OS及收单综合业务现状

POS

POS收单业务介绍2POS及其现状1国内外收单业务发展介绍3一、什么是POS销售点服务POS是指目前商场、加油站等地广泛提供的一种刷卡消费终端，它是将商户端POS机接入到银行的卡账务处理系统上，用于完成用户刷卡消费的终端设备。POS终端的形式POS接入业务的特点传输数据量少，低速率（1200~2400bps）即可满足要求，但实时性要求较高，交易处理响应时间越短越好，一般情况下应<10秒。形式多样、覆盖面广、交易量大，只要有商品交易的地方，就会用到POS机。目前，各大商场、宾馆、储蓄站、加油站等，均已安装或计划安装POS机。对传输质量要求较高，要求传输误码率小对传输数据的保密性、安全性都要求较高POS接入在国内的发展现状POS应用发展比较缓慢接入设备价格较高技术发展比较缓慢，不适合网络IP化的进程接入密度较低接通率低银行间互通性差POS现行接入形式按接入方式分为：拨号方式：GSM、PSTN局域网方式：RS232以及RS485组网方式按有线及无线分为：有线方式：PSTN及局域网无线方式：GSM、CDPD按接入设备分为：POS现行接入形式NAC接入POSPAD接入总的来说，有线+拨号+NAC接入方式是目前接入的主流方式，占95%以上的应用。POS接入方式比较POS接入哪种方式好？POS接入组网和拨号方式之间的优劣关系不能一概而论，总得来说：拨号方式比较灵活，不论对于集中应用（大商场）和分散应用（加油站等）都可满足，技术比较成熟。组网方式交易速度更快，但需要单独布线，不如拨号灵活，比较适合集中应用的场合。POS接入技术的发展趋势POS接入技术领域由于其行业特点，技术的发展比较缓慢，特别市随着POS应用需求的发展，发卡数及交易数都在增加，对接入设备的要求会越来越高，包括接入密度的提高、接入设备的价格等等。由于接入设备的价格较贵，目前大部分接入都是采用集中方式，不够灵活。另外，随着网络技术的快速发展，IP网络已遍布各个角落，一个统一的、可管理的、IPIP话的网络要求会越来越高，但目前的接入设备不能很好的解决这个问题。国内外收单业务发展介绍2二、银行卡POS收单业务介绍POS功能——脱机功能：查询、柜员管理、重打印——联机功能：签到、签退、消费、预授权、结算、退货和冲正6种业务类型：收单交易处理商户发展软件开发与维护系统集成机具布放与维护机具销售与租赁

银行卡收单通过银行卡受理终端为银行卡特约商户代收货币资金的行为核心业务收单业务分类受理卡种-销售点POS-转账POS-电话POS-多用途金融IC卡支付终端-非接触式接受银行卡信息终端-有线电视刷卡终端-自助终端载体收单方式对收单机构对特约商户受理终端-EDC收单和ATM收单-内卡收单和外卡收单-电子方式-手工方式：

通过电话拿

授权-网络收单-POS收单-ATM收单-银联-VISA-MasterCard-JCB-AE-Dinners-各类预付费卡……-现场支付业务-自助支付业务-订购业务-代收业务二、银行卡POS收单业务介绍

银行卡收单参与角色呼叫服务中心软件供应商通信运营商银行卡组织发卡机构收单机构持卡人特约商户卡片生产商账单派发机构账款催收机构增值服务提供商交易处理商机具制造商机具维护商二、银行卡POS收单业务介绍

银行卡收单参与角色第一类参与主体：是整个产业的消费方——持卡人和特约商户第二类参与主体：是整个产业的供给方，包括发卡机构、收单机构和银行卡组织第三类参与主体：是中间供应、服务商，包括机具、芯片生产商、系统供应和维护商以及各类第三方服务机构第四类参与主体：是整个产业的宏观管理者，即政府和行业管理者二、银行卡POS收单业务介绍收单业务交易及结算流程发卡银行卡组织收单银行持卡人购物信息传递资金结算特约商户二、银行卡POS收单业务介绍1、收银员审查银行卡，刷卡输入交易金额2、持卡人确认消费金额并输入交易密码3、交易信息通过中国银联转送至发卡机构4、发卡机构系统检查卡片有效性、验证密码和账户余额，并发送交易处理结果信息（通过检查和验证后扣减持卡人账户资金并发送成功信息，未通过发送失败信息）5、中国银联把交易处理结果信息返回给受理机具6、若交易成功，受理机具打印单据7、持卡人在消费单据上签名，收银员保管好交易单据8、中国银联每日晚11：00进行日终处理，按成员机构代号进行轧差清算（含交易金额和交易手续费），次日通过现代化支付系统直接拨收（拨划或划收）成员机构清算资金9、成员机构次日从中国银联下载商户交易明细，对商户进行资金入账（已扣减交易手续费）并向特约商户提供交易明细收单业务交易及结算流程二、银行卡POS收单业务介绍商户分类

