电子商务交易中的收入确认问题研究-毕业设计论文

毕业设计（论文）题目电子商务交易中的收入确认问题研究姓名***学号1210800b11所在学院经济与管理学院专业班级指导教师日期2017年3月15日摘要目前，电子商务已与国民经济深度地融合，涉及到制造业、金融业、服务业、零售业等多个行业。电子商务发展的很迅速，但是国内的会计准则并没有对电子商务交易中的收入确认进行明确地规范，因此，笔者认为对在电子商务交易中的收入确认开展研究是很有必要的。我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则14号收入》中对收入确认的基本原则作了详细地规定，这有利于各个行业的企业收入确认和计量标准化，规范了市场经济秩序。但是电子商务企业的飞速发展对现行会计准则产生了一定的波动。主要体现在以互联网为载体的新商业模式在业务类型、交易流程及取得收入方式上与传统企业明显地不同，导致确认企业的收入时不能全部满足准则中所规定的收入确认条件。这不仅给电子商务企业财会人员的工作带来了困难，而且可能对会计信息的质量产生不利影响。本文对提出的问题进行系统梳理，并阐述了电子商务的定义、特征、主要的收入来源及收入确认条件的基本理论知识，着重分析了电子商务交易中的主要业务模式与传统模式上差异及因差异的存在对收入准则产生的挑战，通过结合我国基本国情和市场发展阶段并借鉴国内外学者们先进地经验针对问题提出切实可行的解决对策和建议，以其能够对我国会计准则的完善和发展在理论和实务领域上产生有益的影响，实现国内电子商务行业健康可持续地发展。关键词：电子商务交易；销售收入；收入确认AbstractAtpresent,e-commercehasbeenwiththenationaleconomyfusiondepth,involvedinmanufacturing,finance,services,retailandotherindustries.E-commercehasgrownsoon,butthedomesticaccountingstandardsandnorevenuerecognitionofe-commercetransactionsforexplicitlystipulates,therefore,theauthorthinksthattoine-commercetransactionrevenuerecognitionresearchisnecessary.in2006promulgatedbytheministryoffinanceinourcountry"accountingstandardsforenterprisesno.14income"indetailthebasicprinciplesofrevenuerecognitionrules,whichisbeneficialtotheindustry'srevenuerecognitionandmeasurementstandardization,standardizethemarketeconomicorder.Buttherapiddevelopmentofe-commerceenterpriseshasacertainimpactonthecurrentaccountingstandards.MainlyreflectedintheInternetasthecarrierofnewbusinessmodelsinthebusinesstype,transactionprocessandthewayincomeisobviouslydifferentwithtraditionalenterprise,leadtoenterpriseforrevenuerecognitionandmeasurementofjudgmentcannotmeetalltherevenuerecognitionconditionsstipulatedintheguidelines.Thisnotonlybringstotheelectroniccommerceenterpriseaccountingpersonnelworkdifficult,andlikelytoadverselyaffectthequalityofaccountinginformation.Thispaperputsforwardtheproblemsinthesystem,andexplainsthedefinitionofe-commerce,characteristics,themainsourceofincomeandrevenuerecognitioncriteriaofthebasictheoryknowledge,themainbusinessmodelinthee-commercetransactionsareanalyzedandthedifferencesbetweenthetraditionalmodeandbecauseoftheexistenceofdifferencesinactiveincomestandardchallenges,bycombiningourcountry'sbasicnationalconditionsandmarketdevelopmentphaseandscholarsathomeandabroadforreferenceofadvancedexperienceinviewoftheproblemsputforwardpracticalandfeasiblecountermeasuresandSuggestions,withitsabilitytotheperfectionofaccountingstandardsinChinaanddevelopmentinthefieldoftheoryandpracticeonthebeneficialeffects,realizesustainabledevelopmentofdomestice-commerceindustryhealth.Keywords:electroniccommercetransactions;salesrevenue;revenuerecognition目录摘要…………………IABSTRACT………..II1引言………………..11.1研究背景及目的和意义…………...11.1.1研究背景………………….....11.1.2研究目的及意义……………..11.2研究现状…………...11.2.1国内研究现状………………..11.2.2国外研究现状………………..21.3研究方法及主要内容……..……….22电子商务交易收入确认概述……..42.1电子商务的界定………………..………………….42.2电子商务的特征………..………….52.2.1交易无纸化…………………..52.2.2普遍性………..52.2.3方便性………..52.2.4整体性………..52.2.5安全性………..52.2.6协调性………..52.2.7集成性………..52.3电子商务交易的主要收入来源…………..…..….52.3.1商品销售收入…………….....62.3.2团购收入……………………..62.3.3广告收入……………………..62.3.4点卡点券收入………………..62.4电子商务交易中销售收入的确认……..………….63电子商务交易收入确认面临的困难和问题……..73.1商品销售收入确认中面临的问题………………..……………....73.2团购收入确认中面临的问题……………..…...….73.3广告收入确认中面临的问题………..………...….83.4点卡点券收入确认中面临的问题……………...….94完善我国电子商务收入确认的对策与建议……104.1建立健全电子商务会计核算制度………..………………...…...134.2提高财会人员对电子商务会计核算的认识…...…………….....144.3不同来源电子商务交易收入的确认方法……….114.3.1商品销售收入确认……………..…...….....104.3.2团购收入确认…...……..….114.3.3广告收入确认………...……………..…….124.3.4点卡点券收入确认………………...…..…………..……...135结语.……………...15参考文献…………..161绪论1.1研究背景及目的和意义1.1.1研究背景随着互联网技术的快速进步，经济的格局发生巨大的改变，互联网经济逐渐从形成到走向成熟，处于21世纪全球经济中心地位，依照《2015年中国网络购物市场研究报告》结果表明，2015年中国网络经济市场营业收入规模高达11000亿元，同去年相比增加45.6%，其中2015年中国互联网购物交易量大概为38000亿元，同比增加37.2%。电子商务作为网络经济时代的交易模式之一，正日益渗透到人们生活的方方面面，改变人们的生活，同时也改变了以前的商务活动模式，电子商务正像以前的工业革命一样对经济发展有着巨大贡献，并最终成为人类信息社会的关键内容。跟着电子商务的迅猛成长，企业间的业务手段和要领都在进行不停的更新和变革，完全数字化的商务流程成为交易的主要手段，在这样的期间背景下，人们往往存在着电子商务的优势，而在这样的平台所产生的会计收入确认与计量问题也变得困难一些，目前国内没有同一的会计准则来确认这种数字化电子商务业务形式下所产生的收入，因此，本文将对电子商务业务所产生的收入其确认的问题进行比较深切的探讨。