《财经法规与会计职业道德》(第4版)-第四章-税收法律制度课件

财经法规与会计职业道德Financialregulationsandaccountingprofessionalethics王红云赵永宁高等教育出版社

税收法律制度第四章第一节

税收概述王红云赵永宁高等教育出版社一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用

1.税收的概念税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。

2.税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；

（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；

（3）税收具有维护国家政权的作用；

（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。2023/6/53云南财经大学会计学院王红云一、税收的概念与分类

（二）税收的特征税收的特征有：（1）强制性；（2）无偿性；（3）固定性。（三）税收的分类

1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五种类型。（1）流转税流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收。我国现行的增值税、消费税和关税等都属于流转税类。（2）所得税所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收。现阶段，我国所得税类主要包括企业所得税、个人所得税等。

2023/6/54云南财经大学会计学院王红云一、税收的概念与分类

（3）财产税财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、车船使用税等属于财产税类。（4）资源税资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收。我国现行的资源税、土地增值税和城镇土地使用税等属于此类。（5）行为税行为税也称特定目的税，是指国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。车辆购置税、城市维护建设税等属于此类税收。2023/6/55云南财经大学会计学院王红云一、税收的概念与分类2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。（2）关税类关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收。2023/6/56云南财经大学会计学院王红云一、税收的概念与分类3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税等为中央税。（2）地方税地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。地方税主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税等。（3）中央与地方共享税中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。如增值税、企业所得税和个人所得税等。2023/6/57云南财经大学会计学院王红云一、税收的概念与分类4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、企业所得税、个人所得税等税种。（2）从量税从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我国现行的车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等。（3）复合税复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税，如我国现行的消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税。2023/6/58云南财经大学会计学院王红云二、税法及其构成要素

（一）税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。（二）税法的分类

1.按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等。如《企业所得税法》、个人所得税法》就属于实体法。（2）税收程序法是税务管理方面的法律规范。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。2023/6/59云南财经大学会计学院王红云二、税法及其构成要素2.按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称，是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件。（2）国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度。2023/6/510云南财经大学会计学院王红云二、税法及其构成要素3.按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法），由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》。（2）税收行政法规，由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。（3）税收规章和税收规范性文件——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。2023/6/511云南财经大学会计学院王红云二、税法及其构成要素（三）税法的构成要素税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。2023/6/512云南财经大学会计学院王红云二、税法及其构成要素1.征税人(又称征税主体)2.纳税义务人(又称纳税人、纳税主体)3.征税对象(又称征税客体)(1)从价计征。(2)从量计征。(3)复合计征。2023/6/513云南财经大学会计学院王红云（四）我国税收征收管理机关我国税收征收管理机关有税务局和海关。1.税务局主要负责征收和管理的税种税务局主要负责征收和管理的税种有：（1）国内增值税；（2）国内消费税；（3）企业所得税；（4）个人所得税；（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）城市维护建设税；（8）印花税；（8）印花税；（9）土地增值税；（10）房产税；（11）车船税；（12）车辆购置税；2023/6/514云南财经大学会计学院王红云（13）烟叶税；（14）耕地占用税；（15）契税；（16）环境保护税；（17）出口产品退税（增值税、消费税）。非税收入和社会保险费的征收也由税务机关负责。2.海关主要负责下列税收的征收和管理的税种海关主要负责下列税收的征收和管理的税种有：（1）关税；（2）船舶吨税；（3）委托代征的进口环节增值税和消费税。2023/6/515云南财经大学会计学院王红云

税收法律制度第四章第二节

主要税种王红云赵永宁高等教育出版社一、增值税的概念与分类（一）概念：

增值税是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（二）增值税分为:1.生产型增值税。2.收入型增值税。3.消费型增值税。2023/6/517云南财经大学会计学院王红云二、增值税的征税范围（一）征税范围的基本规定1.销售或者进口的货物。2.提供的加工、修理修配劳务。3.提供的应税服务。（二）销售服务、无形资产、不动产的具体内容（三）征收范围的特殊规定1.视同销售货物。单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:2.视同销售服务、无形资产或者不动产。下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:2023/6/518云南财经大学会计学院王红云二、增值税的征税范围

