要素费用的归集和分配

要素费用的归集和分配1第一页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一基本生产部门发生的费用辅助生产部门发生的费用生产部门组织管理发生的费用管理部门发生的费用要素费用的分配去向第二页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一第一节材料费用的核算材料费用的内容一二三材料费用的归集材料费用的分配2023/6/63第三页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一原料及主要材料半成品辅助材料包装物、修理用备件低值易耗品

一、材料费用的内容第四页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一1、原料及主要材料指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。原料：一般指直接取自于自然界的天然状态的农产品与矿产品等劳动对象。如原棉、矿石、原油等。材料：一般指来自加工企业的已被劳动加工的劳动对象。如棉纱、钢材等。2023/6/65第五页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一2、辅助材料指直接用于生产，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。其中有的同原料及主要材料相结合，有助于产品的形成，如催化剂、染料、油漆等。有的用于创造正常的劳动条件，如灯泡、清洁用具、用品等。2023/6/66第六页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一3、燃料指在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳动条件耗用的各种燃料。包括固体燃料、气体燃料和液体燃料等。如煤炭、各种油料、煤气。2023/6/67第七页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一4、修理用备件指用于本企业机器设备和运输设备所专用的各种零件和备件。如轴承、齿轮、阀门、轮胎等。5、包装物如果企业所需包装物的数量不大，可以并入辅助材料一类。2023/6/68第八页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一7、外购半成品指企业从外部购入需进一步加工或装配于本企业产品的主要实体的半成品及零配件。6、低值易耗品2023/6/69第九页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一二、材料费用的归集

1.基础工作

建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量定期盘存制材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量

建立健全领、发料凭证制度领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度

假退料第十页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一2.发出材料成本的确定

(1)按实际成本材料发出的核算

先进先出法、加权平均法、个别计价法借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料第十一页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一

(2)按计划成本计价材料发出的核算第十二页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一三、材料费用的分配

产品产量产品重量产品体积定额费用分配标准定额耗用量第十三页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一

4.产品产量比例分配法

3.产品重量比例分配法2.原材料定额费用比例分配法1.原材料定额耗用量比例分配法？共同材料费用分配的方法第十四页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一共同耗用材料费用的分配以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配

所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额第十五页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一定额耗用量＝产品产量单位产品消耗定额定额费用＝定额耗用量材料的计划单价材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材材料消耗料定额消耗量量分配率某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分材料实际单价配的材料数量或计划单价计算公式××第十六页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一举例1、某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料8000公斤，每公斤计划单价5元。本月产量为：甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品6公斤，乙产品5公斤。原材料成本差异率为1%。要求：

（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费用；

（2）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和成本项目）。2023/6/617第十七页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一甲的定额消耗量=500X6=3000（公斤）乙的定额消耗量=400X5=2000（公斤）定额消耗量分配率=8000/（3000+2000）=1.6

甲应分配的总量=3000X1.6=4800（公斤）乙应分配的总量=2000X1.6=3200（公斤）则

甲的定额费用=4800X5=24000（元）乙的定额费用=3200X5=16000（元）甲产品负担材料的实际成本=24000+24000*1%=24240元乙产品负担材料的实际成本=16000+16000*1%=16160元2023/6/618第十八页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一

某企业生产甲乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。

要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用（计算材料费用分配率、分配实际原材料费用）。练一练2023/6/619第十九页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一甲产品材料定额费用=220X120=26400（元）乙产品材料定额费用=256X100=25600（元）原材料费用分配=62400/(26400+25600)=1.2甲产品分配的原材料费用=26400X1.2=31680（元）乙产品分配的原材料费用=25600X1.2=30720（元）你做对了吗？2023/6/620第二十页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一2023/6/621第二十一页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一燃料费用分配的核算1、直接计入产品生产的燃料费用，应计入基本生产成本总帐和所属明细帐借方的燃料及动力成本项目。2、如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准有产品的重量、体积、所耗原材料的数量和费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。2023/6/622第二十二页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一几点说明：1、在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。2、直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。3、车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户的费用（或成本）项目。4、已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方.2023/6/623第二十三页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一第二节外购动力费用的核算外购动力的内容一二三外购动力费用的分配外购动力的账务处理第二十四页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内

