综合业务研讨知识培训课件

PPP业务研讨PPP理论基础一PPP实务二目录PPP理论基础一一、PPP理论基础遴选规则合作主体实施程序合作领域盈利模式合作方式合作目标合作风险合作机制九个维度PPP英文全称为:Public-Private-Partnerships合作主体

政府、政府职能部门或政府授权的其他合格机构依法设立、有效存续、自主经营、自负盈亏、独立核算的法人企业，包括：民营企业、外国企业、外资企业本级政府所属融资平台公司及其控股国有企业政府社会资本银行及国有企业合作领域

PPP模式主要适用于政府负有提供责任又适宜市场化运作的公共服务、基础设施类项目。燃气、供电、供水、供热、污水及垃圾处理等市政设施，公路、铁路、机场、城市轨道交通等交通设施，医疗、旅游、教育培训、健康养老等公共服务项目，以及水利、资源环境和生态保护等项目均可推行PPP模式。各地的新建市政工程以及新型城镇化试点项目，应优先考虑采用PPP模式建设。发改投资【2014】2724号盈利模式——“使用者付费”、“可行性缺口补助”及“政府付费”准经营性项目“可行性缺口补助”（地铁、公交、污水处理、垃圾处理）经营性项目“使用者付费”（供水、供热、燃气）具有明确的收费基础，并且经营收费能够完全覆盖投资成本的项目。经营收费不足以覆盖投资成本、需政府补贴部分资金或资源的项目。非经营性项目“政府购买服务”（市政养护、排水设施养护、园林绿化、污泥处理）对于缺乏“使用者付费”基础、主要依靠“政府付费”回收投资成本的项目。合作方式——BOT（建设—运营—移交）——TOT（转让—运营—移交）——BOOT（建设—拥有—运营—移交）——TOT+BOT=ROT（改建—运营—移交）——BOO（建设—拥有—运营）

—O&M（运营和维护）具体方式的选择（发改投资【2014】2724号）可通过政府授予特许经营权，采用BOT、BOOT等模式推进。经营性项目可通过政府授予特许经营权附加部分补贴或直接投资参股等措施，BOT、BOO等模式推进。准经营性项目可通过政府购买服务，采用BOO、委托运营等市场化模式推进。非经营性项目政府补偿模式：1.建设期补偿——北京地铁4号线2.运营期补偿——污水处理/垃圾处理/城市用水3.资源补偿——捆绑开发等准经营性项目ppp项目存量项目改扩建引入管理期满移交ROT改建-运营-移交TOT/O&M转让-运营-移交/运营与维护BOT建设-运营-移交BOO建设-拥有-运营BT建设-移交肯定肯定否定否定否定否定肯定肯定PPP具体运作方式的选择，需根据项目中政府希望社会资本承担的职能和风险来科学判定。合作目标政府

——为准公共产品的生成运营进行融资。——提供准公共产品服务的质量和效率。——风险分担。社会资本——获取稳定长期的现金流。合作风险

风险分配优化、风险收益对等、风险可控

“风险由最适宜的一方来承担”风险分配社会资本承担商业风险（项目设计、建设、财务、运营维护等）政府承担行政风险（法律、政策及最低需求风险等）双方共同承担（不可抗力等系统风险）

相关文件：《政府和社会资本合作模式操作指南》合作机制项目公司政府部门社会资本运维承包商股东合作协议建筑承包商项目特许经营协议特许期满后移交股东合作协议遴选机制

——公开招标——邀请招标——竞争性谈判——竞争性磋商——单一来源采购技术复杂、性质特殊、不能确定详细规格或具体要求的相关文件：《中华人民共和国招标投标法》《政府采购非招标采购方式管理办法》《政府采购竞争性磋商采购方式管理暂行办法》实施程序——5大步骤19个环节相关文件《政府和社会资本合作模式操作指南》PPP理论基础总结遴选规则合作主体实施程序合作领域盈利模式合作方式合作目标合作风险合作机制PPP九维度政府、社会资本、银行等公共服务、基础设施类使用者付费、可行性缺口补助、政府付费BOT、BOO等融资、提升质量与效率、风险分担

