黄金投资综合业务知识培训讲座

黄金投资业务培训讲座中国黄金投资网序

从2001年以来，黄金价格经过长期低迷后进入了新的上升周期，近几年一直保持升势，黄金价格从2001年初的255.95美元/盎司上升到2008年3月的1032美元/盎司，黄金的投资保值功能再度引起重视。近两年来黄金成为许多机构投资者投资组合中的重要成员，也成为许多个人投资者感兴趣的投资对象。第一部分：黄金金融投资作用的历史变迁及发展趋势第二部分：我国黄金投资工具推出的现状及发展进程第三部分：影响世界黄金价格的主要因素

第四部分：怎样参与上海黄金交易所的品种交易第五部分：黄金投资的优势第一部分：黄金金融投资作用的历史变迁及发展趋势概述：黄金是一种特殊的投资品，这种特殊性产生于黄金自身的自然属性（使用价值）和在历史上曾经起到的货币功能（社会属性）。现阶段黄金既有储藏价值、保值和增值功能，也具有特殊的装饰功能和工业用途，它集商品功能和金融功能于一体，融自然属性和社会属性于一身。它是不可再生的稀有资源。黄金具有的投资价值与其在人类历史上扮演角色的演变密切相关。

1、20世纪60年代前黄金作为交易的媒介已有3000多年的历史。经过一段漫长的时期，金本位制度逐渐确立，在1917年成为英国货币制度的基础，至19世纪末期，欧洲国家已广泛实行金本位制度。美国于1900年实行金本位制度。在国际方面，黄金自由进出口，用以结算国际收支差额，黄金由收支出现逆差的国家流入收支出现顺差的国家。第一次世界大战爆发后，英国在1919年停止采用金本位制度。踏入20世纪30年代初，世界经济处于动荡期，迫使大部分国家放弃以黄金兑换货币的制度（英国在1931年，美国在1937年），只允许中央银行及各国政府之间进行黄金交易活动。在这种情况下，便形成了美圆兑换制度，使美圆可以在联邦储备局兑换黄金。国际间在1934年签署了布雷顿森林协议，确认了这个制度，并一直实行至1971年。1934年，美国总统罗斯福将联邦储备局买卖黄金的官价生至每盎司35美圆，联邦储备局和欧洲的中央银行一直维持这个兑换价，直至1968年。2、1960年期间由于自由市场对黄金作为制造首饰及投资的需求日益增加，美国连同英国、比利时、法国、意大利、荷兰、西德及瑞士成立黄金总库，希望把黄金市价保持在接近官价没盎司35美圆的水平。这个机构实际上是外汇稳定基金的扩展，使财政部在必要时可通过增加黄金的供应量来压抑自由市场的金价。3、1968年期间由于国际市场呈现不稳定及美圆因美国陷入越战而备受压力，带动全球黄金投机活动不断增加。在此情况下，各国的中央银行暂停黄金总库的运作，而伦敦金市亦停市两星期。伦敦金市停业期间，瑞士银行、瑞士信贷银行及瑞士联合银行在苏黎世成立金库，进行黄金买卖，南非开始通过苏黎世定期沽售黄金。黄金双价制推行，将私人及官方黄金买卖分在两个不同的市场进行。4、1971年期间苏联自1966年停止出售黄金予伦敦以来，首次恢复向伦敦售金。美国宣布暂停以美圆兑换黄金。美国总统尼克松在艾高连会议上，同意把美圆贬值7.89%。10大工业国组织同意美圆贬值，把黄金的新官价定为每盎司38美圆，上下限制波幅不超过2.25%。5、1973年期间日本开放黄金进口。美圆第二次贬值，黄金的官价定为每盎司42.2222美圆。黄金双价制终止。新加坡开放黄金市场予当地居民。6、1974年期间继1972年英镑区解体后，中国香港开放黄金市场。欧洲共同体财长达成宰斯特协议，各国中央银行可按市场价互相买卖黄金。10国外长同意中央银行可用其黄金储备，按市场价计算作为外债的担保。美国总统福特及法国总统狄斯唐同意中央银行可按市价重估其黄金储备。7、1975年期间美国开放黄金市场。国际货币基金会成员达成协议，取消黄金官价制度，并以每盎司42.2222美圆的价格，将一半黄金归各成员，同时协议中央银行可在自由市场买卖黄金，而国际货币基金会将其1/6的黄金储备拍卖，所得收入用来援助落后国家。8、1976年期间十国组织同意在国际货币基金会修订组织章程前，不会在自由市场购入黄金，但却同意国际结算银行可代其购入黄金。德国及瑞士批出2.50亿美圆的信贷予意大利，以黄金作抵押。南非宣布用500万盎司黄金作担保，获得外国贷款。国际货币基金会开始每月拍卖黄金，为期4年，将共拍卖黄金2500万盎司，另外又会把2500万盎司黄金归还各成员国。9、20世纪80、90年代1980年金价创历史新高，升至每盎司850美圆，到1985年跌至每盎司284美圆底位。从1994年至1996年间，黄金价格没有大波动，而由1996年到1999年，价格开始下滑至250美圆。国际货币基金会（全部成员国）黄金持有量于1995年2月底为9.051亿盎司。第二部分：我国黄金投资工具推出的现状及发展进程简述：上海黄金交易所的管理构架是由中国人民银行管理的一个金融机构：它下设会员、客户。会员是受数量控制限制的，客户够条件即可通过有代理能力条件的综合类以上的会员申报参与。金交所管理服务于会员，综合类以上的会员管理服务于客户。2002年10月30日，中国上海黄金交易所正式开业，标志着我国黄金市场的正式开放。周小川行长2005年在LBMA年会上讲话中提出“中国黄金市场应当逐步实现三个转变，一是，实现中国黄金市场由商品交易为主向金融交易为主的转变；二是，实现中国黄金市场由现货交易为主向金融衍生产品交易为主的转变；三是，实现中国黄金市场由国内市场向国际市场的转变。”央行2005年工作会议要求推进我国黄金市场由实物交易向金融交易发展。我国黄金市场的发展与开拓空间广阔。A我国黄金金融投资工具的现状，上海黄金交易所的交易品种与规则的介绍。交易原则——上海黄金交易所坚持公开、公平、公正和诚实信用的宗旨，按照价格优先、时间优先的原则，采取自由报价，撮合成交，集中清算，统一配送的交易方式，同时提供询价等辅助交易方式。交易时间——