3.混合销售。一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

4.兼营。兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务,又包括销售服务、无形资产或者不动产。与混合销售不同的是,兼营是指销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一购买者身上,也不发生在同一销售行为中。2023/6/519云南财经大学会计学院王红云三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人

在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人,为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准,增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。（一）一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额,包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。2023/6/520云南财经大学会计学院王红云三、增值税的纳税人下列纳税人不属于一般纳税人:1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;2.除个体经营者以外的其他个人;3.非企业性单位;4.不经常发生增值税应税行为的企业。年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人,不论是否愿意,必须向其企业所在地的县(市、区)主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续,申请一般纳税人资格认定。（二）小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2023/6/521云南财经大学会计学院王红云三、增值税的纳税人小规模纳税人与一般纳税人的界定项目小规模纳税人一般纳税人标准年销售额≤500万元超过小规模纳税人认定标准特殊1.除个体户之外的个人(小)2.非企业性单位(选择)3.不经常发生应税行为的企业(选择)小规模纳税人会计核算健全,可以申请认定为一般纳税人;除国家税务总局另有规定外,一经认定为一般纳税人,不得转为小规模纳税人计算方法简易办法扣税法(税款抵扣制)

2023/6/522云南财经大学会计学院王红云四、增值税的扣缴义务人四、增值税的扣缴义务人我国境外(以下简称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:

应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率2023/6/523云南财经大学会计学院王红云五、增值税的税目税率纳税人税目税率或征收率一般纳税人

1.纳税人销售或者进口货物,包括有形动产租赁服务(除本条第2、第3项规定外)税率13%2.纳税人销售或者进口下列货物:(1)粮食、食用植物油(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(3)图书、报纸、杂志(4)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜税率9%2023/6/524云南财经大学会计学院王红云五、增值税的税目税率纳税人税目税率或征收率一般纳税人

3.纳税人出口货物(国务院另有规定的除外);跨境销售服务、无形资产或者不动产行为(具体范围由财政部和国家税务总局另行规定)税率04.单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务税率05.纳税人提供加工、修理修配劳务税率13%6.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权税率9%2023/6/525云南财经大学会计学院王红云五、增值税的税目税率纳税人税目税率或征收率一般纳税人7.纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务,销售土地使用权以外的无形资产税率6%小规模纳税人

征收率3%

提示：纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。2023/6/526云南财经大学会计学院王红云六、增值税专用发票的基本内容（一）增值税专用发票的基本联次增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成,基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。

1.发票联,作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。2.抵扣联,作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。3.记账联,作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途,由一般纳税人自行确定。（二）增值税专用发票的开具范围（三）增值税专用发票的开具时限（四）增值税专用发票的盖章要求2023/6/527云南财经大学会计学院王红云七、增值税一般纳税人应纳税额的计算七、增值税一般纳税人应纳税额的计算我国增值税实行扣税法。应纳增值税的计算公式为:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额(一)销项税额

销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式为:

销项税额=销售额×适用税率2023/6/528云南财经大学会计学院王红云七、增值税一般纳税人应纳税额的计算(二)进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额,为进项税额。销售方收取的销项税额,也就是购买方支付的进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额项目,限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额:1.一般纳税人购进货物或者接受应税劳务的进项税额,为从销售方取得的货物或者应税劳务增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税税额。2.一般纳税人进口货物的进项税额,为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书(简称完税凭证)上注明的增值税税额。

2023/6/529云南财经大学会计学院王红云七、增值税一般纳税人应纳税额的计算3.一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,或者向小规模纳税人购买的农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。

进项税额=买价×扣除率9%4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。5.不得抵扣的进项税额。2023/6/530云南财经大学会计学院王红云七、增值税一般纳税人应纳税额的计算(三)进口的应纳税额进口的应纳税额是按照组成计税价格和规定的增值税税率计算的应该缴纳给我国海关的增值税,该增值税成为在国内销售时可以抵扣的进项税额,计算公式为:应纳进口增值税=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税或=关税完税价格+关税+消费税2023/6/531云南财经大学会计学院王红云八、小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务,按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。其计算公式为:应纳税额=不含税销售额×征收率八、小规模纳税人应纳税额的计算2023/6/532云南财经大学会计学院王红云九、增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间1.采用直接收款方式销售货物的,不论货物是否发出,均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。纳税人提供应税服务的,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的,为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物的,为书面合同约定的收款当天,无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。2023/6/533云南财经大学会计学院王红云九、增值税的征收管理

