商业汇票综合业务介绍

商业汇票业务介绍一、商业汇票业务基本概念和发展现状二、商业票据系统主要功能和业务流程三、商业票据业务开办准备工作一、基本概念和发展现状票

据汇票本票支票现金支票转账支票商业汇票商业承兑汇票银行汇票银行承兑汇票商业汇票定义

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票业务概况商业汇票种类

按照承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票---银行承兑汇票：银行承兑---商业承兑汇票：由银行以外的付款人承兑

商业汇票业务概况

2009年，票累计签发银行承兑汇票10.2万亿元，同比增长43.7%；累计票据贴现23.2万亿元，同比增长71.4%。2009年末，银行承兑汇票余额为4.3万亿元，同比增长34.0%；票据贴现余额为2.4万亿元，同比增长23.7%。我国票据业务发展现状2009年，票据市场上累计签发的银行承兑汇票位居全国前10位的地区分别为：浙江、山东、上海、江苏、广东、天津、辽宁、北京、河南、福建。我国票据业务发展现状2009年各地区承兑业务情况表二、商业票据系统主要功能和业务流程

商业票据系统：传统纸质商业汇票和人民银行电子商业汇票业务功能承兑直贴转贴

ECDS—纸票登记查询转贴现公开报价商业票据系统管理功能流程管理（业务的发起、审查审批、记账核算等具体工作，通过系统工作流的设置，达到规范业务流程，明确岗位职责的目的）审批管理（通过对审批人员角色、权限和审批工作流程的设置；达到规范审查审批流程，形成有效内控防范机制的目的)柜员角色权限管理（通过系统对柜员角色的设置和权限的管理，达到构建权责明确、相互制衡的岗位体系）机构权限管理（通过与柜员角色权限管理的有机结合，达到规范机构权限，确保行级管理的目的）资金额度管理（在全行内对资金规模的使用进行计划和调配，达到有效提高全行资金使用效率，满足人行等监管部门的需要）信贷额度管理（在全行内对信贷规模的使用进行计划和调配，达到有效控制全行票据业务规模，满足人行等监管部门的需要）利率管理（通过对基准利率的发布和利率权限的控制，达到提高我行收入水平，有效控制利率风险的目的）风险管理（含授信管理）（通过对授信的控制、黑名单和风险票据的管理，达到规范客户准入资格，降低信用风险和操作风险的目的）客户信息管理（该系统具备对客户基本信息进行同步维护和管理的功能，可有效提高业务办理效率）报表查询统计（通过系统对业务数据的搜集统计，达到对票据业务统计分析决策管理的目的。商业票据系统界面友好、操作便捷，为经办人员提供了良好的业务操作平台，提高业务办理效率；规范业务流程、减少业务风险、实现业务高效管理，为全行票据业务实现动态管理和规范有序发展提供了有力的系统支持。职责分工：总行公司业务部是全行票据业务管理职能部门，负责制定全行票据业务发展策略和发展计划；负责制定票据业务相关规章制度；负责协调票据业务准入；负责指导分行票据业务工作和业务发展；负责组织研究和拓展票据市场，牵头组织票据业务创新，产品开发；负责票据融资业务资金在各分行的调配和管理；遵循基础指导价格，根据市场情况及业务特性对分行票据业务价格进行管理和指导等。

分行公司负责制定分行票据业务发展策略和发展计划；制定票据业务实施操作细则和管理规定；负责辖内票据业务准入；负责辖内票据业务资金的调配和管理；组织票据业务创新及拓展区域票据市场；组织票据业务新产品的推广和运用；研究区域票据市场特征及动态发展，推动业务发展；及时与总行进行沟通协调等。分行票据中心隶属于分行公司业务部，为分行公司业务部的票据经营机构。风险管理部负责客户统一授信管理；负责业务的风险合规性的管控；负责业务相关法律事项的规范和管理；合同、协议等文件的法律审查；涉诉票据资产诉讼保全管理；对票据纠纷和法律案件的处理协调工作等。会计结算部负责会计核算办法的制订和解释；负责业务会计核算、款项划拨；负责票据的查询查复和审验；负责票据实物的保管及日常账实核对；负责对票据的到期收款等。资金营运部根据全行利率管理规定，负责制定业务基础指导价格；根据全行资产负债管理要求，与业务部门研究确定全行票据融资业务资金规模。票据业务基本流程转贴现贴现承兑承兑业务流程支行B柜柜员受理审查审批出票到期解付支行B柜柜员权限设置二/一级分行/总行业务审查岗支行客户经理二/一级分行/总行信贷审查岗二/一级分行/总行风险审查岗二/一级分行/总行有权审批岗

