2018年中级职称中级会计实务基础讲义

第十九章第一节第二节合并财务报表概述第三节合并资产负债表第四节合并利润表第五节第六节第七节特殊在合并财务报表中的会计处理第八节合并财务报表附注第九节第一节利得和损失，应按余额列示。（七）比较信息的列报：企业在列报所有列报项【例题·多选题】下列关于财务报表的表述中,正确的有（）础则币【例题·单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（1234567将来销售当期收现借：经现——销收（）（会计科目是银行存款）应交（销项税额）［资料］※Ｂ1（经现——销收被增加时）贷：经现——销收（）（会计科目是银行存款借：经现—销收（）（会计科目是银行存款）【例题·计算分析题】天华20×7的有关财务报表和相关资料数据如下：编制单位：天华20×7年度单位：12507502编制单位：天华20×7年12月31日单位：662465982990022636【相关资料】应交税费的组成：本期进项税额42466元，销项税额212元，已交100000元；应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0；应（？）1200－2991应收票据（246000－66000）180 经现——销收＝1250000＋212500＋180000－299100＝1343400（元3000090030财务费用（应收票据贴现）30000非现金资产（重组） （？）30经营活动产生的现金流量——销售商品提供劳务收到的现金＝1343400－30900＝1312（元◎支金时，包括三种情况：将来购货当期……未当期购货将来——应付增加应交（进项税额）［资料］应付项目（资产负债表净减额）预付款项（资产负债表净增额）贷：经现——购支（？）和进项税额因对方视同销售所致时。※B1（经现——购支被增加时）借：经现——购支（？）（计入制造费用的）（计入制造费用的）应付职工薪酬（生产环节）※B2（经现——购支被减少时）贷：经现——购支（【例题·计算分析题】天华20×7的有关财务报表和相关资料数据如下：编制单位：天华20×7年度单位：12507502编制单位：天华20×7年12月31日单位：1001001002009539532484258022636【相关资料】应交税费的组成：本期进项税额42466元，销项税额212元，已交100000元；应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0；应 750000应交（进项）［资料］42466应付票据（200000-100000）100000预付款项（100000-100 （？）797存 （2580000-2484700）95 （953800-953经现——购支＝750000＋42466＋100000－95300＝797166（元32490080000 404（计制造费用）80000（计制造费用）……（生产环节）324=797166－404392266（元【例题·计算分析题】天华20×7的有关财务报表和相关资料数据如下：编制单位：天华20×7年12月31日单位：18011020000028000＝（324900＋17100）－[（180000－28000）－110000]＝342000－42000＝300（元23001800工支付的现金”项目的金额为（）万元。『答案解析』支付给职工以及为职工支付的现金＝2300＋200＝2500（万元【例题·计算分析题】天华20×7的有关财务报表和相关资料数据如下：编制单位：天华20×7年12月31日单位：22636226731－36600＝190131（元【相关资料】应交税费的组成：本期进项税额42466元，销项税额212元，已交100000元。应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0。应90131（226731－36600－100000）◎尚未缴纳数额为（212500－42466）－100000＝70034（元20097:70034＋20097＝90131（元 20×7年度单位：2用15785【相关资料】用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，折旧费000元，支付其他费用60000元。所得税费用组成：当期所得税费用92800元，递延所得7500◎已交所得税金额＝92800－20097＝72703（元2000◎已交100000元支付的各项税费＝2000＋100000＋72703＝174703（元60（）171006000020000◎支付其他与经营活动有关的现金＝60000＋20000＝80000（元【例题·多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（） 000万元、以前期间销售产品本期收回现金20000万元；（2）原材料支金16000汇票贴现，取得现金8000万元；（5）国债支付2000万元。不考虑其他因素，甲公司年经营活动产生的现金流量净额是（）『答案解析』甲公司产生的经营活动产生现金流量净额＝36000＋20000－16000＋2400＋8000＝50400（万元）【例题·计算分析题】天华20×7的有关财务报表和相关资料数据如下：编制单位：天华20×7年12月31日单位：额额额额015 20×7年度单位：30031280收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1000元；本期收回性投资本金151000500◎收回投资收到的现金＝16500（元◎取得投资收益收到的现金＝30000（元收入的组成：处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产为400000元，累计折旧150000300000）19700（其所报废固定资产为200000元，累计折旧为180000元，支付清理费用500元，收到残＝300＝300300（元现金固定资产101000元，工程物资300000元。应付职工薪酬的期初数无应付在建工28000＝101000＋300000＋200＝601000（元资活动产生的现金流量”的有（）。收到的款项净额（收入减去直接支付的佣金等费用后的净额）。