一、外购动力的内容第二十五页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一1．基本生产车间耗用的动力按用途可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。（1）生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目。（2）照明用电，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。二、外购动力费用的分配第二十六页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一2.辅助生产车间耗用的动力（1）工艺动力用电，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力”成本项目。照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。（2）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。第二十七页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一3.销售机构、行政管理部门耗用的电力销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润”账户，冲减当期损益。第二十八页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一外购动力的账务处理?借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：应付账款第二十九页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一说明一般情况下要通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。2023/6/630第三十页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一例：8月份耗电40000,每度0.40元，应付电力费16000元．该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗用7000度．企业基本生产车间生产Ａ、Ｂ两种产品，Ａ产品生产工时36000小时，Ｂ产品生产工时24000小时．要求：（1）运用生产工时比例法分配Ａ、Ｂ产品应承担的电费；（2）编制相关会计分录。2023/6/631第三十一页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一基本车间生产用电：30000X0.40=12000（元）基本车间照明用电：3000x0.40=1200（元）Ａ产品电费:12000/(36000+24000)x36000=7200(元)Ｂ产品电费：12000/(36000+24000)x24000=4800(元)分录：借：基本生产成本--A7200--B4800

制造费用1200管理费用2800贷：应付帐款160002023/6/632第三十二页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一2023/6/633第三十三页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一

某工业企业9月26日通过银行支付外购电费24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电35000度，其中车间照明用电5000度，辅助生产车间耗电8900度，企业行政管理部门耗电6000度，该月应付外购电力费共计24950元。1）A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。2）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。3）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。练一练2023/6/634第三十四页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一电费分配率=24950/（35000+8900+6000）=0.5基本生产车间产品用电=30000X0.5=15000（元）基本生产车间照明用电=5000X0.5=2500（元）辅助生产车间的电费=8900X0.5=4450（元）企业行政部门的电费=6000X0.5=3000（元）分配A、B产品动力费：分配率=15000/（36000+24000）=0.25A产品的动力费为=0.25X36000=9000（元）B产品的动力费=0.25X24000（元）借：基本生产成本--A产品9000---B产品6000

辅助生产成本4450

制造费用2500

管理费用3000

贷：应付帐款24950恭喜你答对了2023/6/635第三十五页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一第三节直接人工费用的核算直接人工费用的组成一二三直接人工费用核算的原始记录直接人工费用的归集四直接人工费用的分配第三十六页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一一、直接人工费用的组成1.工资总额工资总额奖金计件工资津贴和补贴加班加点工资计时工资特殊情况下支付的工资第三十七页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬

(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）(4)运动员体育津贴

第三十八页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资

2.按工作任务包干方法支付给个人的工资

3.按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资计件工资:指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。第三十九页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬

生产奖

劳动竞赛奖

节约奖

节约奖

机关、事业单位的奖励工资

其他奖金

第四十页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。第四十一页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一2.其他职工薪酬

(1)职工福利费，主要是指尚未实行分离办理社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，如内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、未实行医疗统筹企业职工的医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出等。

(2)社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险。

(3)住房公积金是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构交存的住房公积金。2023/6/642第四十二页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一

(4)工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。

(5)非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等。2023/6/643第四十三页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一二、直接人工费用核算的原始记录考勤记录产量与工时记录其他记录

工资核算的原始记录

第四十四页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一三、直接人工费用的归集工资结算单工资结算汇总表

工资结算第四十五页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一2023/6/646第四十六页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一2023/6/647第四十七页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一直接人工费用的分配

对人工费用的分配方法，一般采用生产工时比例法。因为实际工时能较客观地反映各产品工资费用的耗费，同时也能体现劳动生产率水平的高低。也可以用定额工时作为分配标准。例：某企业本月职工薪酬结算汇总表中基本生产车间生产工人直接工资为80500元，该车间生产三种产品：各产品实际工时分别为2000小时、3000小时、5000小时。根据上述资料分配直接人工费用。借：基本生产成本——甲产品16100