（一）承兑业务一般流程

承兑业务主流程：承兑受理、审查审批、出票和到期解付。具体业务流程如下：1、受理和调查客户经理负责承兑业务的受理，收集客户基础资料和承兑资料，调查客户的基本情况、信用状况、经营财务状况、真实交易情况、担保情况等，形成调查报告，在商业票据系统发起承兑业务申请。承兑业务流程2、审查审批

2.1.业务审查岗业务审查二级分行公司业务审查人员收到业务资料以及承兑申请之后，对业务资料进行初步审核，主要对承兑申请人的基本情况、信用状况、财务状况、真实交易情况、担保情况等进行审查。承兑业务流程2.2.信贷审查岗信贷审查

二级分行信贷审查人员收到业务审查提交的相关资料后，负责对承兑业务的信贷政策、信贷规模、资金用途进行审查。完成后，提交风险管理部进入风险审查环节。承兑业务流程2.3.风险审查岗风险审查

二级分行风险管理部审查人员收到信贷提交的相关资料后，负责对承兑业务的合规性和授信进行审查。重点审查下面几个环节：承兑业务是否符合我行的风险政策；承兑合同、担保合同是否合规、合法；承兑业务授权管理是否按我行授权管理办法执行；企业是否已进行统一授信并在授信额度内；保证金比例与抵质押物率是否符合授信管理办法等办法的规定。承兑业务流程2.4.有权审批岗审批

风险管理部门审查完成后，二级分行公司业务主管行长进行审批。超过经办机构审批权限的承兑业务，需逐级报批。

承兑业务流程

3、出票

审批同意后，客户经理与承兑申请人签订承兑合同、落实担保手续。柜面人员接收客户经理送交的银行承兑汇票承兑协议、承兑审批表等承兑资料，确认资料齐全后，在票据系统中办理出票手续。出票后通知客户经理，由客户经理通知客户取票。

承兑业务流程转贴现贴现承兑贴现业务流程会计核算岗受理审验审批放款二级分行票据中心票据审验岗二级分行票据中心市场营销岗二级分行票据中心风险管理岗二级分行票据中心主管二级分行有权审批岗权限设置

（二）贴现业务一般流程

贴现业务办理需要经过受理、票据审验、审查审批和核算放款等环节。具体业务流程如下：1、受理阶段

二级分行市场营销岗负责商业票据贴现业务的拓展与营销，票据检查、资料收集以及业务调查初审，并在商业票据系统中发起贴现业务。贴现业务流程2、票据查验

2.1票据审验

二级分行票据中心票据审验实行双人审验。票据审验人员收到递交的票据后，对票面、背书等进行审核，确认票据的真实、合法、有效性。并同时在票据系统中进行审验。贴现业务流程

2.2查询查复同时，会计人员根据票面信息向承兑银行发出查询，收到承兑行查复结果后，应将其与查询书及汇票相关信息进行核对，核对无误加盖我行结算专用章及经办人名章。实地查询的查复书应加盖承兑行结算专用章及经办人名章。贴现业务流程贴现业务流程

3、审查审批

3.1票据中心风险管理岗审查

二级分行票据中心风险管理岗收到相关资料后，对该笔业务的合规、合法性及业务风险等进行审查，并签署意见，登录商业票据管理系统，提交由票据中心负责人审查。贴现业务流程

3.2票据中心主管审批二级分行票据中心负责人收到相关贴现资料后，负责对银行承兑汇票的承兑主体、贸易背景、查询查复、资料完整性、利率水平、业务可行性等进行审查，签署复审意见。登录商业票据管理系统，提交有权审批人。贴现业务流程

3.3有权审批岗审批二级分行票据业务的主管行长作为有权审批人收到票据中心负责人提交的审批表及相关贴现资料后进行业务整体审查，尤其应对审查环节提示的风险事项及签署的意见进行仔细审核。超越审批权限的，逐级报批。贴现业务流程

4、核算放款

审批通过后，市场营销岗应及时通知贴现申请人办理贴现手续，签订贴现合同。会计核算岗按贴现期限和审批确定的贴现利率，计算出贴现利息和实付贴现金额，核对无误后，按相关核算规定，将实付贴现金额划至申请人账户。Diagram转贴现贴现承兑转贴现买入业务流程会计核算岗受理审验审批放款一级分行票据中心票据审验岗一级分行票据中心市场营销岗一级分行票据中心风险管理岗一级分行票据中心主管一级分行有权审批岗权限设置