4.采取预收货款方式销售货物的,为货物发出的当天;但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。5.委托其他纳税人代销货物的,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。

2023/6/534云南财经大学会计学院王红云九、增值税的征收管理6.销售应税劳务的,为提供劳务同时收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。7.纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。8.纳税人发生视同销售货物行为的,为货物移送的当天。纳税人发生视同提供应税服务行为的,为应税服务完成的当天。9.纳税人进口货物的,为报关进口的当天。10.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2023/6/535云南财经大学会计学院王红云九、增值税的征收管理（二）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社,以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物,应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。2023/6/536云南财经大学会计学院王红云

九、增值税的征收管理

（三）纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。固定业户到外县(市)销售货物或者提供应税劳务,应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》,并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具该证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或者提供应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。2023/6/537云南财经大学会计学院王红云

税收法律制度第四章第三节

消费税王红云赵永宁高等教育出版社一、消费税的概念

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税,是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。云南财经大学会计学院王红云2023/6/539二、消费税的征税范围1.生产应税消费品

生产应税消费品在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务,以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。2.委托加工应税消费品

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料的或其他情形一律不能视同加工应税消费品。云南财经大学会计学院王红云2023/6/540二、消费税的征税范围3.进口应税消费品

单位和个人进口应税消费品,于报关进口时由海关代征消费税。4.批发、零售应税消费品

经国务院批准,自1995年1月1日起,金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰,适用税率为5%。其计税依据是不含增值税的销售额。云南财经大学会计学院王红云2023/6/541三、消费税纳税人

消费税纳税人是指在中国境内(起运地或者所在地在境内)生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。云南财经大学会计学院王红云2023/6/542四、消费税税目与税率

我国消费税的税目共有15个,分别是:(1)烟;(2)酒;(3)化妆品;(4)贵重首饰及珠宝玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油;(7)摩托车;(8)小汽车;(9)高尔夫球及球具;(10)高档手表;(11)游艇;(12)木制一次性筷子;(13)实木地板;(14)电池;(15)涂料。

其中,有些还包括若干子目。云南财经大学会计学院王红云2023/6/543五、增值税与消费税的联系与区别

1.征收范围不同

增值税对所有的货物(无形资产和不动产除外)的生产企业和销售企业普遍征收,同时对加工、修理修配劳务(部分劳务)征收。消费税只对14种列举货物的生产企业征收。增值税的征收范围远大于消费税。2.与价格的关系不同

增值税是价外税,消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格一般是相同的,包含消费税但不包含增值税。云南财经大学会计学院王红云2023/6/544五、增值税与消费税的联系与区别3.纳税环节不同

消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳(金银首饰和批发卷烟除外),而且只交一次(卷烟除外),属于单环节征收;增值税则每经过一个流转环节缴纳一次,是多环节征收。4.纳税人的划分不同

增值税纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人,分别采取不同的征收方式,前者准予抵扣进项税额,而后者不能抵扣进项税额;消费税则无此划分,不管一般纳税人还是小规模纳税人在计算消费税时都是一致的。

云南财经大学会计学院王红云2023/6/545六、消费税应纳税额的计算1.从价定率征收

从价定率征收是指根据不同的应税消费品确定不同的比例税率。

应纳税额=应税消费品销售额×比例税率2.从量定额征收

从量定额征收是指根据不同的应税消费品确定不同的单位税额。应纳消费税=应税消费品的销售数量×单位税额云南财经大学会计学院王红云2023/6/546六、消费税应纳税额的计算3.从价定率和从量定额复合征收

从价定率和从量定额复合征收是指以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。我国目前只对卷烟和白酒采用复合征收方法。应纳消费税=应税消费品销售额×比例税率+应税消费品销售数量×单位税额4.应税消费品已纳税款的扣除

应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的,在对这些连续生产出来的应税消费品征税时,按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。云南财经大学会计学院王红云2023/6/547六、消费税应纳税额的计算5.自产自用应税消费品的应纳税额计算

纳税人将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费、对外投资、分配给投资者、无偿赠送的,按照下列顺序计算:(1)按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;(2)没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。云南财经大学会计学院王红云2023/6/548六、消费税应纳税额的计算6.委托加工应税消费品的应纳税额计算