——乙产品24150

——丙产品40250贷：应付职工薪酬80500第四十八页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一2023/6/649第四十九页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一其他职工薪酬的分配2023/6/650第五十页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一借：基本生产成本—甲产品2817.5

—乙产品4226.5—丙产品7043.75

辅助生产成本5442.5

制造费用1942.5

管理费用5950

销售费用840

贷：应付职工薪酬—社会保险费22610—工会经费3230—职工教育经费2442.52023/6/651第五十一页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一折旧、利息、税金和其他费用的核算4.3.2.1.其他费用的核算税金的核算利息费用的核算折旧费用的核算第五十二页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一

第四节辅助生产费用核算

2023/6/653第五十三页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一

一、辅助生产费用的归集辅助生产费用概述

一二辅助生产费用的概念

辅助生产费用的种类核算应设置的账户辅助生产费用的归集

2023/6/654第五十四页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一（一）辅助生产费用的概述

１.辅助生产及辅助生产费用的概念

２.辅助生产的种类

单品种辅助生产多种产品的辅助生产辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。2023/6/655第五十五页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一３.辅助生产费用核算应设置的账户辅助生产费用的归集和分配，应通过“辅助生产成本”科目进行。

“辅助生产成本”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各项费用。格式见下页表

辅助生产成本

月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门2023/6/656第五十六页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一表1辅助生产成本明细账车间：修理车间200年月单位：元摘要原材料外购动力工资及福利费折旧费

修理费水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计2023/6/657第五十七页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一（二）辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。2023/6/658第五十八页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一一二直接分配法交互分配法

计划成本分配法三

二、辅助生产费用的分配

因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。2023/6/659第五十九页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一（一）直接分配法

直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：某辅助生产费用的直接分配率=外部受益对象应负担的辅助生产费用

该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量=该收益对象接受劳务量

×

辅助生产费用的直接分配率

2023/6/660第六十页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一案例1：辅助生产费用的分配

表1产品、劳务供应情况表供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000供水车间30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是20650元和47400元。M公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1该企业的产品生产成本设“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入本科目。〖要求〗采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。2023/6/661第六十一页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066

基本生产车间应承担水费205000×0.066=13530(元)

行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元)

专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)

供电车间费用分配率=47400÷(230000-30000）=0.237

基本生产丙产品=103000×0.237=24411（元）

基本生产车间应承担电费=80000×0.237=18960（元）

行政管理部门应承担电费=12000×0.237=2844（元）

专设销售机构应承担电费=5000×0.237=1185(元)

实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的，如表2。2023/6/662第六十二页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一表2辅助生产费用分配表(直接分配法)200×年×月

辅助生产车间名称待分配费用辅助生产车间以外单位受益劳务量费用分配率（单位成本）基本生产丙产品应借“基本生产成本”科目数量金额基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目数量金额行政管理部门耗用应借“管理费用”科目数量金额专设销售机构耗用应借“销售费用”科目数量金额分配金额合计供水车间供电车间合计2065047400680503130002000000.0660.23720500013530800005280184028000206501030002441180000189601200028445000118547400244113249081243025680502023/6/663第六十三页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一根据表3—14，应编制下列会计分录：借：基本生产成本------丙产品24411制造费用——基本生产车间32490

管理费用8124

销售费用3025贷：辅助生产成本——供水20650——供电47400直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。2023/6/664第六十四页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一练一练辅助生产车间直接发生费用提供劳务总量劳务耗用情况发电车间修理车间一车间二车间管理部门发电车间450020000度

2000度10000度6000度2000度修理车间1800600小时100小时

220小时160小时120小时某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如表：要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。

某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如表：要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。