上海黄金交易所的交易时间为周一至周五（节假日除外）：每日三个交易时段第一交易时段晚间21:00—（开盘）－次日02:30；暂停第二交易时段次日09:00—（连续交易）—11:30；暂停第三交易时段 次日13:30—（连续交易）—15:30；收盘 注：周五晚间没有夜市交易，因夜市交易属于试运行阶段，如今后调整会及时通知。一现货类Au50g业务的具体规定交易品种Au50g交易首付款100%涨跌停板+30%交易单位50克/手报价单位元/克最小变动价位0.01元/克交易时间10:00-11:3013:30-15:30及夜市时间可交割条块50克可交割成色99.99%以上最小交割量50克交易方式自由报价，撮合成交交割地点上海、北京、深圳指定仓库存取交割期成交当日Au100g业务的具体规定交易品种Au100g交易首付款100%涨跌停板+30%交易单位100克/手报价单位元/克最小变动价位0.01元/克交易时间10:00-11:3013:30-15:30及夜市时间可交割条块100克可交割成色99.99%以上最小交割量100克交易方式自由报价，撮合成交交割地点任意指定仓库存取交割期成交当日Au99.99业务的具体规定交易品种Au99.99交易首付款100%涨跌停板+30%交易单位100克/手报价单位元/克最小变动价位0.01元/克交易时间10:00-11:3013:30-15:30及夜市时间可交割条块1千克可交割成色99.99%以上最小交割量1千克交易方式自由报价，撮合成交交割地点任意指定仓库存取交割期成交当日Au99.95业务的具体规定交易品种Au99.95交易首付款100%涨跌停板+30%交易单位千克/手报价单位元/克最小变动价位0.01元/克交易时间10:00-11:3013:30-15:30及夜市时间可交割条块3千克可交割成色99.95%以上最小交割量3千克交易方式自由报价，撮合成交交割地点任意指定仓库存取交割期成交当日Ag99.9业务的具体规定交易品种Ag99.9交易首付款20%涨跌停板+7%交易单位15千克/手报价单位元/千克最小变动价位1元/克交易时间10:00-11:3013:30-15:30及夜市时间可交割条块15千克可交割成色99.9%以上最小交割量15千克交易方式自由报价，撮合成交交割地点北京、上海、深圳指定仓库存取交割期成交后两个交易日二投资类Au（T+5）业务的具体规定交易品种Au（T+5）交易首付款10%涨跌停板+7%交易单位千克/手报价单位元/克最小变动价位0.01元/克交易时间10:00-11:3013:30-15:30及夜市时间可交割条块1千克，3千克可交割成色99.95%以上最小交割量1千克交易方式自由报价，撮合成交交割地点任意指定仓库存取交割期成交后第四个工作日黄金现货延期交收业务的具体规定交易品种Au（T+D）交易首付款10%涨跌停板+7%交易单位千克/手报价单位元/克最小变动价位0.01元/克交易时间10:00-11:3013:30-15:30及夜市时间可交割条块1千克，3千克可交割成色99.95%以上最小交割量1千克交易方式自由报价，撮合成交交割地点任意指定仓库存取交割期交割申请确定日白银现货延期交收业务的具体规定交易品种Ag（T+D）交易首付款10%涨跌停板+7%交易单位千克/手报价单位元/千克最小变动价位1元/千克交易时间09:00-11:3013:30-15:30及夜市时间可交割条块15千克可交割成色99.9%以上最小交割量15千克交易方式自由报价，撮合成交交割地点北京、上海、深圳指定仓库存取交割期交割申请确定日第三部分：影响世界黄金价格的主要因素20世纪70年代以前，黄金价格基本由各国政府或中央银行决定，国际上黄金价格比较稳定。