2500001000560000◎偿还支付的现金＝250000＋1000000＝1250000（元◎取得借款收到的现金＝560000（元11500（银行承兑汇票）300001150012500＋—＋—＋—【例题·计算分析题】天华20×7的有关财务报表和相关资料数据如下： 20×7年度单位：12507502225◎计提的资产减值准备＝900＋30000＝30900（元【相关资料2】用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，折旧费0006000032490080000◎固定资产折旧＝100000（元【相关资料3】用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，折旧费00050000◎无形资产摊销＝60000（元400000150000300000）。假定不考虑与固定资产处200000180000500800）◎固定资产报废损失＝19700（元300001150012◎财务费用＝11500（元【相关资料7】投资收益的组成：收到股息收入30000元，与本金一起收回的性投5001000◎投资损失（减：收益）＝－31500（元【相关资料8】所得税费用组成：当期所得税费用92800元，递延所得益为7500元70◎递延所得税资产（增加）＝－7500（元24842580◎存货（减少）＝2580000－2484700＝95300（元……66246…598299…100100…55…00…＝（246000－66000）＋[（299100＋900）－（598200＋1＝180000－300＝－120000（元…100200…953953…00…180110…22636…………＝（100000－200000）＋（953800－953800）＋[（180000－28000）－110000]＋[（226731－100000）－36600]＝32131（元100000＝225000＋30900＋100000＋60000－50000＋19700＋11500－31500－7500＋95－120000＋32＝365531（元A5900权益性收到现金5000万元20×2（）590010900『答案解析』经营活动现金流入＝5900（万元筹资活动现金流入＝5000（万元营第二节定义主体；二是编制者是母公司，但所对应的会计主体是企业；三是合并财务报表是定义注意事项为其他合同安排1123司司个或多发生了变化。如果有任何事实或情况表明控制的两项基本要素中的一个或多个发生了【例题·多选题】下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）ABD00进行的下列会计处理中，正确的有（）。第三节合并资产负债表第四节合并利润表第五节第六节第七节特殊在合并财务报表中的会计处理第八节合并财务报表附注1.A20000（5000500050005000），合并日甲公司编制的长期股权投资5000120181120181180%，8000（10000×80%）的投资收益，假设不考4000400080004000（5000×80%）4000（5000×80%）。2.（1）亏中：股 000万元、未分配利润5000万元；8200240020010001600231143长期股权投资＝8200×60%＝4920（万元）少数股东权益＝8200×40%＝3280（万元 1560 盈余公积＝1000×60%＝600（万元）未分配利润＝1600×60%＝960（万元） 投资收益＝1100×60%＝660（万元）长期股权投资调整后=4920＋780＝5700（万元） 2资本公积（3200＋200）3400盈余公积（1000＋110）1110未分配利润（1600＋990）2贷：长期股权投资（4920＋780）5少数股东权益（3280＋520）3 1 2 投资收益＝1100×60%＝660（万元） 2资本公积（3200＋200＋300）3700盈余公积（1000＋110＋90）1200未分配利润（1600＋990＋810）3贷：长期股权投资（4920＋780＋720）6少数股东权益（3280＋520＋480）4 203控制下企业合并。日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，公允价值为19000万25%。『答案解析』乙公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值＝19000－1000×25%＝18企业合并商誉＝20000－18750×80%＝5000（万元20182.公司普通股1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%公司在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股，支付券商佣金及手续费300万元；为2024000600050001500115002700080008600办公楼（固定资产）8000066000（2）20×1900090040002800其他有关资料：①20×11110%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。『答案解析』甲公司取得乙公司70%股权的成本＝1400×15＝21000（万元） 21000 1 （19600－300）19 『答案解析』甲公司编制日合并财务报表应确认的商誉＝21000－27000×70%＝2（万元 2 3 6（5000＋3000）8122182323 企业合并商誉＝21000－（27000－750）×70%＝2625（万元要求（3）20×112319000乙公司调整后净利润＝9000－（8600－8000）－[16400－（80000－66000）]/10＝8160（万元）乙公司调整后的年末未分配利润＝11500＋8160－900－4000＝14760（万元）甲公司对乙公司投资收益＝8160×70%＝5712（万元） 5 5 贷：其他综合收益（500×70%）350借：投资收益（4000×70%）2800 2按照权益法调整后的长期股权投资年末余额＝21000＋5712＋350－2800＝24262（元 6 （5000＋3000）8 （1500＋900）2（11500＋8160－900－4000）14 2 （8160×70%）5 （8160×30%）2 11 14

