融资租赁综合业务知识培训课件

交银租赁主要产品介绍二00九年三月

目录一、交银租赁公司租赁业务主要投向二、融资租赁的基本特征三、融资租赁的主要功能和作用四、融资租赁主要产品介绍五、融资租赁产品的定价方式交银租赁公司租赁业务投向航空、航运、铁路、电力（含电网）、电信、城市基础设施（地铁、轻轨、公交巴士、供水、供热（气）、污水处理等）、各类工程船、大型设备制造业、汽车、钢铁、水泥等行业龙头企业的自用设备租赁及厂商（供应商）租赁。

目录一、交银租赁公司租赁业务主要投向二、融资租赁的基本特征三、融资租赁的主要功能和作用四、融资租赁主要产品介绍五、融资租赁产品的定价方式融资租赁的基本特征租赁公司(出租人)根据使用单位(承租人)与供货人谈判后的选择和买卖约定,从供货人处购买设备(租赁物),并按融资租赁合同约定,在一定期限内出租给承租人占用、使用,并收取相应的租金承租人在租赁期内，占用和使用设备（租赁物），按合同约定支付租金，并拥有在租赁期满后按租赁合同约定选择采取购买、续租、退租三种方式的任何一种供货人按与承租人商定的商务及技术条款,与出租人签订买卖合同,向承租人交付设备(租赁物),并按约定向承租人提供维修、保养等售后服务租赁合同租金支付付款买卖合同商务与技术谈判交付设备售后服务

目录一、交银租赁公司租赁业务主要投向二、融资租赁的基本特征三、融资租赁的主要功能和作用四、融资租赁主要产品介绍五、融资租赁产品的定价方式融资租赁的主要功能和作用对企业而言融资租赁业务具备以下优势：增加企业的中长期资金来源优化负债结构,改善财务指标还款方式灵活,化解资金链风险和银根风险在一定环境下,可实现表外融资,调整和优化资产负债率通过厂商租赁,可以扩大销售,做长产业链

融资租赁的主要功能和作用租赁业务与交银集团业务的组合优势：融资租赁与银行信贷组合

增加企业建设和经营资金合理来源,盘活企业存量资产,缓解巨量还款压力,优化企业资产负债指标和负债结构,在一定的法律和会计环境下,还可以降低资产负债率。租赁与集团下银行、基金、信托联动组合多方位、多维度地推进对客户的组合服务，满足客户不同需求

目录一、交银租赁公司租赁业务主要投向二、融资租赁的基本特征三、融资租赁的主要功能和作用四、融资租赁主要产品介绍五、融资租赁产品的定价方式融资租赁主要产品介绍

——主要产品1、简单融资租赁（基于全额清偿的融资租赁）2、经营性租赁（基于非全额清偿的融资租赁）3、混合租赁4、厂商（供应商）租赁5、组合租赁与简单杠杆租赁6、结构性融资租赁融资租赁主要产品介绍（1）

——简单融资租赁（基于全额清偿的融资租赁）直接租赁(直租)

出租人根据承租人（企业）的要求和选择购入承租人所需设备(或其他固定资产)，再租赁给承租人使用。回租

承租人为现金头寸、及其它资金使用有途等，需要将自有的设备等固定资产卖售给租赁公司，盘活存量资产，然后再从租赁公司租回使用。租赁期满后以名义货价购回此设备(或其他固定资产)。融资租赁主要产品介绍（2）

——经营性租赁（基于非全额清偿的融资租赁）经营租赁定义

出租人根据承租人对租赁物和供货商的选择，购买租赁物，并中长期出租给该承租人使用，通过在计算承租人应付租金时预留余值方式的一种租赁安排。湿租：在湿式租赁中，出租人不仅提供融资与融物，而且，还提供生产运营管理，维修保养、培训人员等技术支持。这在飞机、船舶、大型工程机械、海上石油钻井平台、大型电站等租赁业务中尤为适用干租：出租人只提供融资与融物，而相应的生产运营管理、技术支持、维修保养，使用中的风险则由承租人承担。融资租赁主要产品介绍（2）

