财务会计与金融资产负债管理知识分析表

资产负债表资产金额负债及所有者权益金额货币资金短期借款交易性金融资产应付款项应收款项应付职工薪酬持有至到期投资应交税费可供出售金融资产存货2007年12月31日……1学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第三章存货2教学内容一存货的性质及其确认二存货的初始计价量三发出存货的计量四存货的简化核算方法五存货的清查与期末计价量3本章学习目标通过本章学习，你应能够：１．熟悉存货的概念、种类及确认条件2．掌握存货的初始计量与会计处理3．掌握存货的后续计量与会计处理4．掌握存货的期末计量、运用及其账务处理4某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货本钱采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货本钱采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货本钱结转产品销售本钱。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售本钱上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。资料来源：中国税网2006年1月13日讨论题：1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：存货计价方法不得随意改变5本章结构及掌握要点取得存货持有存货转出存货*1、存货概念*2、取得存货入账价值的构成*3、取得存货的核算1、存货流转假设2、发出存货的计价方法3、发出存货的核算4、方案本钱法5、存货的期末计价在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习6第一节存货的性质及其确认一、存货的概念及确认条件〔一〕存货的概念〔二〕存货的内容目的以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品以备耗用：材料、物料等最终目的:为了出售,这是存货最基本的特征71原材料2在产品3半成品〔1〕在加工产品〔2〕已完工未验收入库产品〔1〕验收入半成品库的中间产品〔2〕不包括车间之间转移加工和不能单独计算本钱的的自制半成品4产成品验收入库的代制品和代修品视同产成品5商品外购或委托加工完成验收入库的商品86包装物包括：〔1〕生产中作为产品组成局部的包装物，作〞生产本钱〞。〔2〕随同商品出售不单独计价的包装物，作“销售费用〞。〔3〕随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务本钱〞〔4〕出租或出借给购置单位使用的包装物分别作“其他业务本钱〞与“销售费用〞。不包括：〔1〕包装材料：作“原材料〞；〔2〕不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产〞或“低值易耗品〞；〔3〕方案上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品〞。98委托代销商品！说明：工程物资、特准储备、专项储藏等不是企业的存货不能作固定资产核算的各种用具物品特点：低值、易耗、品7低值易耗品：10〔三〕存货确实认条件1、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。2、存货确实认条件〔1〕该存货包含的经济利益很可能流入企业；〔2〕该存货的本钱能够可靠地计量3、存货确认的特殊项说明〔1〕关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认〔2〕关于在途商品：作购入方存货〔3〕关于购货约定：不作为购入方存货11案例：存货的行业特征：简单以万科A和岳阳纸业为例以上讲述的存货分类根本上是以制造企业为根本考察对象。实际上，特定行业的存货具有典型的存货特征。这里，先以万科A为例加以简单的说明。万科A是一家专门从事普通住宅的房地产开放商。它的存货主要包括：已完工开发产品〔

其中包括出租开发产品〕、在建开发产品、拟开发产品、原材料、库存商品、低值易耗品

。岳阳纸业〔600963〕是一家在上海证券交易所上市的林纸一体化公司。其存货具有典型的造纸及林业行业特征，其存货具体包括原材料、产成品、在产品、林木资产、委托加工材料等。其中，林木资产是那些用于造纸目的的消耗性生物资产〔这一内容将在“生物资产〞里详细讲解〕。众所周知，不同的行业具有不同的特征，其存货内容也有所不同。所以，在分析存货时，阅读者一定要结合具体公司的行业特征。12第二节存货初始计量一、存货入账价值的根底及其构成〔一〕入账价值根底初始计量：历史本钱〔二〕存货本钱的构成存货成本采购成本加工成本其他成本外购包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费(采购费用)及其他可直接归属于存货采购的费用自制包括直接人工、分配的制造费用使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出，如特定客户设计费13注意：存货本钱不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外支出〞。２、仓储费用〔不含生产性必须仓储费用〕，作“管理费用〞。14取得渠道

