第十九章-财务报告课件

第十九章

财务报告1谢谢观赏2019-8-23近六年考试情况2013年2014年2015年2016年单选题2题2分-1题1分1题1.5分多选题1题2分-2题4分1题2分判断题--1题1分1题1分计算题----综合题-1题18分-1题加1问21分合计3题4分1题18分4题6分4题加1问25.5分2谢谢观赏2019-8-23近六年考情年份题型2017年卷一2017年卷二2018年卷一2018年卷二单选题1题1.5分-1题1.5分1题1.5分多选题2题4分-1题2分1题2分判断题--1题1分-计算题---综合题1题18分1题18分-合计3题5.5分1题18分3题22.5分2题3.5分3谢谢观赏2019-8-23一、财务报表概述（一）财务报表的构成

财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。第一节财务报告概述（了解）4谢谢观赏2019-8-23【例题•多选题】下列各项中，属于财务报表构成项目的有（）。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益(或股东权益)变动表【答案】ABC【解析】财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)资产负债表；(2)利润表；(3)现金流量表；(4)所有者权益(或股东权益)变动表；(5)附注。5谢谢观赏2019-8-23（二）财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表；2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。6谢谢观赏2019-8-23二、现金流量表（2018年教材新增）（一）概述

现金流量表是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。

①现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（不能随时用于支付的存款不属于现金。）

7谢谢观赏2019-8-23

②现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。（不包括股票）

8谢谢观赏2019-8-23

【例题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（）

A.库存现金

B.银行本票

C.银行承兑汇票

D.持有2个月内到期的国债【答案】ABD【解析】银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。9谢谢观赏2019-8-23

【判断】企业取得的拟在近期出售的股票投资视为现金等价物。（）【答案】ⅹ【解析】企业取得的拟在近期出售的股票投资视为交易性金融资产。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等，不包括股票投资。10谢谢观赏2019-8-23企业的现金流量经营活动的现金流量投资活动的现金流量筹资活动的现金流量11谢谢观赏2019-8-231.经营活动：（除投资和筹资活动以外的）

（1）销售商品、提供劳务收到的现金（流入）

（2）收到的税费返还（流入）

（3）收到其他与经营活动有关的现金（流入）

（4）购买商品、接受劳务支付的现金（流出）

（5）支付给职工以及为职工支付的现金（流出）

（6）支付的各项税费（流出）

（7）支付其他与经营活动有关的现金（流出）12谢谢观赏2019-8-232.投资活动：

（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（流出）

（2）投资支付的现金（流出）

（3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（流出）

（4）支付其他与投资活动有关的现金（流出）

（5）收回投资收到的现金（流入）

（6）取得投资收益收到的现金（流入）

（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额（流入）

（8）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（流入）

13谢谢观赏2019-8-233.筹资活动（1）吸收投资收到的现金（流入）

（2）取得借款收到的现金（流入）

（3）收到其他与筹资活动有关的现金（流入）

（4）偿还债务支付的现金（流出）

（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（流出）

（6）支付其他与筹资活动有关的现金（流出）

【注意】偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。14谢谢观赏2019-8-23

【多选题】下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量表”的报表项目有（）。A.收到的税费返还

B.偿还债务支付的现金

C.销售商品、提供劳务收到的现金

D.支付给职工以及为职工支付的现金【答案】

ACD15谢谢观赏2019-8-23

【单选题】下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（）。A.取得借款收到的现金

B.吸收投资收到的现金

C.处置固定资产收回的现金净额

D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金【答案】C16谢谢观赏2019-8-23【多选题】下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（）。A.购买股票支付的现金

B.向投资者派发的现金股利

C.购建固定资产支付的现金

D.收到被投资单位分配的现金股利【答案】ACD17谢谢观赏2019-8-23

【多选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（）。A.吸收投资收到的现金

B.分配利润支付的现金

C.取得借款收到的现金

D.投资收到的现金股利【答案】ABC18谢谢观赏2019-8-23【单选题】下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（）。

A.收到的现金股利

B.支付的银行借款利息

C.收到的设备处置价款

D.支付的经营租赁租金【答案】D19谢谢观赏2019-8-23

【判断题】企业购置的固定资产是其从事生产经营活动的物质基础，因此购置固定资产支付的资金应在现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目列示。（）。

