银行间市场债券交易综合业务介绍

银行间市场债券交易业务介绍二0一一年引子——题外话引子——题外话目录内容页码第一章银行间债券市场介绍3第二章银行间债券交易结算业务介绍13第三章债券交易业务的盈利模式18第四章债券交易结算流程与内控机制22第一章银行间债券市场介绍债券市场分交易所市场与银行间市场以银行间债券市场为主体中国的银行间债券市场在规模上远大于交易所债券市场。交易所债券市场银行间债券市场上交所深交所银行间债券市场中国债券市场基本格局1.1债券市场构成格局债券市场投资工具主要有：国债、央行票据、金融债券（包括政策性银行债、商业银行债券）、企业债、短期融资券、中期票据等。2011年11月，各类品种托管量结构图1.2银行间市场债券品种格局

目前，我国债券主要有现券交易和债券回购交易两种交易方式。质押式回购，也叫封闭式回购，是指在交易中买卖双方按照约定的利率和期限达成资金拆借协议，由资金融入方提供一定的债券作为质押获得资金，并于到期日向资金融出方支付本金及相应利息。买断式回购又称开放式回购，是指债券持有人在将一笔债券卖出的同时，与买方约定在未来某一日期，再由卖方以约定价格从买方购回该笔债券的交易行为。目前还有利率互换、债券借贷等交易业务，不过除少数大型商业银行及券商能够参与外，多数金融机构不能参与，未来这些创新业务有望逐步放开。现券交易债券回购交易交易对手在银行间债券市场,以约定的价格,通过买卖的方式,转让一定数量债券的所有权,并在规定结算时间办理券款交割手续的交易行为。回购类型分为质押式回购与买断式回购。回购品种交易集中度高，R01D、R07D、R14D债券交割量占全部品种的90％以上。远期交易远期交易指交易双方约定在未来某一日期以约定价格和数量买卖标的债券。相关规定为《全国银行间债券市场远期交易管理规定》，于2005年6月15日实施。中国债券市场基本格局1.3债券市场交易类型质押式回购与买断式回购交易制度比较表中国债券市场基本格局项目质押式回购买断式回购标的券种范围与现券买卖相同与现券买卖相同报价方式利率报价净价交易、全价结算回购期限最长不超过1年最长不超过91天（即3个月）债券所有权质押债券仅被冻结，所有权不发生转移，回购债券质押，交易双方在回购期内均不得动用对资金融入方，该业务相当于一笔债券即期买入同时加一笔债券远期卖出的交易组合，债券所有权发生转移交易规模限制证券公司、基金公司和基金的质押式回购额度实行余额控制，证券公司融入和融出余额都不得超过其实收资本的80％，证券投资基金的质押式回购余额都不得超过其资产净值的40％任何一家市场参与者开放式融入单只券种余额应小于该券流通总量的20%，开放式融入债券总余额应小于自营债券总量的200%交割方式见券付款（首期交易）、见款付券（到期交易）、券款对付见券付款、见款付券、券款对付1.4质押式回购与买断式回购1.5银行间债券交易的特点交易方式为询价交易，而非自动撮合交易，因此交易不连续，甚至连续几天没有交易；单笔交易量大：现券买卖通常成交面额不低于1000万元，信用品种（短期融资券、中期票据、企业债等）的单笔成交3亿元内都属于正常成交量水平；而利率品种（国债、政策金融债等、央行票据）成交面额则更大，有时甚至超过10亿元成交面额；需要专业的交易员询价以及交易：由于成交价不连续以及部分价格为异常价格，故需要培养专业的人员实时跟踪市场走势；有专门的机构对债券进行估值：由于价格的不连续，需要专门的机构对债券进行估值，作为市场成员记账以及定价的基础。银行间债券市场参与者监管机构中国人民银行是银行间债券市场的监管机构，负责制订银行间市场的发展规划、管理规定、对市场进行监督管理，规范和推动市场创新。交易前台全国银行间同业拆借中心（简称“交易中心”）作为市场中介组织，为市场提供交易、信息、监管等三大平台及其相应的服务。结算后台中央国债登记结算有限责任公司（简称“中债登”）是银行间债券市场的后台之一，负责债券托管和结算工作，市场成员必须事先在该公司开设托管账户，以办理债券结算。中债登的另一项服务则是为市场机构提供每一只银行间市场的品种的估值以及债券收益率曲线。清算后台银行间市场清算所股份有限公司