70年代初期，黄金价格不再与美圆直接挂钩，黄金价格逐渐市场化，影响黄金价格的变动因素日益增多，具体来说，可以分为以下几个方面：1、供给因素供给因素主要有：（1）地上的黄金存量全球目前大约有13.74万吨黄金,而地上黄金的存量每年还在大约以2%的速度增长。（2）年供求量黄金的年供求量大约为4200吨，每年新产出的黄金占年供应的62%。（3）黄金生产国的政治、军事、和经济的变动状况这些国家的任何政治、军事动荡无疑会直接影响该国生产的黄金数量，进而影响世界黄金共给。（4）央行的黄金增持和抛售中央银行是世界上黄金的最大持有者，因此，央行的增持和抛售将直接影响黄金的价格。2、需求因素黄金的需求与金价有直接的关系。（1）黄金实际需求量（首饰业、工业等）的变化。在微电子、医学及建筑装饰等领域，越来越多地采用黄金作为保护层和替代品，使黄金的需求量不断呈上升趋势。（2）保值的需要黄金储备一向被央行用作防范国内通货、调节市场的手段。而对于普通投资者，投资黄金主要是在通货膨胀的情况下，达到保值的目的。例如：在二战后的三次美圆危机中，市场对美圆币值信心的动摇，投资者大量抢购黄金，直接导致布雷顿森林体系破产。1987年因美圆贬值，美国赤字增加，中东形势不稳等也都促使国际金价大幅上扬。（3）投机性需求投机者根据国际国内形势，利用黄金市场上的金价波动，“沽空”或“补进”黄金，将直接影响黄金的价格。3、美圆汇率的影响美圆汇率也是影响金价波动的重要因素之一。一般在黄金市场上有美圆涨则金价跌，美圆降则金价扬的反向规律。1971年8月和1973年2月，美国政府两次宣布美圆贬值，在美圆汇率大幅度下跌以及通货膨胀等因素作用下，1980年初黄金价格上升到历史最高水平，突破800美圆/盎司。近几年来美圆汇率又持续下跌，促使金价不断上扬。4、石油价格的影响石油价格是影响金价的因素之一。在黄金市场上一般有石油涨则金价涨，石油跌则金价跌的正向规律。5、政治因素的影响国际上重大的政治、战争事件都将影响金价。政府为战争或为维持国内经济的平稳而支付费用、大量投资者转向黄金保值投资，这些都会扩大对黄金的需求，刺激金价上扬。如二次大战、美越战争、1976年泰国政变、1986年“伊朗门”事件、伊拉克战争及近期的伊朗核问题等，都使金价有不同程度的上升。四、怎样参与上海黄金交易所的品种交易上海黄金交易所坚持公开、公平、公正和诚实信用的宗旨，按照价格优先、时间优先的原则，采取自由报价，撮合成交，集中清算，统一配送的交易方式，同时提供网上交易等辅助交易方式。交易时间上海黄金交易所的交易时间为每天10个小时（周五晚间不交易），分三个交易时段：晚间 21:00-02:30次日 9:00-11:30次日 13:30-15:30收盘交易品种1、实物类黄金2、投资类黄金1、实物类黄金合约名称合约代码最小交易量最小交割量占保证金比例50克金条Au50g0.05kg0.05kg100%100克金条Au100g0.1kg0.1kg100%黄金99.95Au99.951kg3kg100%黄金99.99Au99.990.1kg1kg100%白银99.9Ag99.915kg15kg20%铂金99.95Pt99.951kg3kg100%2、投资类黄金合约名称合约代码最小交易量最小交割量占保证金比例黄金延期Au(T+D)1kg1kg/3kg10%白银延期Ag(T+D)1kg15kg10%（一）、上海黄金交易所开户要求及流程：1、开户要求：凡属国内热衷或需求黄金、铂金和白银实物与投资投机的机构及人员均可按上海黄金交易所的开户要求由会员协助办理开户手续。2、须提供的资料：（1）营业执照