——经营性租赁（案例分析一）直租对企业资产负债率和纳税的影响某公司总资产3亿元,总负债2亿元,资产负债率67％。由于该企业正在上市,需要将资产负债率控制在70％以下。现企业为扩大生产规模,拟引进一条生产线,总投资1亿元需通过融资解决。企业所得税率为25%。拟选择贷款或租赁方式融资,试比较贷款融资和租赁融资两种方案对资产负债率和纳税的影响。贷款方案：期限3年,1亿元,贷款利率5.40％,按季付息,期末一次性还款。租赁融资方案：租期3年,融资1亿元,租赁利率5.40％,每季末等额支付租金,租期结束时设备余值的现值为1500万元（15%）,到期后承租人可选择(1)续租；(2)留购；(3)退还出租人。(假设租赁结束后企业选择市场公允价值留购该设备)比较1：对资产负债率影响—在不改变资产负债率的情况下获得表外融资原资产负债表租赁资产项目购置前流动资产2固定资产7无形、递延资产1资产合计10负债项目流动负债4长期负债2.7负债合计6.7所有者权益3.3负债及所有者权益合计10资产项目购置后流动资产2固定资产8无形、递延资产1资产合计11负债项目流动负债4长期负债3.7负债合计7.7所有者权益3.3负债及所有者权益合计11资产项目购置后流动资产2固定资产7无形、递延资产1资产合计10负债项目流动负债4长期负债2.7负债合计6.7所有者权益3.3负债及所有者权益合计10资产负债率：67%资产负债率：70%资产负债率：67%贷款融资租赁主要产品介绍（2）

——经营性租赁（案例分析一）年折现系数现金流利息折旧（利息+折旧）抵税抵税金额现值0

1.0000

--1

0.94885,400,0005,400,0007,916,6673,329,1673,158,6022

0.90025,400,0005,400,0007,916,6673,329,1672,996,7763

0.8540105,400,0005,400,0007,916,6673,329,1672,843,241合计116,200,00016,200,00023,750,0009,987,5008,998,620年折现系数现金流每期租金（租金）抵税抵税金额现值0

1.0000

--1

0.948830,880,68030,880,680

7,720,1707,324,6392

0.900230,880,68030,880,6807,720,1706,949,3733

0.854048,310,68030,880,6807,720,1706,593,333合计110,072,03992,642,03923,160,51020,867,346注：为使计算简便,当年贷款利息及租金采用年内各期租金直接累加方式计算,未采用复利计比较2：承租人按经营性租赁处理租金全额税前列支对纳税的影响同期限银行贷款节省所得税支出约1187万元。采用经营性租赁方式下的所得税情况采用银行贷款方式下的所得税情况融资租赁主要产品介绍（2）

——经营性租赁（案例分析一）融资租赁主要产品介绍（2）

——经营性租赁（案例分析一）售后回租对企业资产负债率和纳税的影响假设上述情况不变,企业将1亿元固定资产进行经营性售后回租（价格按账面净资产交易）补充流动资金。与同样采用银行流动资金贷款对企业的负债率影响如下页图表所示。与直租情况相同，由于经营性租赁情况下租金可以全额进入当期费用，相当于为企业增加了应税资源，在租赁期小于折旧期的情况下同样可以起到超额抵税的作用。原资产负债表租赁资产项目购置前流动资产2固定资产7无形、递延资产1资产合计10负债项目流动负债4长期负债2.7负债合计6.7所有者权益3.3负债及所有者权益合计10资产项目借款后流动资产3固定资产7无形、递延资产1资产合计11负债项目流动负债5长期负债2.7负债合计7.7所有者权益3.3负债及所有者权益合计11资产项目租赁后流动资产3固定资产6无形、递延资产1资产合计10负债项目流动负债4长期负债2.7负债合计6.7所有者权益3.3负债及所有者权益合计10资产负债率：67%流动比率：50%资产负债率：70%流动比率：60%资产负债率：67%流动比率：75%如用于置换银行贷款则可降低负债率贷款融资租赁主要产品介绍（2）