委托加工的应税消费品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品,或者受托方先将原材料卖给委托方,然后接受加工的应税消费品,以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,不论在财务上是否作销售处理,都不得作为委托加工应税消费品,而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。云南财经大学会计学院王红云2023/6/549七、消费税的征收管理1.纳税义务发生时间(货款结算方式或行为发生时间)(1)纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式分为:1)采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天;2)采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天;3)采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;4)采取其他结算方式的,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。(2)纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。(3)纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。(4)纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。云南财经大学会计学院王红云2023/6/550七、消费税的征收管理2.纳税期限

消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定,不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。云南财经大学会计学院王红云2023/6/551七、消费税的征收管理3.纳税地点(1)纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(2)委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税税款;委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。云南财经大学会计学院王红云2023/6/552七、消费税的征收管理(3)进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。(4)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。(5)纳税销售的应税消费品,如因质量等原因被购买者退回时,经由所在地主管税务机关审核批准后,可退还已征收的消费税税款,但不能自行直接抵减应纳税税款。云南财经大学会计学院王红云2023/6/553

税收法律制度第四章第四节

企业所得税王红云赵永宁高等教育出版社一、企业所得税的概念

企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。云南财经大学会计学院王红云2023/6/555二、企业所得税的纳税人和征税对象

1.纳税人

企业所得税的纳税人,是在中国境内的企业(个人独资企业、合伙企业除外)和其他取得收入的组织(以下统称企业),分为居民企业和非居民企业。

个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人,应当缴纳个人所得税。云南财经大学会计学院王红云2023/6/556二、企业所得税的纳税人和征税对象2.征税对象

居民企业应将来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。中国境内、境外的应税所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。云南财经大学会计学院王红云2023/6/557三、企业所得税的税率

1.基本税率

基本税率为25%,适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2.优惠税率

对符合条件的小型微利企业,减按20%税率征收企业所得税;对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%税率征收企业所得税。云南财经大学会计学院王红云2023/6/558四、企业所得税应纳税所得额的计算

企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据:应纳所得税税额=应纳税所得额×适用税率-减免和抵免税额应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除,以及弥补以前年度的亏损之后的余额。应纳税所得额有两种计算方法。

直接计算法下的计算公式为:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损云南财经大学会计学院王红云2023/6/559四、企业所得税应纳税所得额的计算间接计算法下的计算公式为:应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额1.收入总额2.不征税收入3.免税收入4.准予扣除项目5.不得扣除项目6.职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除7.业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除云南财经大学会计学院王红云2023/6/560五、企业所得税的征收管理1.纳税地点

居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点,但登记注册地在境外的,以企业实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构,由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所,但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,以扣缴义务人所在地为纳税地点。云南财经大学会计学院王红云2023/6/561五、企业所得税的征收管理2.纳税期限

企业所得税实行按年(自公历1月1日起到12月31日止)计算,分月或分季预缴,年终汇算清缴(年终后5个月内进行)、多退少补的征纳方法。

纳税人在一个年度中间开业,或者由于合并、关闭等原因,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。云南财经大学会计学院王红云2023/6/562五、企业所得税的征收管理3.纳税申报

按月或按季预缴的,应当自月份或季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。年度终了,企业应当自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。依法缴纳的企业所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的,应当折算成人民币计算并缴纳税款。云南财经大学会计学院王红云2023/6/563

结算法律制度第四章第五节

个人所得税王红云赵永宁高等教育出版社第五节个人所得税2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议对《中华人民共和国个人所得税法》进行了第七次修正。从2019年1月1日起执行。一、纳税人和纳税范围（一）纳税人2023/6/565云南财经大学会计学院王红云在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照规定缴纳个人所得税。2023/6/566云南财经大学会计学院王红云（二）纳税范围下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（1）综合所得。包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。（2）经营所得。（3）利息、股息、红利所得。（4）财产租赁所得。（5）财产转让所得。（6）偶然所得。2023/6/567云南财经大学会计学院王红云二、个人所得税的税率（一）综合所得的个人所得税计算适用3%—45%的超额累进税率（二）经营所得的个人所得税计算适用5%—35%的超额累进税率（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。2023/6/568云南财经大学会计学院王红云三、优惠范围（一）免征个人所得税范围下列各项个人所得，免征个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；2023/6/569云南财经大学会计学院王红云（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费、退役金；（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；（8）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；2023/6/570云南财经大学会计学院王红云（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（10）国务院规定的其他免税所得，这项由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。2023/6/571云南财经大学会计学院王红云（二）减征个人所得税范围有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因自然灾害遭受重大损失的。国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。2023/6/572云南财经大学会计学院王红云（三）个人捐赠的优惠范围个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。2023/6/573云南财经大学会计学院王红云四、纳税人和扣缴义务人的纳税申报时间（一）纳税人的纳税申报时间