【答案】×20谢谢观赏2019-8-23【多选题】下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的有（）。

A.支付的借款利息

B.销售商品收到的现金

C.代扣代缴的职工个人所得税

D.支付行政人员差旅费【答案】BCD【解析】选项A，支付的借款利息属于筹资活动产生的现金流量。21谢谢观赏2019-8-23

【单选题】下列各项中，应列入企业现金流量表中“经营活动产生的现金流量”项目的是（）。

A.支付的各项税费

B.取得子公司的现金净额

C.购建固定资产支付的现金

D.偿还借款支付的现金【答案】A22谢谢观赏2019-8-23（三）现金流量表主要项目说明

1.经营活动产生的现金流量中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：

反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买收取的增值税销项税额）和本期预收的款项、减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。23谢谢观赏2019-8-23【答案】×【解析】委托代销也是一种销售。

【判断题】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。（）24谢谢观赏2019-8-23

2.经营活动产生的现金流量中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目：

反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。25谢谢观赏2019-8-23【答案】A

【例题】某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。

A.200B.350

C.650D.115026谢谢观赏2019-8-233.收到的税费返还（企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款）。4.收到其他与经营活动有关的现金。(所有属于经营活动范畴，但不属于以上内容的现金流入均在此列示。)

如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。27谢谢观赏2019-8-23

5.经营活动产生的现金流量中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目：

反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬。

不包括：

（1）支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入“支付其他与经营活动有关的现金”）

（2）支付给在建工程人员的现金（此内容应计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”）28谢谢观赏2019-8-23三、终止经营（2018年教材新增）在经济全球化和市场竞争不断加剧的情况下，化解过剩产能，企业改组和兼并日趋增多，持续经营与非持续经营，整个企业持续经营与个别分部终止经营同时存在。某些情况下，终止经营是企业实施收缩战略的资产重组方式，企业进行收缩并非是经营失败的标志，而是企业发展的一项合理的战略选择。

29谢谢观赏2019-8-23▲终止经营的定义：

终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：

（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；

（2）改组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；

（3）改组成部分是专为转售而取得的子公司。30谢谢观赏2019-8-23企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益，具体格式见教材表19-331谢谢观赏2019-8-23除了在利润表中对终止经营净利润进行列报外，企业还应当在附注中披露终止经营的下列信息：

（1）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用（收益）和净利润；

（2）终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金额；

（3）终止经营的处置损益总额、所得税费用（收益）和处置净损益；

（4）终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额；

（5）归属于母公司所有者的持续经营损益和终止经营损益。32谢谢观赏2019-8-23一、合并财务报表概念

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。第二节合并财务报表概述33谢谢观赏2019-8-23二、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定(一）控制的定义和判断控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。34谢谢观赏2019-8-23投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报（被投资方每年分配的股利是不确定的，或多或少）；2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额。（我就是控股股东，我当然有决定被投资方分配多少股利的“权力”！）

权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排

35谢谢观赏2019-8-23（1）通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力：①直接拥有半数以上；（直接持股比例超过50%）②间接拥有半数以上：（如下图所示，R公司通过H公司间接控制了W公司70%的股份）

R公司H公司W公司60%70%70%36谢谢观赏2019-8-23③直接和间接合计拥有半数以上：（如下图所示，R公司直接拥有W公司30%股份，又通过H公司间接控制了W公司40%的股份，所以R公司合计拥有W公司70%的股份）

R公司H公司W公司80%40%70%30%37谢谢观赏2019-8-23（2）持有被投资方半数以上表决权但并无权力：如果投资方虽然持有被投资方半数以上表决权，但这些表决权并不是实质性权利时，则投资方并不拥有对被投资方的权力。有些情况下，根据相关章程、协议或其他法律文件，主导相关活动的决策所要求的表决权比例高于持有半数以上表决权的一方持有的表决权比例（如三分之二以上）。（3）直接或间接结合，也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判断拥有权力。（武商联集团控制武商集团就是这种情况）38谢谢观赏2019-8-23（4）权力来自于表决权以外的其他权利--来自合同安排（有些公司通过合同直接约定某个股东对公司实施控制，而不关注其实际持股比例是多少）总结：权力不是一定来源于表决权，也可能来源于合同安排39谢谢观赏2019-8-23（二）母公司与子公司1.母公司母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。（子公司不一定是一个独立的法人公司）2.子公司子公司是指被母公司控制的主体。