入帐价值的构成购入的非商业企业买价+进口关税+其他税费+运费、装卸费、保险费(注:仓储费计入当期损益)商业企业运输费、装卸费、保险费等,可以先归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本)；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如:进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。15取得渠道入帐价值的构成委托加工而成的委托加工的材料+加工费+(如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费—应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本)。投资着投入的按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。债务重组方式换入换入存货的公允价值盘盈的按同类或类似存货的市场价格作为实际成本16〔三〕取得存货的主要途径及其本钱构成1、非货币性交易换入存货(了解)换出资产账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费－收到的补价+应确认的收益＋支付的补价２、投资者投入存货投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值17３、债务重组取得存货(了解)应收债权账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费－收到的补价＋支付的补价４、接受捐赠存货凭据提供标明金额＋相关税费未提供按同类或类似存货市场价格估计金额＋相关税费５、盘盈的存货——同类或类似存货的市场价格18三、取得存货的核算存货的日常核算方法实际成本法计划成本法１、作法〔特点〕：收发凭证、总账与明细账平时均按实际本钱计价２、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业１、作法〔特点〕：收发凭证、总账与明细账平时均按方案本钱计价２、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业19〔一〕原材料的核算科目：“原材料〞、“在途物资〞１、购入原材料〔1〕单料同到并入库借：原材料应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款、应付票据等〔2〕单到料未到①借：在途物资②借:原材料应交税费—增(进)贷:在途材料贷：银行存款等20(3)料到单未到1、本月末:借:原材料1000贷:应付账款—暂估应付账款10002、下月初:借:原材料1000贷:应付账款—暂估应付账款10003、实际收到时：借：原材料1200应交税费—增〔进〕204贷：银行存款等1404〔4〕预付账款购料(四个环节)P90212、自制、投资者投入、接受捐赠原材料〔1〕自制借：原材料〔实际本钱〕贷：生产本钱对外捐赠(1)公益性捐赠:营业外支出(2)非公益性捐赠:视同销售〔3〕**企业〔含外资企业〕接受捐赠通过“营业外收入〞账户核算22烟叶烟丝卷烟委托加工物资发给外单位加工物资的实际成本、加工费、运杂费、消费税（收回后直接外销）收回加工物资的实际成本和剩余物资的实际成本23借：委托加工物资20000贷：原材料20000借：委托加工物资200+5000=5200贷：银行存款等200+5000=5200〔1〕增值税〔加工费,进项税〕借：应交税费—应交增值税〔进项税额〕850贷：银行存款等8501、拨付加工物资(实际本钱拨物资)2、支付加工费、运杂费〔加工运杂计物资〕3、支付增值税、消费税245850/(1+17%)=50005850-5000=8505850/(1+17%)*17%=8505850-850=5000价税别离增值税发票500085025〔2〕消费税(消费税，要计税，直接外销计本钱，连续加工冲自身。)消费税(出厂环节/零售环节)计算公式：组成计税价格=〔材料本钱+加工费〕/〔1-消费税税率〕应交消费税=组成计税价格×消费税税率①收回后直接用于销售：借：委托加工物资贷：银行存款、应付账款等②收回后继续用于生产：借：应交税费-应交消费税贷：银行存款、应付账款等264、收回加工物资借：库存商品、原材料等贷：委托加工物资5、案例新华烟厂2007年3月份收回委托加工的特制烟丝一批，其材料本钱为50000元，支付加工费35000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为5950元，用于生产A牌甲类卷烟〔消费税税率为45％〕领用50%，另50%直接对外销售，该材料月初无库存余额。当月销售A牌卷烟10箱，增值税专用发票上注明的价款130000元，增值税税额22100元。〔烟丝消费税税率为30%〕

271、发出材料用于委托加工时：

借：委托加工物资50000

贷：原材料500002、委托方提货时，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品本钱中：受托方代扣代缴的消费税＝〔50000＋35000〕／〔1－30％〕×30％＝36428.57〔元〕