（2）组织机构代码证

（3）税务登记证国税、地税

（4）一般纳税人证明（一般纳税人企业需提供，不是均不需提供）

（5）法人身份证

（6）指令委托人身份证

以上证书的复印件各两份（加盖单位公章）3、正确填写《客户须知》、《黄金现货委托代理交易协议书》和《上海黄金交易所开户登记表》，并签字盖章。4、由会员报上海黄金交易所审批备案。5、把开户保证金壹万元打入上海黄金交易所代理帐户。6、由上海黄金交易所生成客户交易代码，开户完成。（二）、开户保证金和交易保证金的划入：

为保证客户资金的安全，上海黄金交易所对客户资金实行封闭式管理，资金的划转有着严格控制。1、资金存入或帐面划转的方式打入金创公司在上海黄金交易所清算行的代理专管帐户。即：开户行：上海市帐号：2、客户向上海黄金交易所划入资金后，应及时通知金创公司财务部划入金额的详细情况并将银行回单传真给狮王公司财务部。3、金创公司财务部在收到资金并核准无误后，在开盘时间20分钟内确保资金及时划转上海黄金交易所清算部帐户，并通知客户入金完成。4、客户即可通过网上客户交易系统自助查询入金情况。（三）、客户交易系统的安装与操作：

1、客户交易代码在上海黄金交易所生成后，客户可以通过电子邮件或网上下载的方式向金创公司交易部索取上海黄金交易所客户交易系统『金仕达黄金交易软件』和『倚天行情分析系统』。2、客户交易系统『金仕达黄金交易软件』使用说明：（1）下载客户交易系统『金仕达黄金交易软件』压缩包，解压后生成客户交易系统『金仕达黄金交易软件』文件夹。（2）打开文件夹，双击『黄金交易远程客户端』文件，进入交易系统。（3）按F2，进入登陆界面，使用金创公司提供的用户名密码登陆系统。（4）按F7，显示交易品种最优价窗口，红色为为买入价，蓝色为卖出价。（5）填写完整的下单指令，点击『下单』按钮，进行下单操作。（6）在交易时间内，有未成交的指令，可以点击鼠标右键，进行撤单操作。（7）进入『查询』功能窗口，实现『客户资金查询』、『客户持仓查询』和『客户日结单打印』操作。（8）进入『交易员系统』功能窗口，实现『修改密码』操作。在熟练掌握客户交易系统的操作后，要修改交易系统密码并做好保密记录。3、『倚天行情分析系统』使用说明：倚天行情分析软件，是我国黄金交易目前图形分析中较好实用的专业分析系统，可以为客户分析国际金价走势提供帮助。（1）通过倚天软件网站下载安装程序。（2）使用金创公司提供的用户名密码进入程序。（3）输入交易品种代码查看及时行情。（4）主要交易品种代码 现货黄金 XAU 黄金延期 AUTD 美元指数 DIN 欧元兑美元 EURU 原油连续 CON（四）、把握好金市价位和走势，适时开平仓，提高风险控制

黄金价格受多方面因素影响，涨跌极快，做(T+D)品种可根据金价走势买涨买跌均可。参与者要戒贪戒赌，适时开平仓套住利润。1、一旦确认重要的国际地缘政治事件在主导着国际黄金价格的走势，那么就要密切跟踪这一事件的全部进程，并收集这一事件的所有信息，据此来分析和判断国际黄金价格的走势。2、把握重要的国际地缘政治事件的前期、爆发期和后期对黄金价格走势影响的特点和规律，认识并确立黄金价格的中长期走势，以此来指导黄金投资的操作。3、当前可以认为伊朗核问题是最重要的国际地缘政治事件，在主导着国际黄金价格的走势，这与2002年伊拉克拥有大规模杀伤性武器问题如出一辙。4、如果主导国际黄金价格趋势的国际地缘政治事件渐渐平息，或得到了很好的解决，那么应该把目光迅速转向国际经济、国际金融和国际投资等层面。即美元的走势，欧元的走势，原油的走势，国际股市的走势都会对金价有影响。5、一个成功的黄金投资者，必须时时刻刻注视着全世界的每一个角落，注视着国际地缘政治和经济的变化，来把握好机会，适时开平仓，稳步实现获利，高度控制风险。（五）、资金的划出

