外贸综合业务基础知识之国际贸易术语及信用证

外贸业务基础知识（二）国际贸易术语及信用证

复习回顾

1.国际货款结算的支付工具有哪些？2.汇付和托收的相同点和不同点？

一、贸易术语USD50.00PERM/TCIFLONDON

（一）贸易单价表示

(二)贸易术语

《2010年国际贸易术语解释通则》（InternationalRulesforTheInterpretationofTradeTerms，INCOTERMS2010）2000年1月1日正式生效。1．术语分类的调整:由2原来的EFCD四组分为适用于两类：适用于各种运输方式和水运2．贸易术语的数量由原来的13种变为11种。3．删除INCOTERMS2000中四个D组贸易术语，即DDU(DeliveredDutyUnpaid)、DAF(DeliveredAtFrontier)、DES(DeliveredExShip)、DEQ(DeliveredExQuay)，只保留了INCOTERMS2000D组中的DDP(DeliveredDutyPaid)。4．新增加两种D组贸易术语，即DAT(DeliveredAtTerminal)与DAP(DeliveredAtPlace)。5．E组、F组、C组的贸易术语基本没有变化。第一组：适用于任何运输方式的术语七种：EXW、FCA、CPT、CIP、DAT、DAP、DDP。EXW（exworks）工厂交货FCA（freecarrier）货交承运人CPT（carriagepaidto）运费付至目的地CIP（carriageandinsurancepaidto）运费/保险费付至目的地DAT（deliveredatterminal）目的地或目的港的集散站交货DAP（deliveredatplace）目的地交货DDP（delivereddutypaid）完税后交货

第二组：适用于水上运输方式的术语四种：FAS、FOB、CFR、CIF。FAS（freealongsideship）装运港船边交货FOB（freeonboard）装运港船上交货CFR（costandfreight）成本加运费CIF（costinsuranceandfreight）成本、保险费加运费FOB术语买卖双方义务卖方：1、办理出口报关手续2、交货并通知3、交单或电子信息4、负担货物在装运港交到船上之前的一切风险和费用买方：1、办理进口手续或过境手续2、安排运输并通知3、受单受货并付款4、负担货物在装运港交到船上之后的一切风险和费用FOB、CFR、CIF比较相同点：①交货地点相同（装运港船上）②风险划分相同（货物越过装运港船舷）③进出口手续办理相同（卖出、买进）④适用运输方式相同（水上运输）⑤交货方式相同（象征性交货）不同点：①标价时后注不同②办理运输不同③办理保险不同④价格构成和高低不同⑤注意主要问题不同贸易术语交货地点运输手续保险手续出口手续进口手续风险转移地点适用的运输方式EXW出口国工厂买方买方买方买方交货地转移任何运输方式FAS装运港船边买方买方卖方买方海运及内河运输FOB装运港买方买方卖方买方装运港船上海洋及内河运输CIF卖方卖方卖方买方CFR卖方买方卖方买方FCA出口国指定地点买方买方卖方买方货交承运人任何运输方式海运及内河运输CIP卖方卖方卖方买方CPT卖方买方卖方买方DAT进口国目的地卖方卖方卖方买方目的地货交买方处置DAP卖方卖方卖方买方DDP卖方卖方卖方卖方(三)价格构成你的产品从出厂到通过集装箱远洋运输交付到国外客户指定的外国海港码头或某个地点，将可能产生下列几种或全部费用：1．产品的出厂价格。2．申报进出口商品检验检疫局检验以及出具品质证明的费用，即商检费。3．申报中国海关出口的费用，即出口报关费。4．租用集装箱装货并运到中国海港码头的费用以及在中国码头产生的各项杂费。以上为货物运至中国海港码头出口前的手续和费用。5．用远洋货轮运至外国海港码头的运费，即海运费。6．办理国际货物运输保险的保险费。以上为货物运至外国码头的手续和费用。7．集装箱在外国海港码头卸货及其他码头上收取的杂费。8．申报外国海关进口的费用，即进口报关费，有时候还需要缴纳进口关税。9．货物从外国海港码头运至客户指定地点的费用。以上为货物交到客户手中前的手续和费用。此外，因为货款的收取需要经过银行，银行也会收取一定的经办手续费。(四)报价核算

现以“出厂价格为117元人民币含税价的产品”来实际核算一下。所谓“退税”，主要指的退“增值税”。当我们以117元含税价从国内采购货源时，117元价格就包括了生产厂家代缴的增值税17元（假设该商品的增值税率为17%），同时，国内供货厂家会开具相应的增值税发票，发票上注明了销售价格100元，以及税金17元。那么，当我们把这个商品出口以后，税务局会按照规定的退税率----这里假设该商品的退税率为13%，以购进成本100元为基数折算退税款退返给我们，也就是13元。这样一来，从业务员的角度上看，实际上我们的购货成本就不是117元，而只有117-13=104元。换句话说，117元买进的东西，104元卖出去，仍可平本。现以这个104元作为保本价来计算，假设客户打算购买1000个产品并运往荷兰鹿特丹码头，假设人民币与美金汇率为1：8，相关费用构成为：1．出口1000个产品，这时抵扣退税后的保本价为104000元人民币，折合USD13000.002．商检、报关、集装箱装货、码头杂费共计2000元人民币，折合USD250.003．海运费1500美元4．保险费250元人民币，折合USD31.25则保本价简易算法为：FOB=出口成本+杂费=USD13000+USD250=USD13250均摊到单价即为USD13.25/个CFR=FOB+海运费=USD13250+USD1500=USD14750均摊到单价为USD14.75/个CIF=CNF+保险费=USD14750+USD31.25=USD14781.25均摊到单价即USD14.78/个二、信用证