借：委托加工物资71428.5735000+36428.57

应交税费—应交增值税〔进项税额〕5950

贷：银行存款77378.57

借：原材料121428.57

贷：委托加工物资121428.573、委托方生产领用时，应按当期的生产领用数量计算出当期准予抵扣的消费税税额，计入“应交税金—应交消费税〞科目的借方：

借：生产本钱85000*50%42500

应交税金—应交消费税36428.57*50%18214.29

贷：原材料121428.57*50%60714.29

案例解析28

4、销售卷烟时，计提增值税和消费税：

借：银行存款152100

贷：主营业务收入130000

应交税金—应交增值税〔销项税额〕22100

借：营业税金及附加60000

贷：应交税金—应交消费税60000〔130000*45%+10*150〕5、直接销售烟丝不征消费税，但要征增值税

借：银行存款93600

贷：其他业务收入80000

应交税费－应交增值税〔销项税额〕13600

6、计算当期应缴纳的消费税：

当期应缴纳的消费税＝60000－18214.29＝41785.71〔元〕

借：应交税费—应交消费税41785.71

贷：银行存款41785.71

29【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其向丰庭公司购置商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。该商品原定售价为11元/件，由于三弘公司一次性购置数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售(对全部货款折扣〕，每件商品的实际销售价格为10元，并且5/10，2/20，n/30。三弘公司对此项存货的购置，既可以采用总价法进行核算，又可以采用净价法进行核算，两种核算方法如下表所示。3031第三节存货发出计量一、存货本钱流转假设存货流转实物流转成本流转理论上应当一致实践中可以分离发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法影响1、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响（4种小情况）2、对资产负债表资产与权益项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响322、优缺点及适用范围〔1〕优点：分摊发货与结货的本钱较准确合理。〔2〕缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。〔3〕适用范围：不能替代使用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货。二、发出存货的计价方法〔一〕个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与本钱流转相一致。33（二）先进先出法1、作法2、优缺点及适用范围〔1〕优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。〔2〕缺点：①工作量较大；②涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估〔3〕适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。34存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑本月某批本月某进货的×批进货实际成本数量月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本(见P49例6)〔三〕加权平均法1、作法352、优缺点和适用范围〔1〕优点：①月末一次平均，较简便；②平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。〔2〕缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。〔3〕适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。36〔四〕移动平均法1、作法存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发货成本=本次发货数量×本次发货前存货的单位成本×本月末库存存货成本=月末库存存货数量本月末存货单位成本(见P50例7)37特点：收货一次算单价；发货一次算成本。2、优缺范〔1〕优：①能及时反映存货的发出与结存；②计算的单位本钱、发出与结存本钱较为客观。〔2〕缺：计算工作量较大。〔3〕范：不适用于存货收发较频繁的企业。38原材料生产经营用借：生产成本、制造费用管理费用、营业费用等贷：原材料工程福利用借：在建工程、应付福利费贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）委托加工用借：委托加工物资贷：原材料三、发出存货的核算〔一〕领用、出售原材料1、领用39第三节存货发出计量〔二〕发出包装物原材料销售1、取得收入：其他业务收入

（有销项税额）2、结转成本：其他业务支出周转材料—包装物生产成本1、生产领用（1）不单独计价销售费用2、随同商品出售其他业务成本（2）要单独计价3、出租、出借包装物40取得租金：其他业务收入1、收取押金2、退还押金3、没收押金：其他业务收入（考虑销项税额）4、没收押金应交消费税等（其他业务支出）两金处理摊销方法收回残值出租与出借包装物一次摊销法五五摊销法41借：生产本钱5000*〔-2%〕=-100贷：材料本钱差异-100借：生产本钱100贷：材料本钱差异10010010042(三)领用低值易耗品〔了解〕一次转销法分次摊销法五五摊销法作法核算(领用与报废)适用范围43第四节存货简化核算方法一、计划成本法1、方案本钱法概述〔1〕作法与作用①简化会计处理工作②考核采购业绩与生产节约〔2〕适用范围〔3〕科目与程序44方案本钱法原理采购材料(实际本钱)库存材料(方案本钱)入库形成材料本钱差异(节约:贷方)(超支:借方)借:材料采购100应交税费17贷:银行存款117借:原材料(方案本钱)90借:材料本钱差异10(超支)贷:采购材料(实际本钱)10010月5日借:材料采购300应交税费54贷:银行存款35410月12日借:原材料(方案本钱)320贷:采购材料(实际本钱)300贷:材料本钱差异20(节约)差额领用发出(按方案本钱)月末调整为实际本钱计算差异率45月初差异+本月形成差异月初材料方案本钱+本月入库材料方案本钱差异:借方差异(超支)用+贷方差异(节约)用-462.按方案本钱计价的材料明细分类核算按方案本钱计价的材料明细分类核算，应设置以下三种明细分类账：