——经营性租赁（案例分析一）定义

根据会计准则中的分类标准、重要概念的鉴定,以及承租人和出租人各自在同一笔交易中分别按准则要求进行会计处理,因而由此可以设计出一种新型的融资租赁业务—混合租赁(对承租人而言,满足经营性租赁特征和要求；对出租人而言,满足简单融资租赁特征和要求)。即在一笔交易中即出现经营性租赁的满足前述承租人的客观要求,又出现融资租赁以符合出租人的简单融资租赁进行会计处理的要求。融资租赁主要产品介绍（3）

——混合租赁案例(沿用经营性租赁案例)某公司总资产3亿元,总负债2亿元,资产负债率67％。由于该企业正在上市,需要将资产负债率控制在70％以下。现企业为扩大生产规模,拟引进一条生产线,总投资1亿元需通过融资解决。企业所得税率为25%。试设计混合租赁方式融资,并比较与经营性租赁的区别。贷款方案：期限3年,1亿元,贷款利率5.40％,按季付息,期末一次性还款。租赁融资方案：租期3年,融资1亿元,租赁利率5.40％,每季末等额支付租金,租期结束时设备余值的现值为1500万元（15%）,该余值由独立第三方进行回购承诺,到期后承租人如选择退还出租人,则由独立第三方进行按市场公允价值回购。

融资租赁主要产品介绍（3）

——混合租赁融资租赁主要产品介绍（3）

——混合租赁（案例分析一）独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值租金总额(85%)21最低租赁付款额(<90%)是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁收款额(>90%)承租人可以在会计上按经营性租赁处理出租人可以在会计上按融资性租赁处理是指最低租赁付款额加上与独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。资产余值（15%）

543混合租赁方案租金及余值图示原资产负债表租赁资产项目购置前流动资产2固定资产7无形、递延资产1资产合计10负债项目流动负债4长期负债2.7负债合计6.7所有者权益3.3负债及所有者权益合计10资产项目购置后流动资产2固定资产8无形、递延资产1资产合计11负债项目流动负债4长期负债3.7负债合计7.7所有者权益3.3负债及所有者权益合计11资产项目购置后流动资产2固定资产7无形、递延资产1资产合计10负债项目流动负债4长期负债2.7负债合计6.7所有者权益3.3负债及所有者权益合计10资产负债率：67%资产负债率：70%资产负债率：67%贷款融资租赁主要产品介绍（3）

——混合租赁（案例分析一）比较1：对资产负债率影响—在不改变资产负债率的情况下获得表外融资融资租赁主要产品介绍（3）

——混合租赁（案例分析一）注：为使计算简便,当年贷款利息及租金采用年内各期租金直接累加方式计算,未采用复利计年折现系数现金流利息折旧（利息+折旧）抵税抵税金额现值0

1.0000

--1

0.94885,400,0005,400,0007,916,6673,329,1673,158,6022

0.90025,400,0005,400,0007,916,6673,329,1672,996,7763

0.8540105,400,0005,400,0007,916,6673,329,1672,843,241合计116,200,00016,200,00023,750,0009,987,5008,998,620比较2：承租人按混合租赁处理租金全额税前列支对纳税的影响同期限银行贷款节省所得税支出约1187万元。采用混合租赁方式下的所得税情况采用银行贷款方式下的所得税情况（12年计提折旧，残值5%)年折现系数现金流每期租金（租金）抵税抵税金额现值0

1.0000

--1

0.948830,880,68030,880,680

7,720,1707,324,6392

0.900230,880,68030,880,6807,720,1706,949,3733

0.854048,310,68030,880,6807,720,1706,593,333合计110,072,03992,642,03923,160,51020,867,346某大型央企，在A股上市，是集内江、沿海和远洋运输为一体的大型航运企公司。随着“由江入海”战略的快速推进，该企业近几年融资建造了大量大吨位的船舶，造成资产负债率上升较快。该央企集团受国资委考核，资产负债率指标被严格约束。为此母公司将资产负债率的考核下放到旗下某航运企业，该航运企业必须将资产负债率控制在一定的水平。为继续完成既定的投资计划，又不提高负债率，该企业需要采用表外融资的方式购置新船。融资租赁主要产品介绍（3）

