%。明年是生产C款还是生产E款服装

首先，计算生产能力转移后带来的收益。转产E款服装，预计销售额是200000