1、宾馆、餐饮、娱乐、珠宝金饰、工艺美术类

-为高收益类商户，费率为交易额的2%，是优先发展的商户

2、房地产、汽车销售、批发类

-房地产、汽车销售类商户费率为1%(50元封顶)，批发类商户费率为交易额的0.5%-1%(25元封顶)。此类商户交易金额较大，费率低

3、航空售票、加油、超市类

-此类商户较贴近持卡人生活、规模较大、交易量较高，费率为交易额的0.5%4、一般类

-主要是零售业商户：指百货商店、专门零售商店、品牌专卖店、售货摊等主要面向最终消费者开展销售活动的特约商户。费率一般为交易额的1%5、公立医院、公立学校、慈善和社会公益服务组织

-此类为社会公益商户，多为特殊的费率。根据银联目前规定，暂不收取二、银行卡POS收单业务介绍发展POS业务工作流程图

8.结算和风险管理

6.商户培训

2.签署协议和法律文件7.交易开通5.机具调试和安装

4.商户信息录入系统3.商户信用审核1.商户接洽和实地考察二、银行卡POS收单业务介绍

POS收单接入模式银联直联模式银行间联模式第三方POS运营商间联模式商户商户商户银联收单行前置机银行收单行前置机第三方POS运营商前置机银联网络银行自己的网络银联网络银联收单行前置机银行收单行前置机银联收单行前置机银联网络银行自己的网络发卡机构服务器发卡机构服务器发卡机构服务器二、银行卡POS收单业务介绍

北京

不同收单模式各方利益分配·收单行由银联承担，获得商户交易手续费的20%·银联承担清算职能，获得商户交易手续费的10%银联直联模式银行间联模式第三方POS运营商间联模式发卡行收单行银联第三方收单服务机构·

发卡行获得商户

交易手续费的70%·未参与·当发卡行与收单行相同时，发卡行在自身系统内完成所有交易清算职能，获得100%的商户交易手续费·未参与·当发卡行与收单行不同时，发卡行获得70%的商户交易手续费·收单银行获得20%

的商户交易手续费·未参与·银联承担跨行清算职能，获得10%的商户交易手续费·

发卡行获得商户交易手续费的70%·收单职能由发卡行或银联承担，同时将POS铺设等任务外包给第三方收单服务商，双方共享20%的收入·银联承担跨行清算职能，获得10%的商户交易手续费·与收单行协议，共同分享20%的商户手续费收入·未参与二、银行卡POS收单业务介绍

北京易生收单业务利益分配模式易生与银行或相关单位联合发卡易生独立发行的封闭卡发卡方收单行银联易生·未参与·银联获得商户交易手续费的10%银行卡·发卡方，获得商户交易手续费的70%二、银行卡POS收单业务介绍·使用易生POS机具收单，易生与收单行共享交易手续费的20%的收入，具体分成比例按合作协议确定·易生同时作为发卡方和收单方获得100%的商户手续费收入·

使用易生POS机具收单，易生与收单行共享交易手续费的20%的收入·

光大银行或中银通与易生联合发卡，双方共享商户交易手续费的70%

·银联获得商户交易手续费的10%国内外收单业务发展介绍3国内银行卡收单业务发展过程三、国内外收单业务发展介绍各发卡行分别收单时期（1985年-2003年4月），“金卡工程”及银联成立前各大银行独立发展收单业务，一行一网，一城多网，一柜多机等现象普遍。2003年5月，中国人民银行正式对外宣布全国银行卡联网目标全面实现。阶段一委托专业化服务机构单一收单时期（2003年5月-2008年7月），主要表现为两种模式：一是深圳模式，深圳17家发卡行签署《合作发展深圳市银行卡特约商户协议书》；二是江苏模式，各发卡行将拓展商户、机具布放与维护等业务委托给专业化服务机构。专业化服务机构与发卡行共同收单时期（2008年7月始），以深圳17家发卡机构、中国银联深圳分公司、两家专业化服务机构共同签署的《深圳市银行卡特约商户人民币收单业务自律公约》为标志，各商业银行可对增量商户开展收单业务，即“间联模式”