1.1.2研究目的及意义收入是评判企业的一个重要指标，同时也是投资者决定对企业进行投资的重要依据，正因为如此，所以收入的确认和计量不仅被企业管理层所重视，同时也是政府监督管里机构、债权人、投资者和企业其他利益相关者所共同关注的焦点。伴随着互联网的迅速成长，电子商务在我国经济中起着非常重要的作用。电子商务经营模式也为越来越多的人提供了创业的机会。可是，传统的会计准则及制度等却不再适应电子商务核算的要求，企业应该用电子商务会计为企业服务，应当尽快转变思路，结合企业自身情况，充分利用成熟的信息网络技术，解决电子商务交易的收入确认所面临的各种问题。本文通过对电子商务收入确认有关理论介绍，在我国现在的环境之下，从电子商务收入确认的状态出发，分析电子商务的交易过程、活动特征。在此过程中，提出电子商务交易中收入确认面临的困难和问题，依照我国有关会计准则，对有关业务提出收入确认的对策与建议。1.2研究现状1.2.1国内研究现状目前，在我国，相关的学者对有关电子商务收入确认的问题进行了一系列地分析。例如吕祖垂(2003)从电子商务收入的定义、特点、确认的条件等作出了大概地概述。他在文章中指出，传统的收入形式包括商品的销售、劳务的提供以及资产使用权的让渡等收入。我们可以看出从收入的概念中，收入是从企业日常活动的交易或事项中产生的，而且要满足四个条件对收入的确认，但正像朱冬云(2008)所叙述的那样，传统意义上的会计假设已经被电子商务打破了。电子商务交易是通过网络进行的，会计主体变得无形化，而且不确定地市场信息对网络公司的稳定性造成了比较大的影响。刘亚峰、仇春菲(2004)指出，因为电子商务的交易模式一般局限于网银、信用卡等，且分离模式大都表现为款到才能发货，实质上都表现为收到现金之后才可以将其所有权转移给对方的特点。从上面的分析中可以得出结论，电子商务的交易中的收入的确认条件和特点与传统意义上的不符，失去了使得电子商务交易中的收入确认的方向。秦敏花（2013）深入地分析了淘宝网络的收入以及来源存在的一些问题。因为电子商务是比较新式的一种商务模式，在原来经济业务的基础上，大批的出现许多新型的业务，例如销售商品和在线买卖、电子商务网站的建设、在线提供和接受劳务、在线收取或支付款项等。在电子商务时代的大背景下，数字化产品的确认、收入的确认、网站的建设成本面临着一系列问题。如李占，荣慧君，张靖，张书娟（2012）研究指出网店在会计确认的过程中存在的数字化产品的确认问题、销售收入与成本的配比问题、什么时候确认的问题以及对税收监管部门在税收征管方面的建议。张岩、郭承滨、芦炳红（2007）研究指出在电子商务时代的大背景下，数字化产品的确认、收入确网站的建设成本面临着一些难题，提出了在线数字化产品商品的销售收入和产品交付时确认收入的方法。

通过了解在电子商务环境下各种收入确认的情况，淘宝店主可以进行各种不同的的会计核算，如易思月（2013）研究指出试用中心发生一些业务的会计核算方法，柳英慧（2011）指出附有退货权时的商务交易、“积分卡、代金券”、分期收款时的会计核算方法。钟铃（2008）指出电子商务环境下的收入问题，结合当前实际情况，指出了一些主要业务的收入确认的解决方法，其中以净额入账还是以总额入账，它的判定标准对网站在整个交易中所扮演的角色的借鉴指导都有很大的意义。1.2.2国外研究现状E.S.亨德里克森在《会计理论》中提到很多的依据表明经济和社会厘革变革对会计实践和会计思想有着很大影响。MartinV.Deise（2000）等人从管理者的角度出发，论述了策略、战术等多个层面的电子商务管理实践操作。美国学者PaulAshcroft（2004）认为一般的理论会计已经跟不上时代的步伐，因为它们完全不能合理准确地表述发生在众多企业和行业的快速变动。

上述国内外有关文献表明：统一规范电子商务的收入确认变得越来越重要。但是目前国内并没有统一而且明确的准则制度来对这种数字化、网络化及虚拟化的电子商务交易模式的规范及收入的确认，对确认收入的核算对象缺乏分类、会计处理对象、核算时间、会计处理对策与方法不具体、不全面，因此，本文拟对此内容进行相应的探讨。1.3研究方法及主要内容本文首先对电子商务及收入确认有关的研究文献进行梳理，系统地阐述电子商务收入确认的有关基本理论。在我国的现行环境下，从电子商务收入确认的情况出发，分析电子商务的活动特点、业务流程。局部分析积极发现并提出在现行会计准则电子商务交易中收入确认和计量方面存在的困难和问题，最后针对电子商务交易中收入确认问题提出有关的对策与建议。本文共分为五个章节：第一章提出论文的研究背景及目的和意义，通过对电子商务收入确认有关的国内外地文献进行了总结，提出本文的研究方法和研究的主要内容。