知识点：内部商 的合并处 借：存 借：营业成本 或 借：营业收入100了）的为3000万元，税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元1231（）2×121231额为未实现的内部销售损益，所以抵销的金额＝（3000－2200）×（1－80%）＝160（万【举例】甲公司是乙公司的母公司。甲公司将成本为80万元的存货以100万元的价款给90借：存货——存货跌价准备 70 【提】如果母子公之间发逆流，时还需要据抵销未实现部益等金释：如因内的导致子公的净利减少，借记“少数股。元的存货以100万元的价款 值产0020（扣205借：递延所得税资产 10 2.5 其母公司（丁公司）1500100011 压在库，为这批存货甲公司支付1000万元，在丁公司的账面价值为700万元。至20×9年 1 1

知识点：内部债权首先其次再次11 1 1 55 25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影 3 3 借：未分配利润——年初 【例题·计算分析题】20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品给乙公司（子司）。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，给乙公司的为1600万元（不考虑）。乙公司将该商品作为存货核算，至20×9年12月31日尚未对外独立第销15%计提坏账准备。25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用20×9 1 1 3001300111

知识点：内部固定资 的抵销处理原①借：营业收入 固定资 年抵销前N （3）抵销第N＋1 理 80100使用年限为5年，净残值为0，直折旧。 贷： ②借：资产处置收益【4×3】 贷： ②借：资产处置收益【4×4】 贷： 【提示】抵消分录抵消的是未实现内部损益，当损益全部实现了，就不用做抵消分录25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用80%的股权。固定资产中未实现内部损＝2700－（2400－2＝2700－1800＝900（万元）20×9 借：递延所得税资产[（900- 司、BC第二种情况：司作为司的大股东，持有司80%的股权。而司还有少数股东D公司、E公司、F公司。这种情况下，基于实体理论（经济主体理论），将司和司看成一司）按照比例切出一部分，给少数股东DEF630

知识点：内部无形资产的抵销处理原N＋1抵销前N抵销第N＋1累计摊销的开始时间与固定资产折旧不同 【例题·计算分析题】司是乙公司的母公司。2×13年10月2日，司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未348036001010得税税率为25%。假定不考虑及其他因素，司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定司持有乙公司80%的股权。 33他企业的时投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。（）【例题·单选题】2×12年12月5日，司向其子公司乙公司销售一批商品，不含的为2000万元，税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万现金”项目应抵销的金额为（）万元。A.1 B.1C.2 D.2『答案解析』司在编制2×12年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部发生的现金流量，所以,抵销的金额=2000+340=2340（万资金

知识点：母公司存收益【举例】司持有乙公司60%的，已经达到控制，后又从少数股东手里买了15%的股权，持股比例达到75%。对于新增15%的处理：在个别报表中，属于成本法基础上追加投资，9000（2）20×61225，B98009万元，自日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为10000万元（2）合并财务报表（20×51229）借：B者权 9 1 7 （9000×40%）3商誉＝7000－9000×60%＝1600（万元借：B者权 10 1 9 （10000×25%）2长期股权投资＝7000＋2000＋（10000－9＝7000＋2000＋600＝9600（万元）应冲减资本公积金额=2000-10000×15%=500（万元）