材料明细分类账材料明细分类账材料采购明细分类账材料成本差异明细分类账473.方案本钱法的核算流程原材料方案方案生产成本等材料成本差异发出差异1、时间：月末；计算材料本钱差异率确定结转额2、方法：只可从贷方结转，超支用蓝字、节约用红字方案方案超支或节约资产负债表:存货工程材料采购实际计划1、结转时间：入库随转或月末一次转2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法节约超支超支节约在途材料48B、月初差异率法A、本月差异率法月初材料本钱差异率=月初结存材料本钱差异月初结存材料方案本钱注意要点:1、本月收入的方案本钱中不包括暂估入账的材料方案本钱2、材料本钱差异率按存货类别计算确定3、材料本钱差异率保持一贯性494、取得存货的核算〔1〕材料采购账户与原材料账户的登记〔2〕入库差异的结转5、发出存货的核算〔1〕材料本钱差异率的计算及账务处理50案例分析甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已收到，方案本钱为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司采用汇兑结算方式购入Ｍ1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额34000元，发票账单已收到，方案本钱180000元，材料尚未入库。甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，发票账单已收到，方案本钱520000元，材料已验收入库。甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照方案本钱600000元估价入账。甲公司某月月初结存L材料的方案本钱为1000000元，本钱差异为超支30740元；当月入库L材料的方案本钱3200000元，本钱差异为节约200000元。51【案例】某公司采用方案本钱法进行材料的日常核算，2007年5月，月初结存材料的方案本钱为52000元，本钱差异为节约差异1000元；本月入库材料的方案本钱为498000元，本钱差异为超支差异12000元；本月发出材料的方案本钱为450000元，其中，根本生产车间生产产品领用300000元，根本生产车间一般耗用领用20000元，辅助生产车间领用100000元，行政管理部门领用5000元，出售25000元。该企业的会计处理如下：52〔1〕结转发出材料的方案本钱时：

借：

生产本钱——根本生产本钱300000生产本钱——辅助生产本钱100000制造费用20000

管理费用5000

其他业务本钱25000

贷:

原材料450000

53〔2〕结转发出材料应负担的本钱差异时：本月材料本钱差异率＝〔－1000＋12000〕÷〔52000＋498000〕×100%＝2%本月发出材料应负担的本钱差异＝450000×2%＝9000〔元〕

借：

生产本钱——根本生产本钱6000其他业务本钱500生产本钱——辅助生产本钱2000管理费用100

贷:

材料本钱差异9000制造费用400

54三、零售价法（了解）1、计算公式2、适用范围3、特殊形式：售价金额法二、毛利率法〔了解〕1、计算公式〔一般与简化〕2、适用范围3、季末调整55回忆存货确实认条件存货初始计量发出存货计量本讲内容：存货期末计量56资产负债表资产金额负债及所有者权益金额货币资金短期借款交易性金融资产应付款项应收款项应付职工薪酬持有至到期投资应交税费可供出售金融资产存货2007年12月31日……57一、存货清查〔一〕作用〔二〕账实不符的主要原因〔三〕存货数量的盘存制度〔四〕清查结果的账务处理二、存货期末计量〔一〕存货跌价损失的计算〔二〕存货跌价的会计处理第五节存货的期末计量