第二章是电子商务及收入确认的基本理论部分，包括电子商务的定义、特征、主要收入来源及收入确认条件为后面阐述提供理论基础。第三章介绍的电子商务交易中几种主要的业务模式，并分别对其业务流程、盈利模式、经营特点进行详细的阐述，并在此基础上分析这些业务的收入确认所面临的困难和问题。第四章对电子商务交易中几种主要的业务模式收入确认所面临的困难和问题提出可行性的对策和建议，并在收入确认的会计处理方面及管理实务、准则完善等方面提供一些切实可行的建议。第五章为本文结论以及本文存在的不足之处。2电子商务交易中收入确认概述2.1电子商务的定义从形式上来说，在网上进行的交易活动，电子商务主要是通过互联网提供的通信方式，包括利用Internet提供各种各样地服务和买卖产品，产品可以是有形的，如电脑、电冰箱、电视机等；也可以是无形的，如录像、软件、新闻等。除了产品之外，还有各种各样地服务，如出门住宿、吃饭及电子教育等等。电子商务并不仅仅限于在线买卖，而是从生产到消费者手中的各个方面影响着的一种商务活动的方式。电子商务是一门迅速发展的学说，在电子商务的发展历程中，人们根据各自的想法对电子商务指出了各种解释，政府部门、行业协会、专家和学者从不同的角度来提出了自己的见解。《中国电子商务蓝皮书》认为，电子商务完成的交易主要是通过互联网完成的，交易的内容主要可以分为商品和服务交易，交易指的是货商品和货币的交换，交易要有信息流，物流和信息流的支持。加拿大电子商务协会给出的定义是：电子商务是通过数字信息进行商品和服务的交易以及资产的流动，还包括企业与企业之间和企业内部间利用电子邮箱、电子数据交换EDI，从而实现文件传输、视频会议等全部作用。美国政府在《全球电子商务纲要》中大概地写明：“电子商务是通过网络进行的各项商务贸易活动，包括：交易、广告、服务、支付等活动。”WTO认为，电子商务主要是通过电子的方式来进行货物和服务的生产、销售。传递和买卖，这一定义为审查电子商务打下了基础。也就是继承了关贸总协定的多边贸易体系框架。从上面的叙述中可以的得出，电子商务可以从狭义和广义两个角度来加以体会，就前者而言，电子商务一般是以数据的处理和传输为基础的，通过开放的网络进行的一种商业交易，包括企业与企业、消费者、政府的这样一种买卖活动。就后者而言，定义为电子工具在商业活动中的应用，不管电子工具是初级还是高级的，都包括在其中，是利用互联网手段进行的一种商业活动，如利用电脑买东西、利用电话买东西、销售pos联机等都是广义电子商务的内容。2.2电子商务的特征2.2.1交易无纸化电子交易是用电子媒介代替了传统商务的纸制媒介，又以电子的形式代替了传统的书面形式，签名方式等。在此期间，信息的交流，记录，保存通过电、光、磁等相关的技术来完成。2.2.2普遍性电子商务作为一种新式的交易模式，将生产企业，物流企业，以及消费者带入了一个数字化，网络经济生存的地方。2.2.3方便性在电子商务的环境中，人们不再受地域不方便的影响，客户能以非常简单方便的方式完成过去较为麻烦的商业活动，例如以前只能白天在银行人员上班的时候才能存取资金。但是，现在通过网络银行能够一整天，存款与取款。极大地方便了客户。2.2.4整体性电子商务在规范处理的工作流程中，将现场人工操作的信息处理凝聚成一个密不可分的整体，这样不仅能提高人力和物力对电子商务发展的贡献，在此期间还可以提高一整个系统的严密性。2.2.5安全性在电子商务交易中有一个问题很重要那就是安全性的问题，它要求网络能提供一种比较安全可行地解决方案，例如对机制进行管名、对机制进行加密、防火墙软件、防病毒软件及安全的管理等等。这都不同与传统的商务活动。2.2.6协调性商业活动本身就是一种协调过程，它要求客户与生产商，批发商，零售商，公司内部间的协调，在电子商务环境中，它更加要求银行，配送中心，技术服务，通信部门等多个部门的团结协作。2.2.7集成性电子商务以电脑网络为工具，对交易活动的多种功能进行了深度地集成，也集成对参加商务活动的各商务主体。深度的集成性进一步使得电子商务大大的加快了工作进度。2.3电子商务交易主要收入来源由于电子商务不同于平时商品买卖及面对面的提供帮助，因此，电子商务收入多少主要取决它的经营方式，网络消费者喜欢进入网站消费，以及其他网络主流与网站建立密切的商业往来，从目前一些网站的经营情况分析上来看，主要有以下几个方面的收入来源：2.3.1商品销售收入商品销售又包含有形商品和虚拟商品，网上商店在网上对产品进行说明，进而客户对此产品购买，客户下单所支付的款项作为营业收入，比如一部分企业，自己的企业网站取得收入的方式通过进行产品的介绍，这样的例子在我国很多。