1、客户在上海黄金交易所备案的帐户为唯一有效往来帐户。2、在上海黄金交易所开盘时间内，客户准确填写『上海金创黄金有限责任公司代理客户划出款凭证』，传真给金创公司财务部。3、金创公司财务部和交易部审核无误，准确快捷地为客户办理，并电话通知客户办理完成。（六）、对客户的服务

公司专门设立客户服务部，为客户提供及时得体服务。专业网站服务。金创黄金分析网：行情信息服务。及时短信通知客户行情走势及盘面情况。值班电话服务。值班电话交易时间内通讯服务。公司交易部和客户服务部有专人值班为客户服务，客户如需帮助可来电垂询。适时回访客户。客户服务部定期对客户进行回访征求客户意见，组织定期行情走势分析研讨会。（七）、客户注销

1、客户在上海黄金交易所，未有持仓及报单交易申报时，如有销户要求可向金创公司提出销户申请：2、准确填写『客户帐户注销确认单』，并确保当日无持仓，当月无库存。3、客户签字盖章后，把原件寄回金创公司客户服务部。4、金创公司客户服务部确认『客户帐户注销确认单』有效后，为客户向上海黄金交易所申请办理客户销户。5、上海黄金交易所复核确认后，返回壹万元开户保证金，金创公司客户服务部电话通知客户销户完成。第五、黄金投资的优势黄金作为交易的媒介已有3000多年的历史。黄金投资与其他投资相比较，有其独特的优势，主要有以下几点：1、税务负担轻黄金投资是世界上税务负担最轻的投资项目。相比之下，其他很多投资品种都存在一些让投资者容易忽略的税收项目。特别是继承税，当你想将财产转移给你的下一代时，最好的办法就是将财产变成黄金，然后由你的下一代再将黄金变成其它财产，这样将彻底免去高昂的遗产税。2、产权转移的便利黄金转让，没有任何登记制度的阻碍，而诸如住宅、股票的转让，都要办理过户手续。假如你打算将一栋住宅和一块黄金送给自己的子女时，您会发现，将黄金转移很方便，让子女搬走就可以了，但是住宅就要费劲的多。由此看来，这些资产的流动性都没有黄金这么优越。３、世界上最好的抵押品种由于黄金是国际上公认的物品，根本不愁买家承接，所以一般的银行、典当行都会给予黄金９０％以上的短期贷款，而住房低押贷款额，最高不超过房产评估价的７０％。４、黄金市场没有庄家任何地域性的股票市场，都有可能被人操纵，但黄金市场却不会出现这种情况，因为黄金市场属于全球性的投资市场，现实中还没有哪一个财团或国家具有操控金世的实力。正因为黄金市场是一个透明的有效市场，所以黄金投资者也就获得了很大的投资保障。５、黄金投资是T+0交易６、黄金投资是保证金交易7、黄金投资是双向交易世界各国官方持金

（2008年3月）序号名称数量(吨)黄金占储备百分数1美国8133.579.82德国3417.468.93国际货币基金组织3217.34法国2586.959.75意大利2451.870.46瑞士1133.942.97日本765.22.38欧洲央行563.626.79荷兰621.463.610中国内地600.01.111西班牙281.641.812中国台湾423.33.613俄罗斯450.92.814葡萄牙382.590.715印度357.73.616委内瑞拉356.830.217英国310.315.518奥地利280.042.2上海黄金交易所指定仓库城市名单1北京市19招远市2上海市20沈阳市3深圳市21广州市4太原市22成都市5厦门市23昆明市6贵溪市24福州市7武汉市25莱州市8长沙市26天津市9南宁市27呼和浩特市10重庆市28长春市11贵阳市29哈尔滨市12西安市30铜陵市13三门峡市31海口市14西宁市32拉萨市15洛阳市33兰州市16南京市34银川市17杭州市35石家庄市18乌鲁木齐市注：以上排名不分先后主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企