已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。（三）纳入合并范围的特殊情况--对被投资方可分割部分的控制（了解）40谢谢观赏2019-8-23（四）合并范围的豁免--投资性主体母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。（母公司为投资性主体的，如基金公司：只有子公司为母公司提供业务服务的才纳入合并报表；其他的子公司不纳入合并报表，而是计入交易性金融资产（如只是为了投机赚差价而持有的子公司））注意：如果母公司不是投资性主体，则应合并所有子公司。（五）控制的持续评估（了解）41谢谢观赏2019-8-23【例题•多选题】下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。（2013年）A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿【答案】ABD【解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制；选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围42谢谢观赏2019-8-23【例题•多选题】下列关于投资性主体的表述中，正确的有（）。A.母公司是投资性主体，如果母公司不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则母公司不需要编制合并财务报表B.母公司是投资性主体，则母公司应将不为其投资活动提供服务的子公司按照公允价值计量且其变动计入当期损益C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并【答案】ABCD43谢谢观赏2019-8-23三、合并财务报表的编制原则（一）以个别财务报表为基础编制（不是将个别报表简单的加起来，还需要进行一些数字上的调整，然后再合并）（二）一体性原则（要将母公司和子公司看成一个整体，亦即内部交易需要抵消，因为只是左手倒右手）（三）重要性原则44谢谢观赏2019-8-23【例题•多选题】编制合并财务报表，应当遵循的原则包括（）。A.一体性原则B.重要性原则C.谨慎性原则D.以个别财务报表为基础编制【答案】ABD【解析】编制合并财务报表应当遵循下列原则和要求：（1）以个别财务报表为基础编制；（2）一体性原则；（3）重要性原则。45谢谢观赏2019-8-23四、合并财务报表编制的前期准备事项（一）统一母子公司的会计政策（了解）（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间（了解）（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（外币折算一章学过）（四）收集编制合并财务报表的相关资料（了解）46谢谢观赏2019-8-23五、合并财务报表的编制程序（账务处理的流程）（一）设置合并工作底稿（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿（三）编制调整分录与抵销分录（需要进行调整和抵销后才能进行下一步合并，而不是简单的相加）（四）计算合并财务报表各项目的合并数额（五）填列合并财务报表47谢谢观赏2019-8-23第三、四节合并资产负债表和合并利润表

一、调整分录的编制同一控制1.对子公司个别报表：不需要将账面价值调整为公允价值2.对母公司个别报表：需要从成本法核算调整为权益法核算非同一控制1.对子公司个别报表：需要将账面价值调整为公允价值2.对母公司个别报表：需要从成本法核算调整为权益法核算3.需要抵销内部交易3.需要抵销内部交易48谢谢观赏2019-8-23【例题•判断题】合并财务报表准则允许企业直接对子公司的长期股权投资在采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所编制的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。（）【答案】√49谢谢观赏2019-8-23同一控制下企业合并的合并报表（需要抵销内部交易）：母公司个别报表子公司个别报表原为成本法，现在需要调整为权益法继续使用原账面价值计量，不需要调整为公允价值50谢谢观赏2019-8-23非同一控制下企业合并的合并报表（也需要抵销内部交易）：母公司个别报表子公司个别报表原为成本法，现在需要调整为权益法原为账面价值，现在需要调整为公允价值51谢谢观赏2019-8-23（一）对子公司的个别财务报表进行调整1.同一控制下企业合并中取得的子公司：其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。（不需要调成公允价值）52谢谢观赏2019-8-232.非同一控制下企业合并中取得的子公司：除会计政策及会计期间的差别需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有金额。（需要调成公允价值）53谢谢观赏2019-8-23