2.3.2团购收入团购网站为了扩大知名度，向团购买家提供优惠和折扣来吸引团购消费者，以便进一步增强团购网站与商业企业的谈判话语权，由团购网站出面跟商业企业谈到获得折扣或优惠，当团购网站销售量达到最低销售量时，订购团购服务的客户都会得到相应地折扣与优惠。2.3.3广告收入网站一般都会在自己的网主页上留出一定地空间来提供给需要打广告的人，从而得到广告收入，每个网站它们收取的广告费的标准是不一样的，通常是以它们获得的网民数量为基础从而决定它们的价值，与此同时需要考虑其他经营者所能接受的费用从而决定它们收取多少金额，它的价值体现的一般比较直接，但广告收入的多少往往取决于对该网站的点击率，点击率高，企业就会利用该网站做宣传并支付适合自己的广告费用。2.3.4点卡点券收入点卡点券的名称是“虚拟消费积分充值卡”,按照互联网公司的制度，虚拟积分被现金兑换的形式,通过耗用积分来使用该公司服务的一种交易方式,比如会用在购买玩游戏的时间,下载电视剧、电影、歌曲等服务的点卡以及电子商品的虚拟货币的互相交换等。2.4销售收入的确认3电子商务交易收入确认面临的困难和问题3.1商品销售收入确认中面临的问题无论是传统型商品还是从外面购买来的虚拟商品都存在什么时候确认收入问题，在这个大范围下，商品的交换不再以约定为基础条件，在完成时间方面，交易具有一定的不确定性。比如软件产品的销售，完成整个销售可能会根据软件的使用情况以及后续软件的维护情况以此来确定，在此期间商品退换货经常发生，使得销售收入的确认具有不确定性。还有买方可以随时浏览阅读只要购买电子书的数据阅读权，因为整个过程的虚拟化和无形化，让我们很难确认核算对象是什么以及什么时候核算收入的实现，在电子商务的环境下，这种商品销售收入的确认也没有办法简单根据现在会计准则来确定。3.2团购收入确认中面临的困难在收入形式与确认方面，委托代销业务与电子商务企业团购业务都有着相似之处，但是也有区别。所以本小节将对委托代销业务与团购业务的收入确认与计量进行对比。首先，委托代销业务指的是厂家把自己生产的商品发送给受托方的方式进行的销售，当受托方把商品销售完时，将销售清单与货款交给委托方并领取相应地报酬的一种模式。委托代销主要可以包括两种模式：第一种是视同买断的方式。视同买断的方式是指委托方一发出商品的时候，与商品相关的风险和所有权就都一道转交给了受托方，货物没有销售掉不能返还给委托方，委托方对受托方销售价格也没有权限过问，受托方在商品销售时自己定价从而赚取差价。第二种是收取手续费的方式。收取手续费方式就是委托方把商品发送给受托方，但是与商品所有权相关的风险和报酬没有变化，在合同到期后，受托方持销售清单从而获得手续费收入，没有售完的货物也同时退还给委托方。相对于互联网团购网站来说，其收入的模式也有两个，一个是视同买断收入，另一个则是收取手续费收入。视同买断收入，就是网站已经购买商业企业的商品，与商品所有权有关的风险和报酬都已经转移到了团购网站里，提供商品的企业对团购网站的售出多少价钱也无权过问，团购网站商品销售时自己定的价格从而取得相应的差价。收取手续费收入，指的是网站作为商品销售方和消费者之间的第三方，为商品生产者提供一个消费平台，为消费者提供商品折扣这样的一个优惠平台，促使买卖双方达成交易共识从而收取一定的手续费的一个收入模式。团购的活动结束后，如果消费者团购的数量小于协商的数量，团购网站就应该退还款项给消费者；相反地，如果消费者的消费量超过了最低的消费数量，那么消费者就能享受对应的商品或服务，商业企业就应该提供合同规定商品或者服务。在视同买断收入方面，其实委托销售和网站团购商业实质是一致的，也就意味着在视同买断的情况下，跟商品所有权有关的风险与报酬都移动给第三方了。对于收取手续费收入，委托代销和网站网购的两种商业模式是不相同的，主要体现在以下几个方面：（１）代销数量要求差异在传统的委托代销中，一般地委托方对受托方销售商品的数量不会做硬性地规定，但是受托方销售委托方发出的商品，就需要列出销售清单，委托合同期满时，没有销售完的商品返还给委托方。而团购网站与商业企业签订的协议中，明确规定团购数量必须达到最低销售量时才给团购优惠，所以有送出数量上的要求，数量没有达到最低销售量时，团购业务就没有办法延续下去。根据实质重于形式的要求，当团购没有启动时，收到的款项是无法确认收入的。（２）商品或服务的交付及发票的开具网站团购业务的类型不受主营业务的影响，它是不仅能提供商品而且还能提供劳务。而委托代销的方式只能提供商品，不能提供劳务。团购网站并没有收到商业企业的商品与服务，也不用直接向消费者提供相应地商品与服务，只是作为第三方平台，收取消费者的团购款项，提供消费券给消费者，消费者拿着消费券就可以直接从商业企业获得相应的商品与服务。对应的，网站团购业务是由商业企业直接开具发票给消费者的，而委托代销方式则是由受托方开具发票给消费者。