知识点：通过多 是否（）D.1日，司另支金9000万元取得A公司35%股权，并取得对A公司的控制权。日（2×1311），5000（4600元）之间的差额（400）450额为1.21亿元（2.2×55%），因此，日形成的商誉为0.19亿元（1.4－1.21）。【举例】司于2011年1月1日开始控制A公司，于2013年1月1日开始控制B公司，201711AB201311AB【例题·计算分析题】司为司的全资子公司。2×11年1月1日，司与非关联方A60014003070%的股权。2×121月1日，司向A公司收购其持有乙公司70%的股权，乙公司成为司的全资子公司，当日乙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2×13年3月1日，司向司其持有乙公司70%的股权，乙公司成为司的全资子公司。司与A公司不存在关联关系，司乙公司70%股权的和原取得乙公司30%股权的不属于“一揽子”，司在可预见的未来打算一直持有乙公司股权。乙公司自2×112×13年3月1日，司从司手中乙公司70%股权的属于同一控制下企业合并。并且司自2×12年1月1日起与乙公司同受司最终控制，司合并财务报表应自取得原股权之日（2×1111）和双方同处于同一方最终控制之日（2×1211）孰晚×12年1月1日，乙公司净资产的账面价值为2800万元（2000＋800）。此前，司持有1960（2800－840） 2 1 正确的有（）。权的其他综合收益除外【例题·单选题】20×1年1月1日，司支付800万元取得乙公司100%的股权。日乙60020×11120×21231以日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有可供金融资产的公允价值上升20万元，除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事20×3年1月1日 司（1）司因转让乙公司70%股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是（） （2）司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是（） A1007000A302×1212314000A余70%股权。2×11年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间，A公司仍由司控制，若A公司在此期间向股东进行利润分配，则后续70%股权的对价按乙公司已分得的金额进行相应调5000公司并办理完毕股权变更手续，自此乙公司取得A公司的控制权；当日，A公司自日持续计算是全部处置其持有的A公司股权，两次处置结合起来才能达到其商业目的；在第一次中，30%股权的对价为3000万元，相对于100%股权的对价总额7000万元而言，第一次单独来看对乙公司而言并不经济，和第二次一并考虑才反映真正的经济影2×11年12月31日，司转让A公司30%股权，在A公司中所占股权比例下降至70%，甲公司仍控制A300030A1500（5000×30%）1500 3 1 1公司合并财务报表合并范围，A1000300（1000×30%），在司合并财务报表中确认少数股东损益300万元，并调整少数股东权益。 2×12年9月30日，司转让A公司剩余70%股权，丧失对A公司的控制权，不再将A公司纳入合并范围。司应终止确认对A公司的长期股权投资及少数股东权益等，并将处置价款4000A4200（6000×70%）200 1 1表表35%的差额：司。A1000A『答案解析』司持股比例原为80%，由于少数股东乙公司增资而变为70%。增资前，80%A1600（2000×80%）；增资后，70%1680（2400×70%）,两者之间的差额80万元，在司合并资产负债表中应调增资本公积。股利（股东）123的差异生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响日的所得税费用。（）。第九节【例题·综合题】2×12年1月1日，司用银行存款3000万元购得乙公司80%的，成本等于计税基础）。司在2×12年1月1日建立的备查簿（见下表）中记录了日（2×

司备查簿——乙公司（2×12年1月1日日日3302256102222000000033562×121135002000150000假定乙公司的会计政策和会计期间与司一致；司和乙公司适用的所得税率均为25%；3000500035002×12 35000 35000 200 2000001000020002000同时，确认该存货可抵扣差异性的递延所得税影响：2000000×25%＝500000（元500300乙公司2×12年以300万元的价格将其生产的产品销售给司。销售成本为270万元，因该内部实现的销售利润为30万元。司该产品作为管理用固定资产使用，按300万元『答案解析』（6）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及中包含的未实现内部销 3000 2700固定资产——300借：固定资产——累计折旧（30／3）100 100同时，确认该固定资产可抵扣差异性的递延所得税影响：（300000－10050000（元） 固定资产使用。司因该内部固定资产发生处置损失 万元作为该项固定资产的成本入账，乙公司对该固定资产按5年的使用采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产时间为2×12年7月1日，为简化抵 借：固定资产——100 100借：用（100000/5/2）10000 10同时，确认该固定资产的应纳税差异性的递延所得税影响：（100000－10＝22500（元） 22 22向司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。乙公司因持有的可供的金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为75万元。2×121231397520002×12年12月31日，司个别资产负债表中对乙公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有乙公司80%的（假定未发生减值）。司在个别资产负债表中采用成本法核算该项5（100÷20）A 1借： 122×12：10000000－50000＋12500＝9962500（元确认司在2×12年乙公司实现净利润9962500元中所享有的份额7970000（9962500×80%） 7970 79704800000 4800 4800确 司在2×12年乙公司其他综合收益中所享有的份额600000（750 600 600调整后的长期股权投资＝3000＋797－480＋60＝3377（万元调整后的所有者权益＝2000＋1575＋75＋100＋296.25＝4046.25（万元）少数股东权益＝4046.25×20%＝809.25（万元）商誉＝3000－（3500＋75）×80%【日】＝3377－4046.25×80%【期末资产负债表1218710162【96250080%＝7970000（元）【96250020%＝1992500（元）司2×12年个别资产负债表中应收账款475万元（假定不含，下同）为2×12年向乙公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。乙公司2×12年个别资产负债表中应付账款500万元（假定不含，下同）系2×12年向 5000 5000 1000000 1000 4000 4000 2000000 20005000 50001000借：商品、接受劳务支付的现金41000 41000借：购