教学内容588000+100*〔1-7%〕=80931360+100*7%=1367入库本钱=材料买价+运费〔已扣除7%进项税额〕支付运费=入库材料运费÷〔1-7%〕入库材料运费=支付运费*〔1-7%〕支付运费的进项税额=支付运费*7%59856658198891108960123*7*11*13=123123234*7*11*13=234234568*7*11*13=568568597*7*11*13=59759761教学目标知识目标：存货期末数量的盘存制度存货的期末计量方法可变现净值的计算方法能力目标：掌握存货期末计量的不同情形的处理本钱与可变现净值孰低法的账务处理技能62一、存货清查〔一〕作用1、保证账实相符。2、保证存货平安完整。〔二〕造成账实不符的主要原因1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害2、人为因素：①有关人员失职：计量错误、核算错误、检验疏忽、管理不善。②有关人员营私舞弊：贪污、偷盗。63期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货本钱和发出〔销售或耗用〕存货本钱的一种方法。〔三〕存货盘存制度1、实地盘存制64优点：简化存货的日常核算工作缺点：①不能随时反映收、发、存信息②以存计耗，掩盖了各种损失③不能随时结转本钱，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等1、实地盘存制65永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对2.永续盘存制66总损失=187201000千克：合理损耗18720*50%=93601000千克：非常损失18720*50%=9360保险赔偿6000营业外支出9360-6000=3360

672、永续盘存制优点：①及时提供每种存货的收入、发出和结存数量②有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作③有利于及时采取购销行动，降低库存缺点：明细分类核算的工作量大，消耗较多的人力和物力68实地盘存制与永续盘存制比较方法名称作法优点缺点适用范围实地盘存制永续盘存制以存计耗或以存计销简化日常核算工作不能随时反映存货的收发存，掩盖非正常损失自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品随时计列存货的收、发、存利于存货管理随时反映收发存存货明细账的登记工作量大大多存货采用此法69两种盘存制度之比较70〔四〕清查结果的账务处理1、核算使用的主要账户〔1〕账户名称：“待处理财产损溢〞〔2〕账户性质：资产类调整账户2、账务处理程序〔1〕发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢〞账户同时调整有关存货账户余额，以求账实相符〔2〕批准后，冲销“待处理财产损溢〞账户，同时反映处理结果713、账务处理原那么〔1〕盘盈时，冲销“管理费用〞〔2〕盘亏、毁损时，应区别处理：①如属合理损耗〔定额内损耗〕，计入“管理费用〞。②如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔偿，赔偿前，先计入“其他应收款〞；不能确定过失人的计入“管理费用〞。③如属非常损失，那么扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出〞。72盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：存货类账户贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损益贷：存货类账户（2）处理结果：借：管理费用营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益账务处理73二、存货期末计量原那么：资产负债表日，存货应按照本钱与可变现净值孰低计量。〔一〕本钱与可变现净值的概念本钱：存货的历史本钱可变现净值：在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。特征：①前提是企业在进行日常活动②预计未来现金净流量③不同存货可变现净值的构成不同可变现净值就是市价吗？74二、存货期末计量〔1〕本钱：存货的历史本钱账面价值〔2〕可变现净值期末资产负债表存货金额？孰低原那么〔谨慎原那么〕〔1〕10.30存货本钱100可变现净值120期末资产负债表存货金额100〔2〕10.30存货本钱100可变现净值70期末资产负债表存货金额70=100-30必须计提存货减值准备30存货本钱：存货账面本钱下一步：可变现净值如何取得？取决于存货的用途。75(1)确定可变现净值应考虑的主要因素：一是应当以取得的可靠证据为根底。如：产品的市场销售价格与企业产品相同或类似商品的市场销售价格供货方提供的有关资料销售方提供的有关资料、生产本钱资料等。