（二）扣缴义务人的纳税申报时间五、特殊规定（一）个人需要依法办理纳税申报的情形有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：（1）取得综合所得需要办理汇算清缴；（2）取得应税所得没有扣缴义务人；（3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；2023/6/574云南财经大学会计学院王红云（4）取得境外所得；（5）因移居境外注销中国户籍；（6）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；（7）国务院规定的其他情形。（二）扣缴义务人的注意事项2023/6/575云南财经大学会计学院王红云（三）税务机关的纳税调整规定有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：六、应纳税所得额的计算（一）居民和非居民的个人所得税计算1.居民个人综合所得的个人所得税计算2023/6/576云南财经大学会计学院王红云税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法2023/6/577云南财经大学会计学院王红云月应纳税额=（月综合所得额—5000元—专项扣除额—专项附加扣除额—其他扣除额）×税率—速算扣除额其中，公式中的各项目是指：（1）月综合所得额=月工资薪金收入+劳务报酬所得×（1—20%）+稿酬所得×（1—20%）×70%+特许权使用费所得×（1—20%）；2023/6/578云南财经大学会计学院王红云（2）专项扣除额=基本养老保险+基本医疗保险+失业保险+住房公积金=三险一金；（3）专项附加扣除=子女教育支出+继续教育支出+大病医疗支出+住房贷款利息（或住房租金）支出+赡养老人支出2023/6/579云南财经大学会计学院王红云税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法例1：某职工2019年每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算预扣预缴税额：1月份：(10000―5000―1500―1000）×3%=75（元）2月份：(10000×2―5000×2―1500×2―1000×2）×3%―75=75（元）3月份：(10000×3―5000×3―1500×3―1000×3）×3%―75―75=75元该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得额为30000元，一直适用3%税率，各月应预扣预缴的税款相同。2023/6/580云南财经大学会计学院王红云税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法例2：某职工2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：1月份：(30000–5000-4500-2000）×3%=555元；2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625元；3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850元；上述计算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，已适用10%的税率，因此2月份和3月份应预扣预缴有所增高。2023/6/581云南财经大学会计学院王红云税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法1.计算预扣预缴应纳税所得额。三项综合所得以每次收入减除费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。2.计算应纳税所得额：以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。3.计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应预扣预缴税额。劳务：3档预扣率；稿酬、特许权使用费：预扣率20%2023/6/582云南财经大学会计学院王红云税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法劳务报酬所得应预扣预缴税额=（收入-费用-其他允许扣除的项目）×预扣率-速算扣除数稿酬所得应预扣预缴税额={（收入-费用）×70%-其他允许扣除的项目}×预扣率20%特许权使用费所得应预扣预缴税额=（收入-费用-其他允许扣除的项目）×预扣率20%？其他允许扣除的项目是指：捐赠计算公式：2023/6/583云南财经大学会计学院王红云税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法2023/6/584云南财经大学会计学院王红云2.非居民个人工资、薪金所得的个人所得税计算非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照按月换算后计算应纳税额。其计算公式为：月应纳税额=（每月收入额—费用5000元）×税率—速算扣除额2023/6/585云南财经大学会计学院王红云其中，非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。（二）经营所得的个人所得税计算年应纳税额=（每一纳税年度的收入总额—成本—费用—损失）×税率—速算扣除额2023/6/586云南财经大学会计学院王红云（三）财产租赁所得的个人所得税计算（1）每次收入不超过四千元的，其计算公式为：次应纳税额=（每次收入—费用800元）×20%（2）每次收入在四千元以上的，其计算公式为：次应纳税额=每次收入×（1—20%）×20%2023/6/587云南财经大学会计学院王红云(四)财产转让所得的个人所得税计算次应纳税额=(收入总额-财产原值-合理税费)×20%(五)利息、股息、红利所得的个人所得税计算应纳税额=每次收入额×20%