对于取得手续费模式的委托代销，当委托方发出商品的时候，与商品所有权相关的风险和报酬并没有移交给受托方，因此就与构成收入确认的条件不符。针对于团购网站来说，商品由委托方提供的，即在团购网站进行的团购活动里，与有关商品的所有权的风险和报酬并没有移交给对方，所以就不符合收入确认的条件，只有当消费者享受了商品或服务之后，委托方方才可以确认团购收入。从委托代销与团购网站的收入模式之间的不同点可以看到，互联网企业的飞速发展对商品运营模式的多样性产化了很大的影响。在我国现行的会计制度下，并没有对网站团购业务的收入确认进行规范性的规定，一般团购类企业的收入确认参照委托代销业务进行如下会计处理：在团购网站收到相应地消费者款项时，做：借记“银行存款”，贷记“预收账款”。当委托方已经为消费者提供了对应商品或服务时，做：借记“预收账款”贷记“主营业务收入”。如果没有达到最低销售量时，做：借记“预收账款”贷记“银行账款，就将账款返还给消费者。如果超过了团购消费的限定，消费者未消费的，则应当将收入计为营业外收入，做：借记为”预收账款“贷记为”营业外收入“。除此之外，对于团购类企业收入的确认还存在一系列问题等待解决。团购网站在扩大知名度的过程中往往会采用各种各样的促销方式，比如抽奖、现金返现等活动。这些活动势必会造成总收入的减少，但是这些减少的收入应该计入销售费用还是应该计入销售成本呢？笔者认为，团购网站进行诸如此类刺激性返利活动，目的就是想扩大网站的影响力，提高它的知名度，所以，相对应的返利就应当计入销售费用。但是，返利一旦送到消费者手中，是否使用，什么时候使用就不是团购商家就能够决定的了。团购网站是一种全新的商业模式的兴起，这种商业模式的出现，可以反映出我国现行的企业会计准则收入确认与计量方面确实有需要改进的地方，会计准则要与时代同步，遇到困难则要解决困难，一步步解决现实事务里遇到的各种新困难与问题。企业会计准则对于互联网行业收入确认的规定是有所欠缺的，团购网站在什么时候收入确认没有明文规定，从中可以看出，作为互联网企业操作收入比传统企业要更加地容易，互联网企业更加容易进行盈利管理。随着互联网经济的迅速发展，互联网企业收入将在国民经济中占的比例将越来越大，同样地，对互联网企业收入确认与计量的规范也更加重要。3.3广告收入确认中面临的问题现代互联网广告类企业地发展地一天一个样，发展形式也多种多样。但是对于会计学而言，我们更加注重的是广告类企业收入的确认与计量，有关的广告收入应该按照什么标准计量？何时确认？等等问题需要解决。我国14号收入准则对收入的规定包括商品的销售收入、劳务的提供收入以及资产使用权的让渡收入。劳务收入应当包括广告类企业的收入，劳务收入能够有效地计量除了需要满足收入定义之外，与此同时还需要满足另外的四个条件：即①与劳务与服务有关经济利益能够很有可能地进入企业；②收入数额可以得到可靠地计量；③劳务的完工程度可以可靠地确定；④劳务的提供过程中所发生成本可以很可靠地计量。14号收入准则指南中有明确地规定，宣传媒介确认收入的时间点是有关广告出现在广大公众面前的时候。该准则指南对传统宣传媒介的收入确认是适用的，但是相对于现代互联网广告类的企业的适用性就值得商榷了。主要原因是互联网广告类企业的广告业务与传统宣传媒介有比较大的差异：（一）因广告收入所产生的经济利益的流入有很大地不确定性；传统媒介的宣传收入的确认与计量是可靠的。例如杂志广告收入的确认可以分期进行确认，户外广告收入可以根据合同规定的户外展示期限分期进行确认。但是互联网广告类企业收入是不能够确定的，按点击量来确认收入以及根据效果确认收入是不能得到确切的收入数额，因为一个广告在一段时间内可能多次被点击，另外一段时间内很可能就无人问津，突发性和随机性较强，没有办法进行恰当地分摊和计量。（二）相关成本很难可靠的计量。在传统宣传媒介中，与广告收入有关的企业成本能够得到很可靠的计量；比如杂志广告的成本由发行量来决定，户外广告租场地以及制作广告牌等成本也可以进行可靠地计量；但是相对于互联网广告类企业，其成本的计量就变得非常困难，其主要的原因可以归纳为下面几点：首先，在互联网广告类企业中，点击广告的次数、广告内容的被展示与使用关键词的次数来搜索引擎没有必然的联系。其次地，互联网广告业务有时还会牵涉到第三方媒介的介入，使得广告成本计算变得复杂化，准确计量就比较困难。互联网广告类企业收入确认的复杂程度为我国新收入准则的制定提出了较大的挑战，互联网广告业务是我国新收入准则制定的过程中的一片空白。互联网通过关键词搜索的搜索引擎广告收入确认时，是应该按照期限收费还是应该按照次数收费呢？现在互联网广告业务收费模式主要有两种，一种是以期限收费，另一种则是以次数收费。