。阶段二阶段三国内银联POS收单市场分析20062007

2008

200920101115182124中国银行卡数量（亿张）CAGR=21%中国联网POS保有量（万台）20062007

2008

2009

201082185118241333CAGR=42%20062007

2008

200920101.93.93.06.910.4CAGR=53%中国POS终端交易金额（万亿元）三、国内外收单业务发展介绍国内银联POS收单市场分析Text2Text5消费总数=247万亿元2010年中国银行卡交易结构2010年商户POS机渗透率比较100%90%21%美国韩国中国存现取现转账三、国内外收单业务发展介绍国内银联POS收单业务形势52.7%47.3%47.4%52.6%银联收单市场份额（2009）分析·

银联优势：国家政策扶持-银联的监管单位为央行，且历任领导均拥有央行背景

-江苏、上海、湖北、厦门、山东、深圳的人民银行都曾发布过行政指令，要求或“建议”商业银行全部采用银联直联模式·

银联劣势：收费高：银联各行业扣费费率普遍高于第三方收单机构

-以餐饮业为例，银联扣费2.5%，快钱扣费2%持卡人获益少：由于银联较高的扣费率，使得持卡人在银联POS安装商户处，无法享受由发卡行提供的分期付款、信用卡积分等权益商户增值服务欠佳：发卡机构会为商户提供交叉营销、识别非法持卡人培训等多样的增值服务，而银联在此方面则相对薄弱

外卡受理少：银联商务的直联POS机数量占据国内市场

“半壁江山”，但外卡收单业务量不足30%银联特约商户市场占比银联POS终端市场占比三、国内外收单业务发展介绍其他其他国内银联POS收单业务存在的问题从POS收单市场总体来看，存在：1、持卡消费比例、用卡频率、商户普及率较低2、发展不平衡，中小城市、农村地区受理环境较差，中小商户的拓展动力不足3、相关法律制度建设滞后、产业扶植政策缺乏、市场不规模等突出问题接入模式的自主选择存在障碍额外收取机具使用费竞争压低扣率，价格恶性竞争POS收单业务的具体开展存在以下问题三、国内外收单业务发展介绍国内银联POS收单业务政策三、国内外收单业务发展介绍授权清算授权清算发卡清算授权授权清算发卡行收单行清算授权银行间联商户银联直联商户POS机刷卡消费收单机构职能示意图·在《管理办法》出台前，收单行职责由银联和发卡行承担，第三方POS收单机构仅仅作为收单行的服务商，承担机具辅设、商户拓展等非核心收单职能，无权涉及收单过程中的资金划转·《管理办法》出台后，第三方机构可通过申请许可证进入收单行业，从而得以真正承担起收单环节中资金结算、商户授权等核心职能第三方POS收单机构职能收单国内收单企业区域企业名称简介宇信易诚总部在北京，员工近500人，已在北京、南京、上海、无锡、长沙西安、深圳、武汉、沈阳、广州、哈尔滨、大连、南宁、郑州、石家庄等城市组建了业务机构和团队北京汉鑫公司创建于2001年，以POS业务为基础，大力发展各类银行卡、移动增值业务，是国内最早从事POS专业化外包服务商之一

承扬是美国Maxim公司在中国转投资之子公司。2007年位于招行所有外包第二位，全国发展商户超过8000家，其中比较著名的商户有金钱豹餐饮管理有限公司、季诺餐饮管理有限公司、北京君太百货等数字王府井成立于2001年，是中国银联旗下的综合支付服务商，致力于提供银行卡收单、网上支付、储值卡等综合支付解决方案。MIS-POS系统已应用于新中关购物中心、万达广场、居然之家，乐天玛特超市、中关美嘉欢乐影城等知名商业企业高和创建是一家专业的POS机服务商，上市公司，集团在马来西亚、菲律宾、泰国、印度尼西亚、香港、北京、武汉设有分公司上海经上海市银行同业公会资质认证的，仅有两家银行卡POS专业服务公司三、国内外收单业务发展介绍国际收单业务发展演变商户开发终端设备签约布放及维护交易信息交易信息转接清分处理商户管理资金清算风险控制划拨20世纪80年代中期资金清算划拨资金清算划拨20世纪80年代中期-90年代中期21世纪商户管理商户开发终端设备签约布放及维护交易信息交易信息清分处理转接商户管理交易信息交易信息清分处理转接终端设备商户开发布放及维护签约产业链上游（收单银行）产业链中游（第三方处理商）产业链下游（专业化服务独立销售组织和资源支持商）国际收单业务发展路径·