辅助生产车间直接发生费用提供劳务总量劳务耗用情况发电车间修理车间一车间二车间管理部门发电车间450020000度

2000度10000度6000度2000度修理车间1800600小时100小时

220小时160小时120小时2023/6/665第六十五页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一电费分配率＝4500/（20000-2000）＝0.25（元/度）修理费分配率＝1800/（600-100）＝3.6（元/小时）电费修理费合计制造费用－一车间25007923292

二车/p>

管理费用500432932

合计450018006300会计分录：借：制造费用－一车间3292

二车间2076

管理费用932

贷：辅助生产成本－发电4500

－修理1800

2023/6/666第六十六页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一（二）交互分配法

交互分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，先在各辅助生产车间之间相互进行分配，再将各辅助生产车间实际发生的费用分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。其特点是既考虑辅助生产部门之间的分配，又考虑辅助生产部门之外的各收益单位的分配。

2023/6/667第六十七页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一2023/6/668第六十八页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一练一练某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如表：要求：采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。

辅助生产车间直接发生费用提供劳务总量劳务耗用情况发电车间修理车间一车间二车间管理部门发电车间450020000度

2000度10000度6000度2000度修理车间1800600小时100小时

220小时160小时120小时2023/6/669第六十九页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一第一步交互分配发电单位成本=4500/20000=0.225元/度修理单位成本=1800/600=3元/小时修理车间的电费=2000*0.225=450元发电车间的修理费=100*3=300元发电车间的实际费用=4500+300-450=4350元修理车间的实际费用=1800+450-300=1950元借：辅助生产成本-发电300-修理450贷：辅助生产成本-修理300-发电4502023/6/670第七十页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一发电单位成本=4350/18000=0.24元/度修理单位成本=1950/500=3.9元/小时第二步对外分配部门电费修理费合计一车间24008583258二车理部门510468978会计分录怎么做？2023/6/671第七十一页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一（三）计划成本分配法

计划成本分配法是按辅助生产费用的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量，分配辅助生产费用的一种方法。

其特点是根据各产品、车间、部门实际耗用的劳务数量和事先确定的计划单位成本分配辅助生产费用；然后，计算辅助生产车间实际成本和按计划单位成本分配出去的计划成本的差异，进行调整分配。

第一步：按计划成本分配2023/6/672第七十二页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一第二步：成本差异的计算

辅助生产成本差异算出后，应将差异调整分配。调整分配在会计上有两种处理方法：①将差异按辅助生产外部各受益对象的受益比例分配；②将差异全部分配计入管理费用。2023/6/673第七十三页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一表1产品、劳务供应情况表供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000供水车间30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是20650元和47400元。M公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1供水的计划单位成本为0.05元/立方米，供电的计划单位成本为0.2元/千瓦小时〖要求〗采用计划成本分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。2023/6/674第七十四页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一按计划单位成本分配

基本生产车间应承担水费=205000×0.05=10250(元)

供电车间应承担水费=100000×0.05=5000(元)

行政管理部门应承担水费=80000×0.05=4000(元)

专设销售机构应承担水费=28000×0.05=1400(元)

按计划单位成本分配合计20650元

基本生产丙产品=103000×0.2=20600（元）

基本生产车间应承担电费=80000×0.2=16000（元）

供水车间应承担电费=30000×0.2=6000（元）

行政管理部门应承担电费=12000×0.2=2400（元）

专设销售机构应承担电费=5000×0.2=1000(元)

按计划单位成本分配合计46000元借：基本生产成本20600

辅助生产成本-供电5000-供水6000

制造费用26250管理费用6400

销售费用2400

贷：辅助生产成本-供电20650-供水46000

供水车间实际生产费用=20650+6000=26650元供电车间实际生产费用=47400+5000=52400元2023/6/675第七十五页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一实际费用与计划成本的差异供电车间差异=26650-20650=6000元供水车间差异=52400-46000=6400元为简化核算，将实际费用与计划成本分配额的差异记入“管理费用”借：管理费用124000贷：辅助生产成本-供电6000-供水64002023/6/676第七十六页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一练一练2023/6/677第七十七页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一