一种以银行信用为基础的支付方式王经理的烦恼“货到了，再付款！”“发货后，万一对方不付款呢？”

SAMIMPORTER王经理EXPORTER概念根据《UCP600》的规定，信用证指一项不可撤销的安排，无论其名称或描述如何，该项安排构成开证行对相符交单予以兑付的确定承诺。

银行开立的有条件付款的书面文件。

本质一、信用证的概念提交单据承诺付款EXPORTERBANK如果进口商破产了，该怎么办呢？例1

某出口公司收到一份国外开来的信用证，出口商按信用证规定将货物发出，但在向银行提交单据的时候，突然接到了银行通知，称进口商已经破产倒闭，因此开证行不再承担付款责任。请问：该出口商该怎么办呢？

分析参考我出口商可要求开证行付款。根据《UCP600》的规定，作为银行信用，开证行负有第一性付款责任，因此，即使在进口商倒闭的情况下，只要出口商按L/C规定交单，就可以得到开证行的付款。使用L/C就一定能收到货款吗？例2我公司与外商达成一笔交易，后收到美国花旗银行开来的信用证，金额为15000美元，但由于我方工作人员的疏忽把商业发票总金额写成了15100美元，结果向银行交单时遭到拒付。

请问：银行有权拒付货款吗？

分析参考银行的做法正确。根据《UCP600》的规定，信用证是一项纯单据业务，银行只有在“单证相符，单单相符”的情况下才会付款。本例中，我公司所交商业发票金额与信用证规定不符，自然会导致银行拒付。外贸主要单据商业发票装箱单…商业单据运输单据海运提单航空运单…保险单据保险单保险证明…金融单据汇票支票本票…其他单据装运通知受益人证明船公司证明…商检证书产地证许可证…公务证书如果信用证和合同不符，又该怎么办呢？合同信用证我某公司向国外一客户进口一批钢材，允许分批装运，开立信用证。第一批货物到达我国港口后，我方如期付款，但发现货物品质极差，与合同规定不符，遂我方要求开证行对第二批货物拒绝付款，结果遭到开证行拒绝。

请问：开证行这样做对吗？例3

分析参考银行的做法正确。根据《UCP600》的规定，L/C尽管是根据合同开立的，但一经开出就独立于买卖合同。由于信用证是一种自足文件，因此银行只受信用证条款的约束而与合同无关。如果进口方发现货物不符合同规定，可凭合同与对方交涉，要求退货或者赔偿。1.开证银行负第一付款责任2.信用证是纯单据业务3.信用证是一项自足文件二、信用证的特征归纳2010年单证员考试真题信用证业务中，有关当事方处理的是（C）

A、服务

B、货物

C、单据

D、其他行为2011年外销员考试真题在信用证付款方式下，银行付款的原则是出口商提交的单据(B)

A、与买卖合同的规定相符

B、与信用证的规定相符

C、与信用证规定和买卖合同规定同时相符

D、与合同规定或信用证规定相符受益人Beneficiary.申请人Applicant进口商银行出口商三、信用证的当事人和收付程序基本当事人开证行IssuingBank（一）信用证当事人信用证其他当事人通知行议付行付款行银行保兑行（二）信用证的收付程序受益人王经理

申请人

SAM开证行/付款行

①签订合同（L/C)②开证申请书③开证④通知⑤装船发货⑥交单⑦议付⑧寄单⑨偿付⑩付款⑾交单⑿交单提货通知行/议付行

船公司

信开本样式电开本四、信用证的样式及内容(一）信用证样式信开本信用证A银行开证B银行印鉴…

电开本信用证B银行CABLE、TELEX、SWIFT

A银行开证

SWIFT（SocietyforWorldwideInterbankFinancialTelecommunication）“全球银行间金融电讯协会”

(二）信用证的主要内容

汇票的说明信用证本身的说明运输的说明关于货物的说明附属单据的说明基本单据的说明对其他事项的说明银行代码开证行表示共有两页，此为第1页信用证是否可撤销信用证号码开证日期到期日和到期地开证申请人受益人信用证金额是否议付汇票期限受票人是否允许分运和转船最迟装运期基本单据说明交单日期费用条款保兑指示:不保兑表示第一页结束银行间指示表示为第2页货物描述附属单据的说明信用证结束附属单据的说明小结1.信用证是银行开立的有条件付款的书面文件。2.信用证的三个特征。3.信用证的当事人和业务流程。4.信用证的形式和内容。作业翻译相关信用证资料内容。谢谢！主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元，税金1700元，补收余款1700元。则账务处理如下：借：预收账款－京东公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税费－应交增值税（销项税额）170