（简称“上清所”）成立于2009年。2011年9月后，短期融资券的结算业务从中债登转移到上清所。其他银行间品种的结算依然通过中债登完成。未来，中期票据、利率互换以及其他创新品种的结算业务都可能转移到上清所。1.6监管机构和中介机构银行间债券市场参与者财政部中国人民银行政策性银行商业银行企业通过国债承销团成员在全国银行间债券市场招标发行通过向公开市场发行通过组织承销团招标发行通过组织承销团采取招标或簿记方式发行通过组织承销团簿记或定价发行国债央行票据政策性金融债商业银行次级债企业债短期融资券中期票据1.7债券发行主体所有境内机构投资者均可进入银行间债券市场债券市场结算成员按托管账户分类管理金融机构实行准入备案制，可选择成为直接结算成员，也可选择成为间接结算成员。可进行现券交易及债券回购。非金融机构实行结算代理人制度，可通过结算代理人进入银行间债券市场，成为间接结算成员。可通过结算代理人进行现券交易，并可与结算代理人进行债券正回购交易。甲类账户成员资格结算代理人（法人机构）、担任企业债券承销商的证券公司丙类账户成员资格未开立甲、乙类账户的金融机构、非金融机构乙类账户成员资格金融机构（乙类账户成员不能开展结算代理业务）甲类账户乙类账户中债登一级托管丙类账户直接结算成员间接结算成员1.8交易成员资格与分类商业银行是债券市场交易量最大的成员；2008年，证券公司现券交易量跟其他类型成员比排名第5，2011年交易量升至第3；未来，随着证券公司上市与增发，其债券交易份额会进一步上升。银行间市场交易成员构成资料来源：中国债券信息网银行间债券市场参与者

2011年1-11月现券买入量2011年1-11月现券卖出量城市商业银行148,104.99153,192.05全国性商业银行127,723.48123,056.20证券公司88,997.8692,688.55外资银行66,077.5064,569.30基金48,687.0644,118.34农村商业银行35,845.9836,668.68信用社17,235.5917,649.20农村合作银行12,974.7413,037.17非金融机构3,048.943,028.65保险机构2,511.434,129.56单位：亿元1.9交易成员的构成第二章银行间债券交易结算业务介绍为实现交易目的，交易员通过网络、电话、“本币交易系统”等工具自行寻找交易对手或通过债券经纪商寻找交易对手。交易员询价中国债券市场发展历程确认交易要素通过前台系统发送报价确认成交，生成成交单后台结算意向性对手确定以后，双方就交易价格进行“讨价还价”，并就：数量、期限、结算方式、结算速度等要素协商达成一致。交易要素达成后，交易员通过“本币交易系统”向对方发送报价。报价内容包括：交易方向、品种、价格、数量、期限、结算方式、结算速度等。对手方确认要素无误后，点击“成交”。交易员打印成交通知单作为付款或划券的凭证，交给后台部门。财务部门按照成交通知单上的“成交金额”要素付款或确认收款；结算部门按照成交通知单上的“成交面额”划券或确认收券。2.1银行间债券交易结算程序债券交易与结算询价方式、自主谈判、逐笔成交最小为债券面额十万元，交易单位为债券面额一万元纯券过户、见券付款、见款付券、券款对付净价交易，全价结算（全价=净价+应计利息）可采用“T十0”或“Ｔ＋１”的方式