〔二〕可变现净值确实定76

二是考虑存货持有的目的。①持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售的可变现净值=估计售价-预计销售税费②持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。生产加工的材料的可变现净值=估计材料所生产出来的产品的售价-除材料以外预计加工本钱-预计销售税费77接着下一步：估计售价如何确定？有合同按合同价，没有〔或超合同数量〕按市场价78①为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量根底。持有以备出售的可变现净值=合同价格-预计销售税费②没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量根底。持有以备出售的可变现净值=市场价格-预计销售税费(2)存货期末计量的具体方法79③持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。◆如果用其生产的产成品的可变现净值高于本钱，那么该材料应按照本钱计量。◆如果材料价格的下降，说明产成品的可变现净值低于本钱，那么该材料应按可变现净值计量。(2)存货期末计量的具体方法80原材料期末价值的计算步骤首先，计算该材料所生产的产品的可变现净值其次，将产品的可变现净值与本钱比较如果可变现净值<本钱再次，计算材料可变现净值最后，确定Ａ材料期末价值81【案例1】2007年10月31日，长江公司与黄河公司签订了一份购销合同，双方约定2021年1月31日，长江公司应按每件5000元的价格向黄河公司提供甲产品200件。2007年12月31日，长江公司库存甲产品150件，单位生产本钱3750元，账面价值562500元(本钱)，2007年12月31日，甲产品销售价格为每件4800元。由于甲产品2007年12月31日库存数量小于购销合同约定数量，因此，期末甲产品的可变现净值应以购销合同约定的价格750000(5000×150)元作为计量根底，即估计售价为750000元。如果长江公司库存220件呢？822007年12月31日，长江公司库存Ａ材料一批，账面价值100000元，市场价格80000元，假设不发生其他采购费用。用Ａ材料生产的甲产品售价为200000元，生产本钱150000元，将Ａ材料加工成甲产品尚需投入80000元，估计销售费用及税金15000元。【案例2】计算用Ａ材料所生产的甲产品的可变现净值：甲产品可变现净值＝200000-15000＝185000(元)甲产品本钱＝150000元Ａ材料账面价值100000元，虽高于市场价格80000元，但由于其生产的甲产品的可变现净值185000元高于本钱150000元，也就是说用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而其Ａ材料期末价值仍按本钱计价，其价值为100000元。假设Ａ材料生产的甲产品售价为160000元，其他条件不变。Ａ材料的期末价值如何？83首先，计算用于Ａ材料所生产的甲产品的可变现净值：甲产品可变现净值＝160000－15000＝145000(元)其次，甲产品的可变现净值与本钱比较。甲产品可变现净值145000元，本钱150000元，即Ａ材料价格下降说明甲产品的可变现净值低于本钱，因此，Ａ材料应当按可变现净值计量。再次，计算Ａ材料可变现净值：Ａ材料可变现净值＝甲产品估计售价－将Ａ材料加工成甲产品尚需投入的本钱－估计销售费用及税金＝160000－80000－15000＝65000(元)最后，确定Ａ材料期末价值：Ａ材料可变现净值65000元，本钱100000元，Ａ材料可变现净值低于本钱，因此，Ａ材料的期末价值应为其可变现净值65000元。84〔三〕计提存货跌价准备的方法〔1〕单项比较法〔2〕分类比较法〔3〕总额比较法按?企业会计准那么第1号——存货?规定，企业通常应当按照单个工程计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备。中级财务会计>>资产/>>存货的期末计量85【案例3】某公司有甲、乙、丙、丁四种存货，分为A、B两大类。各种存货的本钱与可变现净值已经确定，现分别按三种比较法确定期末存货的本钱。

期末存货本钱与可变现净值比较表项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲存货200016001600乙存货300032003000A类存货500048004800丙存货400046004000丁存货600058005800B类存货100001040010000总计1500015200144001480015000861、使用的账户〔四〕存货跌价的会计处理存货跌价准备资产减值损失计提转回87若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限