"最适宜的一方来承担"见图5种方式5大步骤，19个环节2014年03月5日，李克强总理《政府工作报告》之《2014年政府预算报告--财政部（2014）》：政府与社会资本合作模式，政府与社会资本为提供公共产品或服务而建立的全过程合作关系，以授予特许经营权为基础，以利益共享和风险分担为特征，通过引入市场竞争和激励约束机制，发挥双方优势，提高公共产品或服务的质量和供给效率…PPP实务二2.1政府与社会资本合作模式操作流程2.2PPP典型案例2.3PPP+EPC通过，可以采用PPP模式

行业主管部门（建设局、交通局）遴选潜在项目社会资本以项目建议书推荐潜在项目财政部门会同行业主管部门，筛选确定备选项目，制定年度和中长期发展计划发起方应按财政部门要求提交相关材料（可行性报告、初步实施方案等）财政部门会同行业主管部门，进行物有所值评价及财政承受力评价项目识别定性评价：能否提高效率，优化风险，增加供给。定量评价：与传统模式相比能否节约成本。2.1政府与社会资本合作模式操作流程

政府成立协调机构，政府制定部门或事业单位成立项目实施机构财政部门对实施方法物有所值和财政能力验证项目实施机构编制实施方案（内容）交易结构、回报机制及相关安排监管架构确定（授权关系及监管方式）合同体系（项目、股东、融资、承包）合同；边界条件确定（期限、回报等）项目概况，技术指标，项目公司股权情况风险分配基本框架项目运作方式、投资收益、融资需求、期满处置若采用公开招标方式，核心边界条件（期限、回报）不能更改！通过首次未通过终止再次未通过项目准备项目实施机构准备预审文件，并发布资格审查及采购文件发售实施机构按照采购文件规定组织接受文件评审小组与社会资本方谈判，确定最终采购方案，并对社会资本方综合评分实施机构组织社会资本方进行现场考察或采购前答疑会实施机构的采购谈判小组按照综合排名分数，依次谈判，率先达成一致者中标实施机构与社会资本签署最终谈判备忘录并对结果公示实施机构与社会资本签署协议若成立项目公司，再签署补充协议公示无异议，政府审核同意不足3家，调整资格预审，再次不足3家，采用其他采购方式不得谈判核心条款（期限，回报）等项目采购社会资本按时足额成立项目公司

项目公司展开融资设计、合同签订项目公司展开对项目的实施项目实施机构或政府指定单位代表政府回收项目资产财政部门组织对项目进行评估政府部门按合同支付回购款项目执行项目移交PPP项目采购流程图——《政府和社会资本合作项目政府采购管理办法》2.2PPP典型案例——北京地铁4号线市场化模式的解读背景概况2003年以前北京地铁由地铁集团垄断北京地铁运营效率低下，冗员多，政府监管困难。2004年出台《国务院关于投资体制改革的决定》改革目的：通过深化改革和扩大开放，最终建立起市场引导投资、企业自主决策、银行独立审贷、融资方式多样、中介服务规范、宏观调控有效的新型投资体制。政府引入社会资本的原因政策上：基础设施领域政府推行市场化做法；运营上：地铁运营低下，冗员多，政府补贴高。政府引入社会资本的目的引入市场竞争机制提高地铁运营效率，使得地铁运营更加透明、市场化。2004年4月，市政府相关部门对项目采用单线招商方式还是4、5、9、10号地铁线捆绑招商方案存不同意见；在奥运经济市场推介会和第八届京港洽谈会上向市场抛出一个大包：北京4、5、9、10号地铁线捆绑招商，投资金额达三四百亿；吸引了庞巴迪、西门子、兰曼琳等众多国际投资人，但几次推介会上，缺少足够的投资人响应项目捆绑招商方案，最终决定采用单线招商方案；北京市基础设施投资有限公司（“京投”）北京首创集团公司（“首创”）、香港地铁公司（“港铁”）联合体中标。2.2PPP典型案例——北京地铁4号线市场化模式的解读