——混合租赁（案例分析二）混合租赁主要交易安排租赁标的物新船，总造价6亿元租赁方式混合租赁首付款5%，作为首付租金由企业支付给交银租赁保证金租赁本金的5%，由承租人支付给出租人，正常履约期末退还承租人建造期2-3年。在建造周期内，根据与船厂签订的合同、按建造周期的不同阶段、按合同规定的付款进度由出租人交银租赁支付船款。承租人根据实际资金提用情况，按季向交银租赁支付租前息，建造期不包括在租赁期期间租赁期10年租金计算的参照利率10年期贷款基准利率服务费租赁本金0.45%/年，租赁期开始后每年收取一次，10年共4.5%还租方式建造期每季付息一次，计算方法参照银行贷款计息方式。交船后，每3个月支付一次租金，租金计算方式参照等额本息法余值余值按IRR折现，现值为租赁本金的15%，在租期结束时一次性收回本息船舶余值处理1、独家销售代理权安排。即出租人委托另外一家企业在租期结束时负责销售船舶，售价不能低于约定的余值金额，即船舶建造价的34%；2、购买船舶余值保险；3、独立的第三方企业提供余值担保担保该航运企业的母公司提供租金担保项目内部收益率IRR7.48%融资租赁主要产品介绍（3）

——混合租赁（案例分析二）混合租赁交易结构图示该航运企业（承租人）造船厂交银租赁（出租人）选船支付船款支付租金交付使用独家销售代理企业以独家销售代理形式为船舶余值提供担保融资租赁主要产品介绍（3）

——混合租赁（案例分析二）

混合租赁下承租人租金抵税情况由于租金在税前全额列支，10年租赁期内租金共抵免所得税支出17325万元注：1、为使计算简便，当年租金采用年内各期租金直接累加方式计算，未采用复利计算

2、最后一期假设承租人选择留购该租赁物,现金流包扩最后一期租金和资产余值的终值173,248,601.40692,994,405.60850,350,271.51合计16,574,860.1466,299,440.56193,655,306.471016,574,860.1466,299,440.5666,299,440.56916,574,860.1466,299,440.5666,299,440.56816,574,860.1466,299,440.5666,299,440.56716,574,860.1466,299,440.5666,299,440.56616,574,860.1466,299,440.5666,299,440.56516,574,860.1466,299,440.5666,299,440.56416,574,860.1466,299,440.5666,299,440.56316,574,860.1466,299,440.5666,299,440.56216,574,860.1466,299,440.5666,299,440.5617,500,000.0030,000,000.0060,000,000.000租金抵税（税率25%）每期租金（含当年手续费）现金流年融资租赁主要产品介绍（3）

——混合租赁（案例分析二）融资租赁主要产品介绍（4）

——厂商（供应商）租赁定义

又称卖方租赁,是一种设计大型成套设备等厂商(供应商)的专门化租赁(产品)。在这一模式中，融资租赁被作为销售体系中的组成部分提供给客户。客户在不花费或少花费资金的情况下就可获得所需设备,而对厂商(供应商)而言,则有力的促进了产品销售。第三方租赁公司(如交银租赁)客户1供应商B供应商A供应商C供应商D客户2客户3客户1客户2客户3客户1客户2客户3客户1客户2客户3优势

（1）能在全国乃至更大的区域范围内支持厂商(供应商)的销售（2）交银租赁公司依托交行，利用其国际先进资信系统和网络优势、快速地帮助厂商了解和掌握客户的资信和经营现状（3）为厂商（供应商）的销售队伍进行专门培训（4）使厂商（供应商）销售手段更加灵活,增强其市场竞争力（5）为客户提供中长期资金,密切与客户的长期合作（6）掌握二手市场的信息和定价权（7）加速客户更新需求和购买周期（8）价格转移和税收处理回购协议融资租赁主要产品介绍（4）

——厂商（供应商）租赁注：由承租人寻求第三方提供连带责任担保或厂商回购承诺承租人设备厂商维修、保养、升级、零配件及其它服务等租赁租金支付出租人购买付款融资租赁主要产品介绍（4）

——厂商（供应商）租赁业务模式模式一专业租赁公司通常为厂商附属公司设备厂商回购回购保证或债券承诺直购交银租赁承租人租赁租金支付出售回租租金支付付款模式二融资租赁主要产品介绍（4）