按期限收费指的对投放广告方的收费标准是按一定期限并收取一定地费用，该收入能够在期限内合理地分摊。按次数收费指的是互联网广告类企业按照广告的点击次数对投放广告方来进行收费，这种收费的模式不能带來持续性的现金流入，因为关键词搜索具有突发性和很大地不确定性，从每天浏览的网页中我们就可以看到，时事热点每天都在变，可能近几天捜索数日之后便是无人问津的话题了。3.4点卡点券收入确认面临的问题点卡模式收入，点卡的卖出与消费时间不统一，而且点卡对不同消费者给的优惠和折扣不同，这些都会大大地加大了会计上对点卡模式收入确认带来了难度。解决这些问题需要立足于会计政策。对于互联网企业来说,点卡点券的销售在会计上是采用收取预收账款这样的一种方式。根据国内的会计准则,预收账款的销售行为在收到货款时就应当确认为负债,同时在发出商品的时候记为收人,因此点卡点券收人应该在客户实际消费时分期记为收人,可这种收人分期确认方式也比较复杂。因为，首先,互联网的用户多,而且每一个用户一天里的消费时间也不能够肯定,按每一个用户的消费时间来确认每笔点卡点券的销售收人因为量大所以根本就没有办法实现。其次,点卡点券的销售价格时常是变化的,销售给不同的代理商相应地价格也就不一样。然后代理商以另外一个价格销售给最后的消费者,假如消费者在最后得到服务时才能确认收人,那么对不同的消费者所支付的不同价格也没有办法区分出来,确认它的真正地收入就比较困难了。最后,有些点卡点券可以一直使用,许多消费者购买完之后,常常是没有等到全部消费完就不用了,那么没有消耗完的那一部分就没有办法根据实际消费的时间来确认它的收人。4完善我国电子商务收入确认的对策与建议因为电子商务交易的独到性,一系列指标如购买者的数目,点击互联网网站的人群数量,消费者群体的特点等更能代表企业的潜力,所以评论互联网公司的最重要的指标极有可能就是其销售额,而不是它的净利润。所以,电子商务收入的确认就表现得特别重要。但是在电子商务环境之下,会计假设的内涵扩大,互联网促使会计主体和假设与以前不一样了。会计对象由资金运动变成经济信息;会计计量以计量有形资产为主,向计量有形资产与无形资产并重的方向上发展;收付实现制与权责发生制制一并存在;会计分期将细化并和交易期相联系。这些都使得电子商务收入的确认难度加大。根据我国《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第6号——无形资产》和近期国内外有关学者对电子商务核算的研究意见，以下就一些主要电子商务活动来具体谈一下电子商务交易中收入的确认。4.1建立健全电子商务会计核算制度目前，我国电子商务的使用相对于法规制度上来说还是比较前沿的，造成了相应的管理制度不完整以及电商人才、技术的缺少，造成了我国电子商务业务核算的空白。因此，国家的相关部门应该就对电子货币、电子结算单据单等比较容易改动的会计资料制定统一可行的管理方法。同时，应该针对电子商务会计专门建立一系列相应地准则与法规，使的国家对互联网公司的管理有一定地法律基础可以依据，不仅增强了公司内部控制，而且还有利于电子商务的成长，保持诚信、有序、恰当的网络环境。同时，这也可以为国家的税源提供了依据，控制了税源，也就保证了税收收入。4.2提高财会人员对电子商务会计核算的认识电子商务的飞速发展使得传统的会计核算发生了巨大的变化，新式业务的出现不仅仅需要新的制度来加以规范，更加需要财会人员来提供保障。国家相关部门应该将相关电子商务会计核算的规则及时、高效地传递给企业，企业应该根据最新的规则制度，及时地对本企业财会人员进行培训，提高财会人员对电子商务会计核算的认识，同时也增强了自身业务素质。4.3不同来源电子商务交易收入的确认方法4.3.1商品销售收入确认企业的主要收入来源主要是商品的销售收入。因为在电子商务的范围内，提供商品和劳务的交易不再采用契约型的方式来进行销售，商品的销售收入也不能用传统经济环境下的那种收入确认模式来确认。而且，网上交易大都是先把钱付了然后才发货，或者是那种直接把货送上门的，验完货后才可以付款。即便现在在网上购买商品并付款后，资金打到第三方的账户上，但到了双方（购买者与第三方）规定的时间，在这个期间内，买方如果对商品没有不同的意见，即使不在网上把货确认及签收，第三方会自动地将款项打给卖家。在电子商务交易环境下，收不回款项所形成呆账、坏账就会少许多。所以，在网络上的商品交易中，销售收入大可不必采取权责发生制的原则，而是采取收付实现制得原则，这样的收入确认方式不仅简便、真实，而且对企业会计核算更加容易核算。针对于退货什么时候确认收入的问题，退货服务指的是在商品售出一定时间内，企业做出的无论什么原因，都可以向企业退买回来的商品，从而索取全额货款的承诺。显然，无条件退货承诺与会计准则中的销售退回不相同。