2023/6/588云南财经大学会计学院王红云七、专项附加扣除的具体内容为了让纳税人办税零往返，除了传统的税务局大厅实体办税，国家税务总局建立了扣缴客户端、网页Web端、手机APP端三个远程办税端口，扣缴客户端主要面向代扣代缴的企事业行政单位，网页Web端和手机APP端主要面向自然人个人，三个端口从2019年1月1日正式开放。2023/6/589云南财经大学会计学院王红云专项附加扣除政策两种主要办理途径

（1）由单位按月发工资预扣税款时办理。除大病医疗以外，对其他五项扣除，纳税人可以选择在单位发放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。首次享受时，需要填写《个人所得税专项附加扣除信息表》并报送给任职受雇单位，单位在每个月发放工资时，与“三险一金”的代扣一样，为纳税人办理专项附加扣除。2023/6/590云南财经大学会计学院王红云

（2）自行在年度综合所得汇算清缴申报时办理。一般来讲，有以下情形之一的，纳税人可以选择在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时进行专项附加扣除，税款多退少补；个人所得税专项附加扣除信息随纳税申报表一并报送。2023/6/591云南财经大学会计学院王红云利息、股息、红利所得,其计算公式为:

应纳税额=每次收入额×适用税率20%云南财经大学会计学院王红云2023/6/5四、个人所得税应纳税额的计算92

税收法律制度第四章第六节

征收管理王红云赵永宁高等教育出版社一、实行“一照一码”后的设立(开业)登记

从2016年10月1日起正式实施“五证合一、一照一码”。“一照一码”是指：

各类企业、农民专业合作社及其分支机构在办理设立登记时,不再发放企业的组织机构代码证、税务登记证,只发放记载统一社会信用代码的营业执照。

“一照”即营业执照

“一码”即统一社会信用代码。

“一照一码”证照具有营业执照、组织机构代码证、税务登记证相关功能。2023/6/594云南财经大学会计学院王红云二、实行“一照一码”后的变更登记

变更登记的主要内容如下:(1)企业涉税信息如生产经营地、财务负责人、核算方式,发生变化需要变更时,向主管税务机关申请变更;其他登记机关登记的信息发生变化的,向工商登记机关申请变更。(2)已登记企业申请变更登记或申请换发营业执照的,应当换发载有统一社会信用代码的营业执照。原营业执照、组织机构代码证、税务登记证等五证由企业登记机关收缴、存档;原证件遗失的,申请人应当提交刊登遗失公告的报纸报样。(3)更换所需材料:原营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证和统计登记证。更换地址:原营业执照发放地市场监督管理局。2023/6/595云南财经大学会计学院王红云三、实行“一照一码”后的企业注销

企业注销的主要内容如下:(1)实行“五证合一、一照一码”登记模式的企业办理注销登记,须先向税务主管机关申报清税,填写《清税申报表》,企业可向主管税务机关提出清税申报。(2)过渡期间未换发“五证合一、一照一码”营业执照的企业申请注销,到主管税务机关办理。2023/6/596云南财经大学会计学院王红云一、税务登记