非同一控制下对被投资单位（子公司）公允价值的调整处理（同一控制下没有此步调整）【例】一项固定资产，折旧期10年、无残值、年限平均法计提折旧，所得税率为25%：

账面价值公允价值合并日2011.1.11002002011.12.319018054谢谢观赏2019-8-23调整分录如下：（只有非同一控制才做这一步账）（1）投资当年期末编制合并财务报表借：固定资产——原价100贷：资本公积100借：资本公积25贷：递延所得税负债25借：管理费用10贷：固定资产——累计折旧10借：递延所得税负债2.5

贷：所得税费用2.5题目给出了所得税率，就要做递延所得税的账题目如果标明不考虑所得税，则不做递延所得税的账55谢谢观赏2019-8-23（2）连续编制合并财务报表借：固定资产——原价100贷：资本公积——年初100借：资本公积——年初25贷：递延所得税负债25借：未分配利润——年初10贷：固定资产——累计折旧10借：递延所得税负债2.5贷：未分配利润——年初2.5借：管理费用10贷：固定资产——累计折旧10借：递延所得税负债2.5贷：所得税费用2.556谢谢观赏2019-8-23（二）对母公司的个别财务报表进行调整（成本法调整为权益法，无论同一还是非同一均需调整）

1.投资当年期末编制合并财务报表①调整被投资单位盈利：（如果是非同一控制，需要按子公司按公允价值调整过后的净利润进行计算，下面②③④步也是如此）借：长期股权投资贷：投资收益②调整被投资单位亏损：借：投资收益贷：长期股权投资等（不够冲减的，还会冲长期应收款等）③调整被投资单位分派现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资57谢谢观赏2019-8-23④调整子公司其他综合收益变动：借：长期股权投资（或贷方）贷：其他综合收益——本年（或借方）⑤调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动：借：长期股权投资（或贷方）贷：资本公积——本年（或借方）58谢谢观赏2019-8-23

（2）连续编制合并财务报表①调整以前年度被投资单位盈利：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初②调整被投资单位本年盈利：借：长期股权投资贷：投资收益③调整被投资单位以前年度亏损：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资等④调整被投资单位本年亏损：借：投资收益贷：长期股权投资等59谢谢观赏2019-8-23⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资⑥调整被投资单位当年分派现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资⑦调整子公司以前年度其他综合收益变动：借：长期股权投资（或贷方）贷：其他综合收益——年初（或借方）⑧调整子公司当年其他综合收益变动：借：长期股权投资（或贷方）贷：其他综合收益——本年（或借方）60谢谢观赏2019-8-23⑨调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动：借：长期股权投资（或贷方）贷：资本公积——年初（或借方）⑩调整子公司当年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动：借：长期股权投资（或贷方）贷：资本公积——本年（或借方）61谢谢观赏2019-8-23【计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2014年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

该投资为2014年1月1日P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。62谢谢观赏2019-8-232014年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。2014年，S公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。

63谢谢观赏2019-8-232015年，S公司实现净利润1200万元，提取法定盈余公积金120万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。64谢谢观赏2019-8-23要求：（1）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对S公司个别报表的调整分录。（2）在合并工作底稿中编制2015年12月31日对S公司个别报表的调整分录。（3）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对长期股权投资的调整分录。（4）在合并工作底稿中编制2015年12月31日对长期股权投资的调整分录。65谢谢观赏2019-8-23【答案】（1）借：固定资产——原价100

贷：资本公积——年初100借：管理费用5（100÷20）贷：固定资产——累计折旧5（2）借：固定资产——原价100

贷：资本公积——年初100借：未分配利润——年初5

贷：固定资产——累计折旧5借：管理费用5（100÷20）贷：固定资产——累计折旧566谢谢观赏2019-8-23（3）以S公司2014年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2014年的净利润为995万元（1000－5）。借：长期股权投资796（995×80%）贷：投资收益796借：投资收益480（600×80%）贷：长期股权投资

480借：长期股权投资80（100×80%）贷：其他综合收益——本年8067谢谢观赏2019-8-23（4）借：长期股权投资796贷：未分配利润——年初796

借：未分配利润——年初480

贷：长期股权投资480

借：长期股权投资80

贷：其他综合收益——年初80以S公司2014年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2015年的净利润为1195万元（1200－5）。借：长期股权投资956（1195×80%）贷：投资收益95668谢谢观赏2019-8-23（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销【简化例子】A投资100万设立全资（100%）子公司B，A（母公司）——借：长期股权投资100