主要交易方式交易单位结算方法结算原则结算时间交易原则自主报价、自选对手、自行结算2.2银行间债券市场交易结算制度纯券过户中央国债登记公司或上海清算所只负债债券的过户，资金结算由交易双方自行办理。见券付款指收券方确定付券方应付债券足额，向付券方支付款项后并予以确认，要求中央结算公司办理债券交割的结算方式。见款付券付券方确定收到收券方应付款项后予以确认，要求中央结算公司办理债券交割的结算方式。结算过户方式券款对付（DVP)债券和资金同步进行相对交收并互为交割条件的一种结算方式。债券交易与结算见券付款、见款付券、纯券过户等，均不能实现资金和债券的同步交割，使交易双方处于不平等地位，且容易造成资金清算不及时问题，而“券款对付”方式大大改进了这一缺陷。2.3结算过户种类及方式

付券方通过簿记系统客户端录入合法的结算指令并加以复核；付券方录入结算指令中国债券市场发展历程收券方确认指令生成结算合同收款确认、付款确认债券交割收券方对付券方录入的结算指令加以确认；经确认后的结算指令生成结算合同；簿记系统根据结算合同的条件检查结算双方的券款情况，在券足情况下，付款方应及时划款，结算双方需根据采用的结算方式及时发送收款确认、付款确认等辅助指令；簿记系统在券足和款足的情况下为每笔债券结算全额办理相应的债券交割。

2.4债券结算的基本程序第三章

债券交易业务的盈利模式3.1债券投资交易的收入来源利息收入资本利得:债券净价上涨产生的投资收益。撮合交易收入:由于信息不对称,市场会同时存在一只债券的报卖价格比报买价格高,通过同时锁定买家和卖家,赚取中间收益,不过由于市场透明度正在逐步增强,获得这块业务收入的难度逐步在增加。销售交易收入:帮助承销商销售债券产品从而获得的佣金收入。3.2获取利息收入的业务买入高票面利率的债券品种通过逆回购业务进行现金管理，提高现金收益通过回购（杠杆）套利的方式，赚取利差收益

假如：3年期的国债，其票面利率为4%，而7天回购利率为2%，将面额5000万元的3年期国债做质押进行回购融资，融得5000万元，再买入5000万元的3年期的国债，则将额外获得2%的套利收益。3.3获取资本利得的业务买入长久期的债券品种通过回购（杠杆）的方式，放大投资规模，从而获得更多资本利得赚取债券一二级市场溢价

第四章

债券交易结算流程与内控机制4.1债券交易流程风控相关部门财务部清算部交易报表固定收益部（1）（2）（3）（4）（5）固定收益部发起债券业务申请，提交有关部门对该业务进行风险审批；审批通过后，固定收益部通过“本币交易系统”进行下单，交易双方确认成交后，生成成交通知单；固定收益部将成交通知单连同付款申请书（或进账通知单）一并交给财务部，财务部审核相关手续完备后，进行资金收付；同时，固定收益部将成交通知单连同相关审批流程交给清算部，清算部审核相关手续完备后，进行债券收付；交易日终，财务部根据公司的债券资产的数量、市值变化形成明细报表。原则上，固定收益部也应形成交易报表，做为内部参考。（1）债券交易面临的风险与风险防范措施中国债券市场基本格局风险类型表现形式解决办法利率风险由于宏观面变化导致的市场利率波动，造成债券价格下跌的风险加强对市场走势的研判能力信用风险由于发行主体管理不善等因素导致的债券本息无法偿付的风险（在中国，债券的发行主体多数资质优良，到目前而至，债券违约出现率为0，信用风险更多表现为发行人延期支付或者财务恶化所导致的“信用事件”。）债券分散化投资，强化对公司基本面研究流动性风险由于市场波动导致部分品种买入、卖出难度加大的风险合理配置不同流动性的品种，做好市场预判工作，培养好的交易员，提高交易能力违约风险由于我方或对手方主观、客观因素导致的结算延误或失败的风险建立高效的交易审批流程，提高结算效率，建立临时应急机制，结算方式上尽量以DVP结算4.2债券交易面临的风险与风险防范措施4.3.1建立合理有效的内控制度、运作机制和基础设施建立合理有效的内控制度，包括：《债券二级市场业务管理办法》、《交易对手库管理办法》，明确交易授权、交易结算流程、投资组合的规模限制、交易对手的结算方式限制，等等；(已经起草好，预计2012年1月份公司审议后可执行)