20世纪80年代中期前

-从商户开发签约到资金清

算划拨，所有收单业务都是由收单银行独立处理·20世纪80年代中期-90年代中期

-出现非银行第三方银行卡处理商，为上游的收单银行提供除了资金清算和划拨之外的其他收单服务

-收单银行专注于自身的核心业务，初步形成了银行卡收单产业链的上游和中游·21世纪

-国际银行卡和收单产业中出现了专业从事开发商户并提供支付终端的专业化服务组织，进一步丰富了收单产业链三、国内外收单业务发展介绍国际银行卡收单业务发展模式各国银行卡收单市场经过50多年的发展，大致形成两种业务发展模式：银行和专业化收单机构并存发展，以美国市场最为典型

-美国收单市场FDC、摩根大通和美国银行，其中FDC是全球最大的银行卡专业化服务机构。FDC负责交易处理，银行提供销售支持，发展与商户多样化的金融业务往来关系，发挥了第三方专业服务机构和银行各自的长处以银行收单为主

-如英、法、澳。英国有Streamline、巴克莱银行、汇丰银行等8家收单银行，其中前三大银行占90%的市场份额。以专业化收单机构为主，如德国、日本。德国主要收单机构为ConCardis、B+SCardService、CitibankCardAcceptance、GZS、Easycash、Telecash（FDC子公司）

北美地区收单业务的付款处理服务行业已高度集中和整合；欧洲地区有十几家公司在争夺市场份额；而亚洲市场独立的专门提供第三方支付服务的行业尚未形成，银行卡收单业务主要被金融机构包揽三、国内外收单业务发展介绍国际领先收单业务处理商——FDC银联收单市场份额（2009）FDC发展历程

主营业务国际服务金融服务零售与联盟服务·

负责商户收单与处理服务、支票验证、结算及担保服务·

2010年收入33亿美元·

为金融机构和其他第三方机构提供信用卡、借记卡和零售卡的交易处理服务·

2010年收入14亿美元

·

在国际市场上提

供零售与联盟服

务以及金融服务·

2010年收入16亿美元·

全球业务遍及36个国家，服务商家约600万（2009）1971年FirstDataResources成立，为美国银行卡协会提供数据处理服务1964年FDC前身TeleCheck成立，为商户和金融机构提供支票验证和收单服务

1976年

FirstData成为Visa和Master的首家服务商1980年FirstData被美国运通收购1992年FirstData脱离运通并上市21世纪初

FirstData在全球范围内进行了一系列收购，极大的提高了其业务范围和服务领域2007年FirstData被KKR收购，退出纽约交易所成为一家私人公司，但至今仍在其公司主页上公布其财务状况三、国内外收单业务发展介绍FDC业务模式各方获益分析FDC业务模式商户支付组织银行FDC·提供支付终端及

交易处理技术·支付消费款·发展合作商户·发送交易请求·发送交易请求·授权支付消费款·支付消费款·授权验证·批准交易·

联盟战略能使合作各方从各自的角度满足市场需求并获取各自收益，减少相互间的摩擦·FDC

-扩大区域市场、国家市场或者国际市场的覆盖率-银行合作伙伴通过他们的分支机构网络为FDC提

供品牌忠诚度和分销渠道，从而增加商户的留存度

-约商户回佣的20%作为收益·银行

-降低支付处理的成本

-专攻主营业务发展

-约商户回佣的70%作为收益·支付组织

-

约商户回佣的10%作为收益·商户

-

获得更专业高效的支付终端以及交易处理技术三、国内外收单业务发展介绍FDC与银行合作模式合作伙伴关系联盟（PartnershipAlliance）权益关系联盟（EquityAlliance）·

拥有股权权益小于50%，或者收入共享的合同形式·

拥有股权权益大于等于50%·

2002年11月，与苏格兰哈利法克斯银行建立合同

联盟关系，使得FDC能处理该行的商户交易，并从

中获得大部分的处理收入·2005年，通过购买澳洲BankWest部分资产，FDC

与其建立联盟关系从而实现对BankWest银行借记卡、信用卡和其他形式的电子支付的全方位收单服务的提供·

2002年，在与美国亨廷顿银行建立的Huntington商户服务公司中，占有50%的所有权权益，以此获得10年期的商户推荐协议·2005年，FDC与IP摩根大通签署了协议整合大通商户服务联盟和Paymentech实例定义三、国内外收单业务发展介绍谢谢2011-12-11主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费