贷：银行存款100B（子公司）——借：银行存款100

贷：实收资本（股本）100抵销分录：（假设B公司没有其他所有者权益科目）借：实收资本（股本）100

贷：长期股权投资10069谢谢观赏2019-8-23完整分录：借：股本

资本公积

其他综合收益盈余公积

未分配利润——年末商誉（正商誉，计算得出，掌握）贷：长期股权投资（调整后的长期股权投资账面价值）少数股东权益（调整后的子公司所有者权益期末余额×少数股东持股比例）营业外收入（负商誉，计算得出，了解）子公司所有者权益总额（100%比例）70谢谢观赏2019-8-23（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销（即:对子公司利润分配的抵销）（涉及合并所有者权益变动表的内容）

借：未分配利润——年初投资收益(子公司净利润×母公司持股比例)少数股东损益(子公司净利润×少数股东持股比例)贷：未分配利润——年末（差额倒挤）提取盈余公积对所有者（或股东）的分配子公司净利润71谢谢观赏2019-8-23

【计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2014年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为2014年1月1日P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。72谢谢观赏2019-8-23

2014年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。2014年，S公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。2015年，S公司实现净利润1200万元，提取法定盈余公积金120万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。73谢谢观赏2019-8-23假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。要求：（1）编制2014年与投资有关的抵销分录；（2）编制2015年与投资有关的抵销分录。

74谢谢观赏2019-8-23【答案】合并商誉=3000－（3500+100）×80%=120（1）编制2014年与投资有关的抵销分录借：股本2000

资本公积（1500+100）1600

其他综合收益100盈余公积100

未分配利润—年末（1000-5-100-600）295

商誉120贷：长期股权投资（3000+396）3396

（396=（1000-5-600+100）×80%）少数股东权益（4095×20%）81975谢谢观赏2019-8-23借：未分配利润——年初0

投资收益（995×80%）796

少数股东损益（995×20%）199

贷：未分配利润——年末295（差额）

提取盈余公积100对所有者（或股东）的分配6002014年S公司（子公司）原本净利润为1000万，由于办公楼固定资产的公允价值和账面价值不一致导致调减利润5万【（700-600）÷20】，调整后净利润为995万元

76谢谢观赏2019-8-23（2）编制2015年与投资有关的抵销分录。

借：股本2000

资本公积1600

盈余公积220

其他综合收益100

未分配利润—年末1370（295+1200-5-120）

商誉120贷：长期股权投资（3396+956）4352

少数股东权益（5290×20%）105877谢谢观赏2019-8-23借：未分配利润——年初295

投资收益（1195×80%）956

少数股东损益（1195×20%）239

贷：未分配利润——年末1370（差额）

提取盈余公积120

对所有者（或股东）的分配078谢谢观赏2019-8-23▲子公司持有母公司股票的抵销处理：（2015年新增）合并财务报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。（母子公司在合并报表上是一个整体，所以子公司持有母公司股票在合并报表上相当于公司自己持有自己股份，因此以库存股列示）79谢谢观赏2019-8-23（三）内部债权与债务项目的抵销：1.内部债权债务项目本身的抵销：【例】借：应付账款贷：应收账款【例】借：应付债券贷：持有至到期投资2.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销：借：投资收益贷：财务费用掌握了解了解80谢谢观赏2019-8-233.内部应收账款计提坏账准备的抵销①首先抵销坏账准备的期初余额借：应收账款—坏账准备A