借：存货跌价准备贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

结转存货销售成本时，对已计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本或其他业务成本2、存货跌价的会计处理本钱低于可变现净值需要处理吗？882007年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。应作如下会计处理：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备20000

贷：存货跌价准备20000假设2021年6月30日，A材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，A材料的预计可变现净值到达95000元。应作如下会计处理：

借：存货跌价准备15000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备15000中级财务会计>>资产/>>存货的期末计量【案例4】89鸿达公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2007年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

〔1〕产成品甲，账面余额为500万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备20万元。

〔2〕产成品乙，账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。

〔3〕因产品更新换代，材料丙已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为210万元，预计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价准备。

〔4〕材料丁30吨，每吨实际本钱1

500万元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件，A产品每件加工本钱为1

000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4

000万元，每件一般市场售价为3

500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

〔5〕对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。【综合案例】90【参考答案】

〔1〕

产成品甲

可变现净值＝550－10＝540〔万元〕

产成品甲的本钱为500万元，应将存货跌价准备20万元转回。

借：存货跌价准备

20

贷：资产减值损失

20

〔2〕

产成品乙

有合同局部的可变现净值＝80－15×20%＝77〔万元〕

有合同局部的本钱＝400×20%＝80〔万元〕

应计提存货跌价准备=80－77=3〔万元〕。

借：资产减值损失

3

贷：存货跌价准备

3

无合同局部的可变现净值＝350－15×80%＝338〔万元〕

无合同局部的本钱＝400×80%＝320〔万元〕

因为可变现净值高于本钱，不计提存货跌价准备。

〔3〕

材料丙

可变现净值＝210－10＝200〔万元〕

材料本钱为220万元，须计提20万元的跌价准备。

借：资产减值损失

20

贷：存货跌价准备

20

91〔4〕

材料丁

有合同的A产品可变现净值＝4

000×〔1－10%〕×7＝25

200〔万元〕

有合同的A产品本钱＝1

500×30/20×7+1

000×7＝22

750〔万元〕

因为可变现净值高于本钱，不计提存货跌价准备。

无合同的A产品可变现净值＝3

500×〔1－10%〕×13＝40

950〔万元〕

无合同的A产品本钱＝1

500×30/20×13+1

000×13＝42

250〔万元〕

由于无合同的A产品的可变现净值低于本钱，说明无合同的A产品耗用的丁材料发生了减值。

无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝3

500×〔1－10%〕×13－1

000×13＝27

950〔万元〕

无合同局部的丁材料本钱＝30×1500×〔13/20〕＝29

250〔万元〕

无合同局部的丁材料应计提跌价准备29

250－27

950＝1

300〔万元〕。

借：资产减值损失

1

300

贷：存货跌价准备

1

300

【该题针对“可变现净值的核算〞,“存货的期末计价〞知识点进行考核】92教学小结本次课主要讲授了存货的期末计量重点是存货的期末计量方法及会计处理；重要的概念是可变现净值；难点是可变现净值确实定。中级财务会计>>资产/>>存货的期末计量93作业与思考1、为什么要进行存货的期末计量？2、如何处理期末计量的结果？94本章回忆一、存货确实认与初始计量〔1〕与该存货有关的经济利益很可能流入企业；〔2〕该存货的本钱能够可靠地计量。存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。二、发出存货的计量制造业：实际本钱法、方案本钱法商业：毛利率法、售价金额核算法三、存货期末计量本钱与可变现净值孰低法95存货核算方法和存货跌价准备确实认标准及计提方法：

①本公司存货主要包括：原材料、在产品、库存商品、低值易耗品、受托代销商品、开发产品、发出商品等。

②本公司各类存货购入以实际本钱计价,发出存货按加权平均法或个别计价法计价；低值易耗品采用五五摊销法摊销。

③存货盘存制度为永续盘存制。期末，存货按本钱与可变现净值孰低计价。如果由于存货毁损、全部或局部陈旧过时或销售价格低于本钱等原因，使存货本钱高于可变现净值的，按可变现净值低于本钱的差额按单个工程计提存货跌价准备，计入当期损益。