（三）转贴现业务一般流程

转贴现业务办理需要经过受理、票据审验、审查审批和核算放款等环节。具体业务流程如下：1、受理阶段

一级分行市场营销岗负责商业票据转贴现业务的拓展与营销，资料收集、初审查等。转贴现买入业务流程2、票据查验

一级分行票据中心票据审验实行双人审验。票据审验人员审查汇票及查询书的真实性、合法性、背书转让连续性。审查后在审批表上签上审批意见，同时登录票据系统输入审批意见和结果并提交。

转贴现买入业务流程转贴现买入业务流程

3、审查审批

3.1票据中心风险管理岗审查一级分行票据中心风险管理岗收到相关资料后，对该笔业务的合规、合法性及业务风险等进行审查，并签署意见；同时登录商业票据系统进行核查，无误后提交。

转贴现买入业务流程

3.2票据中心主管审批

票据中心负责人收到相关转贴现资料后，负责对银行承兑汇票的承兑主体、利率水平、业务可行性等进行审查，签署审批意见。同时，登录商业票据系统输入审批结果和意见，并提交。转贴现买入业务流程

3.3有权审批岗审批

主管行长作为有权审批人收到票据中心负责人提交的审批表及相关转贴现资料后，进行业务整体审查，尤其应对审查环节提示的风险事项及签署的意见进行仔细审核。超越审批权限的，逐级报批。贴现业务流程

4、核算放款

审批通过后，会计核算岗按贴现期限和审批确定的贴现利率，计算出贴现利息和实付贴现金额，核对无误后，按相关核算规定，将实付贴现金额划至交易人账户。业务推广

三、商业票据业务开办准备工作

业务推广

（一）商业票据系统上线（二）当地商业票据市场调研和业务规划要认真分析当地票据市场的基本情况，结合票据业务历史数据对当地票据市场进行预测；分析当地同业机构票据业务的交易规模、交易价格、交易对手等情况，并对本行进入票据市场进行初步定位；规划本行的业务发展和市场占有率，制定明确可行的目标，为开办商业票据业务打好基础。（三）机构建设和人员配备

高素质的员工队伍和健全的组织机构是顺利开展商业票据业务的基本条件。必须严格按照《中国邮政储蓄银行票据融资业务经营机构管理办法（试行）》的规定，规范票据业务经营机构并配备相关岗位和工作人员。探索引进专业人员，特别是票据审验等关键岗位（四）制度建设

要以总行的相关规章制度和业务流程为基础，结合本行情况制定本机构相关操作细则，完善业务操作流程，明确商业票据业务的风险建立起完善的制度体系，实现我行商业票据业务稳定而持续地发展。（五）客户储备

各分行应积极积累和储备票据业务客户，为票据业务开办和发展建立客户网络；根据现有客户资源的准备情况，制定切实可行的票据业务市场开拓、业务发展的策略和目标。（六）业务准入审批手续

各分行应严格按照总行要求进行筹备，并准备商业票据业务准入申请材料，及时向总行报送机构准入申请材料和票据业务开办申请材料，做好票据中心和票据业务准入的申请工作。1、票据中心审批票据中心隶属于本级分行公司业务部。票据中心严格按照《中国邮政储蓄银行票据融资业务经营机构管理办法》（邮银发〔2009〕916）进行规范。二级分行票据中心由一级分行以行发文请示上报至总行，总行公司业务部会同总行相关部门进行审核。一级分行对上报资料的真实性负责。审核内容：当地商业票据市场分析设立票据中心的必要性、可行性票据中心筹备的基本情况业务发展规划业务规章制度票据中心管理办法、内控制度从业人员资历情况2、业务审批直贴业务集中在二级分行票据中心进行办理二级分行申请开办直贴业务必须由一级分行以行发文单独上报至总行。二级分行票据中心须经审批并在审批有效期内，方可申请办理直贴业务。二级分行票据中心从业人员需建立从业人员认证机制，取得上岗资格后方可上岗工作。总行后续将组织专题的业务培训，同时规范从业人员上岗机制。承兑业务受理机构为支行，在业务开办初期，承兑业务受理行业务审批权限均集中于总行。承兑业务由一级分行以行发文单独上报至总行，经总行审批授权后，方可办理银行承兑汇票业务。审核内容：当地票据市场情况分析开办业务的可行性和必要性业务发展规划业务规章制度谢谢大家！主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元，税金1700元，补收余款1700元。则账务处理如下：借：预收账款－京东公司11700

贷：主营业