贷：未分配利润—年初A如果考虑所得税，则：借：未分配利润—年初A×25%

贷：递延所得税资产A×25%②然后抵销坏账准备的本期发生额借：应收账款—坏账准备B

贷：资产减值损失B如果考虑所得税，则：借：所得税费用B×25%

贷：递延所得税资产B×25%81谢谢观赏2019-8-23第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理：（亦即本期坏账准备没有变化）【例19-1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2×12年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与2×11年相同仍为4750000元，坏账准备余额仍为250000元，2×12年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债表中应付账款5000000元系2×11年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。82谢谢观赏2019-8-23P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：①内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款5000000贷：应收账款5000000②将上期（2×11年）内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，P公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只需将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：借：应收账款——坏账准备250000贷：未分配利润——年初250000本期坏账准备没有增减变动，所以不用抵销本期数字83谢谢观赏2019-8-23如果考虑所得税，则：借：未分配利润——年初62500（250000×25%）贷：递延所得税资产62500提示！教材中没有给出递延所得税的处理。但是，考题中如果给出所得税税率，则需要考虑所得税的分录；如果直接说明不考虑所得税，则不需要做所得税的分录；所以此处我加上了递延所得税的处理过程，后面内容亦同。84谢谢观赏2019-8-23

第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理：（亦即本期坏账准备发生增加）

【例19-2】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2012年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为6270000元，坏账准备余额为330000元，本期对S公司内部应收账款净增加1600000元，本期内部应收账款相对应的坏账准备增加80000元。S公司个别资产负债表中应付账款6600000元系2011年和2012年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。其他资料同【例19-1】

（上期坏账准备余额为250000元）。85谢谢观赏2019-8-23

P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款6600000贷：应收账款6600000②将上期（2×11年）内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：借：应收账款——坏账准备250000贷：未分配利润——年初250000如果考虑所得税，则：借：未分配利润——年初62500（250000×25%）贷：递延所得税资产6250086谢谢观赏2019-8-23③将本期(2012年)对S公司内部应收账款相对应的坏账准备增加的80000元予以抵销。其抵销分录如下：

借：应收账款——坏账准备80000

（330000—250000）

贷：资产减值损失80000如果考虑所得税，则：借：所得税费用20000（80000×25%）贷：递延所得税资产2000087谢谢观赏2019-8-23

第三种情况：内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理：（亦即本期坏账准备发生减少）

【例19-3】

假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2×12年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为

3040000元，坏账准备余额为160000元。内部应收账款比上期（2×11年）净减少1800000元，本期内部应收账款相对应的坏账准备余额减少90000元。S公司个别资产负债表中应付账款3200000元系2×11年向P公司购进商品存货发生的应付购货款的余额。其他资料同【例19-1】（上期坏账准备余额为250000元）。88谢谢观赏2019-8-23

P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款3200000贷：应收账款3200000②将上期（2×11年）内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：借：应收账款——坏账准备250000贷：未分配利润——年初250000如果考虑所得税，则：借：未分配利润——年初62500（250000×25%）贷：递延所得税资产6250089谢谢观赏2019-8-23③将本期（2×12年）因内部应收账款相对应的坏账准备减少的90000元予以抵销。其抵销分录如下：借：资产减值损失90000

（160000—250000）贷：应收账款——坏账准备90000如果考虑所得税，则：借：递延所得税资产22500（90000×25%）贷：所得税费用2250090谢谢观赏2019-8-23（四）、内部商品销售业务的抵销【例】：A公司持有B公司95%股份，实施控制，A公司向B公司出售产品，售价1000万，该批产品成本800万，该商品的销售毛利率为20%

；（顺流的情况）①假设全部没有对外售出，求合并报表分录，②假设全部对外售出，求合并报表分录，③假设对外售出70%，求合并报表分录。91谢谢观赏2019-8-23①全部没有对外售出：合并报表分录：借：营业收入1000贷：营业成本800(倒挤)存货200（期末存货中包含的未实现内部销售毛利）借：银行存款1000

贷：主营业务收入1000借：主营业务成本800贷：库存商品800借：库存商品1000

贷：银行存款1000A公司的个别报表处理B公司的个别报表处理92谢谢观赏2019-8-23②全部对外售出：合并报表分录：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：银行存款1000

贷：主营业务收入1000借：主营业务成本800贷：库存商品800借：库存商品1000

贷：银行存款1000借：银行存款(对外售价)