专门的部门、人员和交易室；(能熟练掌握前台交易的交易员、以及能熟练在银行间询价定价的销售经理各2名,预计2012年2月中旬以前会再增加2名交易员

)4.3.2建立合理有效的内控制度、运作机制和基础设施内部实行前台交易、后台结算与清算分开;(债券交易实行前台交易、后台结算与资金清算分开：其中前后台在固定收益部，资金清算在财务部希望后台部门给予支持)有保障从事交易、收看信息的专用设备和与市交易、信息与清算系统畅通的通信线路等。(已建立前台系统——“银行间本币交易系统”和后台托管结算系统——

“中债综合业务平台”，公司已有的前后台拨号系统经调试及试运行，所有系统的专线最快在2012年1月底前可以落实;专门做短融托管结算的上清所系统——“上海清算所客户终端系统”需要经过业务培训后才能落实账户及交易系统，2012年2月份前可以落实。)4.4交易授权1）投资业务规模、可承受的风险限额由董事会审批；业务授权和固定收益部阶段性投资策略由证券自营业务决策委员会审批。2）证券自营业务决策委员会决策范围内的具体投资项目的决策和执行：敞口风险的债券买卖、债券质押式（或买断式)回购业务、债券申购业务，单笔面值金额在5000万以内（含）由固定收益部负责人审批；单笔面值金额在5000万至3亿元（含）以内的由分管副总裁审批；超过3亿元以上的由证券自营业务决策委员会审批。3）无敞口风险的撮合交易类业务由固定收益部负责人审批。4.5规模控制1）单只信用债投资规模不超过该券发行总量的10%，且不超过总投资规模（所有风险敞口头寸）的10%；

2）国债、央票和政策性金融债不设投资上限，根据流动性、收益率等指标相机决策；

3)对交易型债券品种，需在审批单上列明目标价位与止损价位，一般目标价位的10%作为止盈价位。4.6.1交易对手库管理固定收益业务交易对手库采用分类管理的原则，将交易对手分为A、B两类。针对不同类别的交易对手，采用不同的交易结算方式。A类交易对手，指在银行间债券市场中债券交易和承销较为积极，交易量与承销量排名靠前，具有良好信誉和较大资产规模的金融机构；B类交易对手，指除A类交易对手之外的其他银行间债券市场成员;对于A类交易对手，可采用见款付券、见券付款、券款对付的交易结算方式；对于B类交易对手，应采用对我方较为有利的交易结算方式。即当我司为付券方时，交易结算方式仅限于见款付券、券款对付；当我司为收券方时，交易结算方式仅限于见券付款、券款对付;4.6.2交易对手库管理所有质押式回购的交易对手首期均应采用见券付款或券款对付结算方式，到期均应采用见款付券或券款对付结算方式。

中央国债登记结算有限责任公司发布《中央国债登记结算有限责任公司债券交易结算规则》，其第三章明确规定：“质押式回购结算中的质押债券可以是单一券种或多个券种。质押式回购交易的首期结算应选择见券付款或券款对付结算方式，到期结算应选择见款付券或券款对付结算方式。”4.7制度建设的步骤2012年2月以前推出:《债券二级市场业务试行管理办法》、《交易对手库试行管理办法》;2013年推出:《债券二级市场业务管理办法》、《交易对手库管理办法》。地址：北京市西城区锦什坊街28号7层电话68573825传真司网站：谢谢主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，