——厂商（供应商）租赁业务模式模式三模式四第三方租赁公司设备厂商回购回购保证或债券保证交银租赁承租人租赁租金支付转租赁租金支付直购通常适用大单业务的直接签订,第三方担保式厂商回购保证注：1、交银租赁在融资租赁合同中只追索担保人和设备供应商的回购保证和连带责任担保。2、交银租赁在融资租赁合同中可追索所有相关人。厂商内设的销售或管理平台设备厂商销售回购保证或担保交银租赁承租人管理租金收取委托管理租金偿还打包售后回租租赁回购管理要求4种模式为现行的、且简单可操作的厂商(供应商)租赁模式。具体的结构安排和条款约定应视承租人、厂商、出租人等多方具体情况和需求而作相应的安排。背景介绍某工程机械厂商甲是A股上市公司，是国内领先的工程机械设备制造企业。随近几年工程机械行业的扩张，走上了快速发展的道路，企业实力迅速壮大，在各银行的融资渠道通畅。公司甲厂商租赁业务模式结构图（图中公司乙为公司甲控股的租赁公司，具有商务部核准的融资租赁业务资质）

融资租赁主要产品介绍（4）

——厂商租赁（案例分析一）确定担保或回购方式支付租金法人或个人客户公司乙公司甲交银租赁公司甲提供回购支付首付款确定设型号和数量集合租赁支付首付款以外的货款以回购形式提供租金保障租赁确定设备型号和数量,并付首付款,支付现金背景介绍：

某煤矿综采设备公司是亚洲一流的煤矿机械制造企业，在液压支架等设备领域处于亚洲领先的地位。以融资租赁形式为公司甲的客户购买公司甲的设备时，提供融资支持。租赁业务模式结构图

融资租赁主要产品介绍（4）

——厂商租赁（案例分析二）确定担保或回购方式供货人的法人客户煤矿综采设备生厂商(供货人)交银租赁(出租人)供货人担保回购支付首付款提供租金偿还保障确定设备型号和数量支付首付款以外的货款租赁支付租金组合租赁定义出租人根据承租人(项目发起人)的要求及其财务、资金及项目情况,以融资租赁的方式,对除承租人自有资金外的其他所需资金进行整体募集,引入单个或若干个第三方参与者，以实现利益共享、风险共担的一种租赁安排，通常适用于大型项目租赁。简单杠杆租赁

是指在一项租赁交易中,由出租人在承租人及出租人均出具少量资金的情况下,以此为财务杠杆,来撬动其他债权人和租赁人,如银行或投资机构(投资基金),由此实现对该租赁项目的所需资金进行全面安排。融资租赁主要产品介绍（5）

——组合租赁与简单杠杆租赁融资租赁主要产品介绍（6）

——结构性融资租赁结构性融资租赁定义

出租人根据承租人(项目发起人)的要求及其财务、资金及项目情况,以融资租赁的方式,对除承租人自有资金外的其他所需资金进行整体募集,引入单个或若干个第三方参与者，以实现利益共享、风险共担的一种租赁安排，通常适用于大型项目租赁。主要内容简介

（1）组合租赁(见前述)（2)杠杆租赁(见前述)（3）委托租赁与委托租赁基金（4）应收租赁帐款固定收益理财产品（5）租赁资产保理业务（6）应收租赁帐款信托计划（7）租赁资产证券化

目录一、交银租赁公司租赁业务主要投向二、融资租赁的基本特征三、融资租赁的主要功能和作用四、融资租赁主要产品介绍五、融资租赁产品的定价方式本金：租赁公司为承租人购置设备而支付的设备价格及相关费用的总和租息率：基于租赁公司融资成本、企业和项目情况,参照银行贷款基准利率决定的,内含报酬率保证金：0%-30%不等手续费(服务费等)：视具体企业和项目情况进行一次性绝对数收取或按比例收取名义货价：基于全额清偿的简单融资租赁租赁期满时的残值处理。通常象征性收取首付租金：通常在起租日收取,不低于两期租金余（残）值安排：基于非全额清偿的经营性租赁中余值比例的安排及处置方式融资租赁产品的定价方式谢谢主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借