贷：主营业务收入（对外售价）借：主营业务成本1000

贷：库存商品1000B公司的个别报表处理A公司的个别报表处理93谢谢观赏2019-8-23

③部分对外出售（例：对外售出70%）：合并报表分录：借：营业收入1000贷：营业成本940（差额倒挤）存货60（期末存货中包含的未实现内部销售毛利）

解析：对外售出70%后，合并报表留存存货成本应该为：240【800×（1-70%）】但是，对外售出70%后，个别报表上留存存货成本为：

300【1000×（1-70%）】所以，应减少存货60（300-240），这里的60也正好是期末存货中包含的未实现（未出售）内部销售毛利；另外，营业收入1000肯定要被抵销，差额倒挤抵销营业成本94094谢谢观赏2019-8-23①全部没有对外售出：借：营业收入1000贷：营业成本800（差额倒挤）

存货200（期末存货中包含的未实现内部销售毛利）如果考虑所得税：借：递延所得税资产50贷：所得税费用50（200×25%）如果本题是逆流交易：借：少数股东权益45[（1000-800-50）×30%]

贷：少数股东损益45上述分录总结(同时考虑所得税)95谢谢观赏2019-8-23②全部对外售出：借：营业收入1000贷：营业成本1000不影响递延所得税也不影响少数股东损益96谢谢观赏2019-8-23③部分对外出售（对外售出了70%）：借：营业收入1000贷：营业成本940（差额倒挤）

存货60（期末存货中包含的未实现内部销售毛利）如果考虑所得税：借：递延所得税资产15（60×25%）贷：所得税费用15（60×25%）如果本题是逆流：

借：少数股东权益13.5[（1000-940-15）×30%]

贷：少数股东损益13.597谢谢观赏2019-8-23连续编制合并报表时内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润—年初A（年初存货中包含的未实现内部销售利润；就是上期的收入减去成本的差额）

营业收入B（本期内部商品销售产生的收入；如果本期没有内部销售，则无需抵销这一步）贷:营业成本C（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润；可以用毛利率求出）如果考虑所得税：借：递延所得税资产A×25%贷：未分配利润——年初A×25%借：递延所得税资产(B-C)×25%贷：所得税费用(B-C)×25%98谢谢观赏2019-8-23连续编制合并报表内部商品销售抵销的举例：【例19—4】假定P公司是S公司的母公司，假设2012年S公司向P公司销售产品15000000元，S公司2012年销售毛利率与2011年相同(为20%)，销售成本为12000000元。P公司2012年将此商品实现对外销售收入为18000000元，销售成本为12600000元；期末存货为12400000元（期初存货10000000+本期购进存货15000000—本期销售成本12600000），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2480000元（12400000x20%）。99谢谢观赏2019-8-23P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：借：未分配利润——年初2000000（期初存货余额

10000000×20%）营业收入15000000（题目已给出）贷：营业成本14520000（倒挤）存货2480000（期末存货余额

12400000×20%）注意：此处按照前述汇总分录对教材的做法进行了更改，以便于理解。最后的结果是一样的100谢谢观赏2019-8-23

（五）内部固定资产交易的抵销1.库存商品转为固定资产（参考内部销售商品的抵销）①初次交易当期

借：营业收入（售价）贷：营业成本（成本价）固定资产——原价A（差额，未实现内部利润）借：银行存款（售价）贷：主营业务收入（售价）借：主营业务成本（成本价）贷：库存商品（成本价）借：固定资产（售价）

贷：银行存款（售价）A公司的个别报表处理B公司的个别报表处理101谢谢观赏2019-8-23折旧的抵销：借：固定资产——累计折旧（报表项目）B贷：管理费用之前的合并报表分录抵减了固定资产原值，导致合并报表上的折旧金额也要相应抵减如果考虑所得税：借：递延所得税资产（A-B）×25%贷：所得税费用（A-B）×25%102谢谢观赏2019-8-232.固定资产转为固定资产（了解）（假定不考虑所得税和折旧）借：资产处置损益（卖赚的情况）贷：固定资产——原值或者：借：固定资产——原值贷：资产处置损益（卖亏的情况）103谢谢观赏2019-8-23以库存商品转为固定资产为例【例题】B公司是A公司的全资子公司，B公司以50万的价格将产品销售给A公司，销售成本30万。A公司购买后作为管理用固定资产，按5年、直线法计提折旧，预计净残值为零；该固定资产交易时间为本年1月1日，为简化，该固定资产本年按12个月计提折旧。要求：做出与该固定资产交易相关的抵销分录。104谢谢观赏2019-8-23第一年：借：营业收入50贷：营业成本30固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用4如果考虑所得税：借：递延所得税资产4【（20－4）×25%】