税务登记是税务机关依据税法规定,对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度,也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记是整个税收征收管理的起点。税务登记的种类包括:开业登记,变更登记,停业、复业登记,注销登记,外出经营报验登记,税务登记证管理,扣缴税款登记。2023/6/597云南财经大学会计学院王红云一、税务登记(一)开业登记开业登记又称设立税务登记,是指纳税人依法成立并经工商行政管理机关登记后,为确认其纳税人的身份,纳入国家税务管理体系而到税务机关进行的登记。2023/6/598云南财经大学会计学院王红云一、税务登记(二)变更登记(三)停业和复业登记(四)注销登记(五)外出经营报验登记(六)纳税人税种登记(七)扣缴义务人扣缴税款登记2023/6/599云南财经大学会计学院王红云二、发票开具与管理(一)发票的种类发票是指单位和个人在购销商品、提供或接受劳务/服务以及从事其他经营活动中,所开具和收取的凭证。发票作为经济交往中的商事凭证,是财务会计核算的原始凭证,也是税务稽查的重要依据。发票是证明销售货物或提供劳务或进出口业务的重要凭证,只要发生以上业务,销售方或提供劳务方都应开具发票。发票不但是收支款项的凭证,而且凭发票所收支的款项可以作为成本、费用或收入,也就是说,发票是发生的成本、费用或收入的原始凭证。较为常见的发票有增值税专用发票、普通发票和专业发票。2023/6/5100云南财经大学会计学院王红云二、发票开具与管理(二)发票的开具要求(三)发票的领购(四)发票的保管2023/6/5101云南财经大学会计学院王红云三、纳税申报(一)纳税申报的概念(二)纳税申报的内容(三)纳税申报的方式纳税人办理纳税申报采取的方式主要有:直接申报、邮寄申报、数据电文申报、简易申报等。2023/6/5102云南财经大学会计学院王红云四、税款征收目前我国税款征收的方式主要有九种:(1)查账征收;(2)查定征收;(3)查验征收;(4)定期定额征收;(5)核定征收；(6)代扣代缴;(7)代收代缴;(8)委托代征;(9)其他方式。2023/6/5103云南财经大学会计学院王红云四、税款征收(一)查账征收查账征收是指由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,事后经税务机关查账核实,如有不符合税法规定的,则多退少补。这种征收方式适用于财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人。(二)查定征收查定征收是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况,以及在正常情况下的生产、销售情况,对其生产的应税产品查定产量和销售额,然后依照税法规定的税率征收税款。这种征收方式适用于产品零星分散、税源分散、会计账册不健全,但是能够控制原材料或进销货的纳税人。2023/6/5104云南财经大学会计学院王红云四、税款征收(三)查验征收查验征收是指税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后,贴上完税证、查验证或盖查验戳,并据以征税。这种征收方式适用于纳税人财务制度不健全、生产经营不固定、零星分散、流动性大的纳税人。(四)定期定额征收定期定额征收是指税务机关依照有关法律、法规的规定,按照一定的程序,核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额,并以此为计税依据,确定其应纳税额。这种征收方式适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关批准的生产经营规模小、达不到有关设置账簿标准、难以查账征收、不能准确计算计税依据的个体工商户。2023/6/5105云南财经大学会计学院王红云四、税款征收(五)核定征收核定征收是指在纳税人的会计账簿不健全、资料残缺难以查账或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时,由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款。(六)代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定,负有扣缴税款义务的法定义务人,在向纳税人支付款项时,从所支付的款项中直接扣收税款。这种征收方式有利于加强税源控制,减少税款流失,降低税收成本,手续也比较简单。目前我国的个人所得税规定了代扣代缴方式。2023/6/5106云南财经大学会计学院王红云四、税款征收(七)代收代缴代收代缴是指负有收缴税款义务的法定义务人,对纳税人应纳的税款进行代收和代缴。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时,依照税收的规定收取税款。这种征收方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域,如受托加工应缴消费税的消费品,由受托方代收代缴消费税。目前我国的消费税规定了代收代缴方式。(八)委托代征委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求,以税务机关的名义向纳税人征收一些零散的税款。这种征收方式的适当使用有利于控制税源,方便征纳双方,降低征收成本。2023/6/5107云南财经大学会计学院王红云五、税务代理(一)税务代理的特征税务代理具有公正性、自愿性、有偿性、独立性和确定性等特征。(二)税务代理的法定业务范围2023/6/5108云南财经大学会计学院王红云六、税务检查(一)税务检查概述税务检查是税务机关根据税收法律、行政法规的规定,对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务及其他有关业务事项进行审查、核实、监督活动的总称。税务检查的形式包括重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查、专项检查。税务机关有权进行下列税务检查:2023/6/5109云南财经大学会计学院王红云六、税务检查(二)税收保全措施税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因,致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件,采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。(三)税收强制执行措施税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务,有关国家机关告诫和限期缴纳无效的情况下,采取法定的强制手段,强迫当事人履行义务的行为。税收强制执行是行政强制执行的一种。2023/6/5110云南财经大学会计学院王红云七、税收法律责任(一)税收违法的行政处罚税收违法的行政处罚形式主要有责令限期改正、罚款、没收财产、收缴未用发票和暂停供应发票以及停止出口退税权等。

1.责令限期改正