依据地铁4号线的《可研报告》，形成了项目运作的初步框架。以后各阶段的评估工作均在此框架基础上拓展。

京投与港铁和首创对相关参数、客流、法律条件等问题进行细致评估；完善《特许协议》，完成技术附件起草工作。京投与发改委就项目重要条件—票价进行多轮沟通。

发改委牵头对《实施方案》进行评审；签订《投资北京地铁四号线之原则协议》，开始与港铁联合体就《特许协议》展开正式谈判；围绕租金方案进行项目财务评估工作基本定稿前期准备阶段2003.7-12方案研究阶段2004.1-4公开招商阶段2004.4-9竞争性谈判阶段2004.9-12正式协议谈判阶段2004.12-2005.2

京投、港铁和首创开始着手项目具体问题的评估工作，包括成本评估、投资评估、财务评估等问题进行初步交流，落实《特许协议》

签订《合作协议》、《资产租赁协议》和《特许协议》。自此项目招商工作基本完成，并开始准备成立项目公司。

2.2PPP典型案例——北京地铁4号线市场化模式的解读地铁四号线投资结构图北京地铁四号线总投资约153亿元，引入特许经营模式，地铁四号线的建设任务划分为A、B两部分。A部分：主要为土建工程，投资额约107亿元，占四号线总投资的70%，由四号线公司负责投资建设；B部分：主要为车辆、信号、自动售检票系统等机电设备的购置和安装，投资额约46亿元，占四号线总投资的30%，由京港联合体组建的北京京港地铁有限公司负责投资建设。四号线建成后，项目公司通过与四号线公司签署《资产租赁协议》取得A部分资产的使用权，同时通过与北京市政府签署《特许协议》获得四号线30年的特许经营权，通过客运服务收回投资，并与特许期满将四号线B部分无偿移交市政府。2.2PPP典型案例——北京地铁4号线市场化模式的解读政府与投资人关注的焦点2.2PPP典型案例——北京地铁4号线市场化模式的解读投资比例的确定2.2PPP典型案例——北京地铁4号线市场化模式的解读政企分工2.2PPP典型案例——北京地铁4号线市场化模式的解读客流预测与风险分担2.2PPP典型案例——北京地铁4号线市场化模式的解读客流预测与风险分担2.2PPP典型案例——北京地铁4号线市场化模式的解读2.2PPP典型案例——常熟市自来水公司股权转让2.2PPP典型案例——常熟市自来水公司股权转让项目概况：自来水公司净资产评估值为6.1亿元，职工人数526人，日总供水能力67.5万立方米。股权转让动因：1、适应市场经济体制，广泛吸引民资、外资参与，解决投资不足、建设和运营效率不高、管理和服务水平低下的问题；2、打破垄断经营及政府投资、建设、运营、监管四项职能“一把抓”的现状；3、引进先进的水务技术和水务企业管理理念、管理制度。2.2PPP典型案例——常熟市自来水公司股权转让主要程序：经过方案制定、招商文件起草、公告招商、招商文件发售、尽职调查、澄清答疑、投资建议书制作、递交、开启和评审以及项目协议谈判、公示等交易程序。最终选定社会投资人：中法控股（香港）有限公司。特许经营行业监管建设局社会资本中法控股（香港）有限公司项目公司中法水务投资（常熟）有限公司城建集团常熟市自来水有限公司（国有企业）合资公司常熟中法水务有限公司100%（交易前）51%（交易后）49%（交易后）变更设立竞争转让49%国有产权2.3PPP+EPC模式EPC（Engineering(设计)-Procurement(采购)-Construction(施工)）即：设计施工总承包项目公司政府部门社会资本运维承包商股东合作协议建筑承包商项目特许经营协议特许期满后移交股东合作协议社会资本2.3PPP+EPC模式

招标文件的描述“依据适用法律的要求，如果中标人或者中标人中的任何一个成员满足如下条件时，经过X市住建委备案后，可以由项目公司经过一定程序后直接委托工程建设、货物生产或提供服务：依法设立并有效存续的，具有独立的民事主体资格的法人、其他组织，能够独立承担民事责任自身具有工程建设、货物生产或服务提供的资格和能力进行工程建设、货物生产或服务提供应符合相关法律要求其他条件”项目合同的描述“本项目的中标人具有XX工程设计甲级资质，依据适用法律的要求，项目公司可以直接委托中标人作为本项目的工程总承包商，并签署相关合同”2.3PPP+EPC模式THANKS主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元，税金1700元，补收余款1700元。则账务处理如下：借：预收账款－京东公司11700

贷：主营业务收入10000