贷：所得税费用4105谢谢观赏2019-8-23第二年：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧4贷：未分配利润——年初4借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用4如果考虑所得税：借：递延所得税资产4【（20－4）×25%】

贷：未分配利润——年初4借：所得税费用1（4×25%）

贷：递延所得税资产1106谢谢观赏2019-8-23第三年：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧8贷：未分配利润——年初8借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用4如果考虑所得税：借：递延所得税资产3【（20－8）×25%】

贷：未分配利润——年初3借：所得税费用1（4×25%）

贷：递延所得税资产1107谢谢观赏2019-8-23第四年：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧12贷：未分配利润——年初12借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用4如果考虑所得税：借：递延所得税资产2【（20－12）×25%】

贷：未分配利润——年初2借：所得税费用1（4×25%）

贷：递延所得税资产1108谢谢观赏2019-8-23第五年：（假设固定资产尚未清理，超期使用）借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧16贷：未分配利润——年初16借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用4如果考虑所得税：借：递延所得税资产1【（20－16）×25%】

贷：未分配利润——年初1借：所得税费用1（4×25%）

贷：递延所得税资产1109谢谢观赏2019-8-232.固定资产清理期间的抵销处理：（承上例）

正常处置；超期使用；提前报废（1）假设第五年末是正常处置（报废毁损），将所有的“固定资产”项目换成“营业外收入”（处置净收益）或“营业外支出”（处置净损失）：假设是“处置净收益”

借：未分配利润—年初20贷：营业外收入

20借：营业外收入

16贷：未分配利润—年初16（前四年的数字）借：营业外收入

4贷：管理费用4（第五年的数字）处置（报废毁损）固定资产后，固定资产账面价值就会转入“营业外收入”或“营业外支出”，所以进行置换110谢谢观赏2019-8-23（2）假设第5年末仍超期使用：就是前面例题第5年的账务处理，已讲。111谢谢观赏2019-8-23（3）假设第4年末提前报废：假设是“处置净收益”①借：未分配利润—年初20

贷：营业外收入20②借：营业外收入12贷：未分配利润—年初12③借：营业外收入4贷：管理费用4

在第4年处置，固定资产的账面价值在第4年就被转入了“营业外收入”或“营业外支出”，所以还是要将所有“固定资产”按第4年金额换成“营业外收入”或“营业外支出”。112谢谢观赏2019-8-23【注意】内部“无形资产”交易的抵销与内部固定资产交易的抵销处理相同。113谢谢观赏2019-8-23第五节合并现金流量表（了解）（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目借：现金流出类项目贷：现金流入类项目114谢谢观赏2019-8-23【例题·单选】甲为乙的母公司。2009年12月3日，甲向乙销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款1000万元，增值税额170万，款项已收到；该批商品成本700万。假定不考虑其他因素，甲在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。（2010年考题）A.300B.700C.1000D.1170【答案】D115谢谢观赏2019-8-23（二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映【例题·判断】（2008年）子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目上单独反映。（）【答案】×【解析】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

116谢谢观赏2019-8-23第六节合并所有者权益变动表（略去）117谢谢观赏2019-8-23第七节特殊交易在合并财务报表中的会计处理一、追加投资的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释四、交叉持股的合并处理118谢谢观赏2019-8-23一、追加投资的会计处理（一）母公司购买子公司少数股东股权母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。（购买前双方就是同一个主体，所以不确认新商誉，商誉金额仍然是原投资时产生的商誉；在合并报表上直接调整为占被投资方可辨认净资产（账面价值）份额即可）119谢谢观赏2019-8-23分录1.追加投资时个别报表：

借：长期股权投资（因购买少数股权新取得的长期股权投资入账成本）

贷：银行存款等2.合并报表上的调整：

借：资本公积①

盈余公积②

利润分配——