④可变现净值按正常经营过程中，以估计售价减去估计至完工本钱及销售所必须的估计费用的价值确定。

a.用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于本钱，那么该材料按本钱计量；

b.如果材料价格的下降说明产成品的可变现净值低于本钱，那么该材料按可变现净值计量；

c.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为根底计算,持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出局部存货的可变现净值以一般销售价格为根底计算；

d.用于出售的材料等，以市场价格作为其可变现净值的计量根底。

⑤期末，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。新疆天业2007年年度报告附注96本章小结存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。在实际工作中，存货取得方式不同，其实际本钱的构成也各不相同。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用，应当计入存货采购本钱，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。97企业发出的存货，可以按实际本钱核算，也可以按方案本钱核算。在实际本钱核算方式下，按现行准那么的规定，企业可以采用的发出存货本钱的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。方案本钱法是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的方案本钱计价，同时另设“材料本钱差异〞科目，登记实际本钱与方案本钱的差额。存货按方案本钱核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按方案本钱计价。月末，计算本月发出材料应负担的本钱差异并进行分摊，根据领用材料的用途记入相关资产的本钱或者当期损益，从而将发出材料的方案本钱调整为实际本钱。包装物和低值易耗品应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销，其他周转材料等可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。98存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢〞科目进行核算。资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。所谓“本钱与可变现净值孰低〞，是指对期末存货按照本钱与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额，不同存货可变现净值确实定也有所不同；存货本钱，是指期末存货的实际本钱。资产负债表日，存货的本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。99存货的披露定期披露临时披露100101【案例6-4】东方电气：关于"5.12"地震对公司影响的进一步公告本公司于2021年5月16日对本公司遭受四川省汶川地震的影响进行了公告，现就本公司地震影响的进一步情况公告如下。本次地震对四川省绵竹市汉旺镇造成严重破坏。在汉旺镇工矿区包括有东方电气集团东方汽轮机、东方电气集团东汽投资开展、东方电气集团所属社会化职能的资产〔东汽中学、东汽小学资产已移交地方〕及职工个人房屋资产。东方电气集团东方汽轮机〔下称"东方汽轮机"〕系本公司子公司，截止2021年5月19日下午七点，东方汽轮机在本次地震中遇难员工97人；东方汽轮机在四川省绵竹市汉旺镇的厂房、设备、在产品等资产在这次的地震中遭到损失。由于目前尚处在救灾阶段，且余震不断，现无法进入现场进行资产损失评估工作。目前，一些传言和报道本公司资产损失情况均是没有根据的。具体损失情况待本公司在进行清理和评估后将进一步公告。…东方电气股份董事会2021年5月20日102【案例6-5】伊利股份：关于国家质检总局婴幼儿配方奶粉三聚氰胺专项检查情况的说明2021年9月16日，国家质检总局公布了婴幼儿配方奶粉三聚氰胺专项检查结果，国家本次抽检了伊利35批次婴幼儿奶粉和儿童奶粉，其中有一批次2021年7月16日生产的〔批号5133811〕普通袋装3+儿童奶粉三聚氰胺含量为12毫克/公斤。这一批次儿童奶粉共出厂21.35吨，公司接到国家质检总局通知后，已及时将市场该批次产品全部收回。公司将全面加大质量检测力度，进一步加强产品质量管理，杜绝此类事件的发生，由此给广阔消费者、投资者带来的影响深表歉意。内蒙古伊利实业集团股份二OO八年九月十七日103本章重点总结一、存货的范围二、存货的本钱构成三、各种途径取得存货本钱的核算四、接受捐赠原材料与委托加工物资的核算五、存货按方案本钱法进行日常核算六、存货的本钱与可变现净值孰低法104关键术语先进先出法加权平均法方案本钱法材料本钱差异周转材料一次摊销法五五摊销法可变现净值1053存货本章适用的会计准那么中国会计准那么?企业会计准那么第1号——存货?国际会计准那么?IAS2——存货?1061、中华人