第六节制造费用的核算2023/6/678第七十八页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一

一、制造费用的归集制造费用概述

一二制造费用的概念

制造费用的组成核算应设置账户制造费用的归集

2023/6/679第七十九页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一（一）制造费用的概述

制造费用的组成

间接用于产品生产的费用

部分直接用于产品生产的直接生产费用

车间用于组织和管理生产的费用

制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。2023/6/680第八十页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一３.制造费用核算应设置的账户制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。

制造费用”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各车间各项制造费用的发生情况，便于进行成本管理。制造费用明细账祥见下页

制造费用月中归集生产车间发生的未专设成本项目的各项费用月末将归集的生产车间各项费用分配转入产品成本制造费用分配后通常无余额季节性生产的企业除外2023/6/681第八十一页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一表3-20制造费用明细账车间：基本生产车间200年月单位：元摘要机物料消耗外购动力工资及福利费折旧费

修理费水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计2023/6/682第八十二页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一（二）制造费用的归集

制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“制造费用”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“制造费用”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入制造费用明细账“工资”、“折旧费”、“修理费”等项目中

。2023/6/683第八十三页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一

二、制造费用的分配

为了正确的计算产品成本，必须合理的分配制造费用。由于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分配应该按照车间分别进行，而不应将各车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。在生产一种产品的车间、部门中，发生的制造费用应直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的车间、部门中，发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品生产成本中。即在生产多种产品的车间、部门共同发生的制造费用，才有分配问题。分配的计算公式为：制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用=该种产品所用分配标准×制造费用分配率制造费用总额各种产品所用分配标准之和2023/6/684第八十四页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一一二四生产工人工时比例法生产工人工资比例法

机器工时比例法年度计划分配率分配法三分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。由此产生了生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等制造费用的分配方法。分配方法一经确定，不宜任意变更。2023/6/685第八十五页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一（一）生产工人工时比例法

这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用制造费用总额各种产品生产工时之和=该种产品生产工时×

制造费用分配率案例１：制造费用的分配M公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用210000元。（祥见下页表）。甲产品生产工时为120000；乙产品生产工时为80000。要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。2023/6/686第八十六页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一〖会计处理〗

表１制造费用分配表车间：基本生产车间单位：元（1）计算制造费用分配率：分配率=210000÷200000=1.05（2）计算甲、乙产品应负担的制造费用:甲产品：120000×1.05=126000（元）乙产品：80000×1.05=84000（元）

(3)据制造费用分配表，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品126000——乙产品84000

贷：制造费用210000

应借科目生产工时分配金额（分配率：1.05）基本生产成本——甲产品120000126000基本生产成本——乙产品8000084000合计2000002100002023/6/687第八十七页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一（二）生产工人工资比例法

这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工资的比例分配费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用制造费用总额各种产品生产工资之和=该种产品生产工资×

制造费用分配率（三）机器工时比例法这是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率=制造费用总额×各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用=该产品耗用的机器工时×制造费用分配率2023/6/688第八十八页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一（四）年度计划分配率分配法

这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的一种方法。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。如果年度内发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额时，一般在年末调整计入12月份的产品成本中，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。在分配中如果发现年内分配的计划数与实际数差额较大时，应及时调整计划分配率，以便达到分配额相对准确。计算公式如下：年度计划分配率某月某种产品应负担的制造费用年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量的定额工时总数=该月该种产品实际产量的定额工时数×

年度计划分配率=2023/6/689第八十九页，共一百零二页，编辑于2023年，星期一案例2：制造费用的分配

A厂基本生产车间，全年计划制造费用总额550000元,该车间生产甲、乙两种产品计划产量分别为26000件和22500件。6月份实际产量为：甲产品2400件，乙产品1500件；本月实际发生制造费用49000元。甲产品单件工时定额5小时；乙产品单件工时定额4小时。要求①计算该车间制造费用年度计划分配率；②采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品承担的制造费用。〖会计处理〗（1）计算该车间制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=550000÷（26000×5+22500×4）=2．5六月份甲产品应承担的制造费用=12000×2.5=30000（元）六月份乙产品应承担的制造费用=6000×2.