在互联网购物有关收入确认方面，中国会计准则、国际财务报告准则都没有很明确地指示。我国会计准则只是对收入的确认原则进行了一番规定，但是并没有对各行各业进行收入的确认。在我国现实的操作中，带有销售退回条件的销售收入的会计核算有下面几种方法：直接法，是指当商品实现交付时，就直接确认相应地销售收入和销售成本，当实际发生销售退回时，就减少对应的销售收入和成本；递延法，是指发生退货的期限满了之后才能确认相应的收入；经验法，是指根据以前的销售经验从而来判断退货率，在货物发出时就估算出会退商品的收入，把估计不被退回商品的收入记入账中，估计应该会发化的退货的商品收入计入对应的负债类科目。在2010年企业会计准则的注解中，比较详细地解释了带有销售退回条件的商品销售后的有关会计核算方法，也就是在企业不能对退货进行合理地估计时，收入应当在退货期限满的时候确认；当能比较恰当估计退货率时，应当在商品销售时确认收入以及有关负债。美国会计准则委员会提出电子商务交易中提供的商品以及劳务收入是用净额还是用总额入账问题，电子商务交易带有无条件退款和价格保护的，不该用商品的交付来确认收入时点。商品交付也并不能真正意味着与商品有关的所有权及风险的转移，收入应当在退货期限满与商品交付的时间点两者中较晚的来进行收入的确认。如果商品退货期限满的时候才确认商品的收入，那么就与会计信息质量要求的可靠性和及时性不符合，毕竟发生无条件退款的概率比较小，如果全部的收入都推迟到退货期限满的时候才确认，那么就不能正确地反映收入的实现。假如商品在交付时才确认收入，将与谨憤性的要求不符合，因为有另外一部分的风险还没有转移。任何一个项目的确认必须全部满足下面四个基本的确认标准，即符合定义、相关性、可靠性、可计量。对于没有条件就退款的商品销售收入，首先，在无条件退款承诺消除时，销售收入与收入的定义是相符合的；其次，该种销售收入的确认是否正确对于互联网企业收入的计量有着很大地作用，其中产生的会计信息对投资者及其他利益相关者都有着巨大地作用；再次，附没有条件退款的商品，如果一收到账款就确认商品收入的话，那么这种会计核算方法所得出的会计信息质量是不高的。最后，在退款率可以估计的情况下或者退款期限满的时候，商品的销售收入是可以计量的。所以，笔者有理由认为在收到账款时应当立不即入账；当能够合理估计出退货概率时，此时就应当根据财务人员对过去退货比例的经验将收入进行分割，以此来估计收入和负债部分并分别以入账。当不能合理估计出退货率是多少，应当在无条件退货期限满时，根据实际的收入来确认收入数额。企业对无条件退货作以上处理的好处可以体现在以下几个方面：首先，收入确认时间点的延迟间接地减少了企业所得税缴纳，这样更容易促进互联网企业推广无条件退款的政策，从而増加了广大群众对互联网企业的信任度，间接地促进了国民经济増长；其次，延迟收入确认与会计质量信息的真实性、谨慎性、可靠性原则相符合，在企业账目中更加容易真实地反映企业的经营情况；4.3.2团购收入确认相对于互联网团购网站而言，其收入的模式主要有视同买断式和收取手续费收入。视同买断收入指的是团购网站购买商家商品，但是商家对团购网站的售出价格没有权利过问，团购网站在商品销售时来赚取相应的价差。收取手续费收入，是指团购网站充当消费者和商品供应者之间的第三方，为商品供应者提供消费的平台，为消费者提供商品折扣和优惠的一个这样的平台，促进买卖双方达成共识，并从中收取一定额度手续费的这样一个收入模式。团购活动结束后，假如消费者团购的数量达不到商家与团购网站协商时的数量时，团购网站应该退还多的款项给消费者；相反地，如果消费者团购的数量达到合同规定的最低的消费量，相应的商品或服务被消费者得到，商家就提供相应的商品或服务。对于收取手续费收入，委托代销和互联网网购两种商业模式是不相同的，主要体现在以下几个方面：（1）代销数量的差异；传统的委托代销中，委托方对受托方销售商品的数量不会做特别硬性地规定，当受托方销售委托方发来的商品时，需要列出销售的清单，当委托合同到期时，没有售出的商品返还给委托方。而团购网站与商家签订协议中，规定的团购数目必须达到最低销售量才能够给予优惠，所以这里有数量的规定。（2）商品或服务的交付及发票的开具的不同；网站团购业务的类型不受主营业务的限制。网站团购业务是由商业企业直接开具发票给消费者。按照第14号会计准则收入的应用指南中指出，企业的收入确认必须同时满足那两个条件：判定企业是否已经将商品所有权上的主要风险转到购买方，根据实质重于形式的会计原则，应该更加注重的是交易的实质。对于团购网站上来说，商品的提供完全是由委托方直接提供的，所以在网站进行团购的活动中，与商品的所有权有关的风险和报酬并没有完全转到受托方，所以就与收入确认的条件不符，只有当在消费者获得相应地商品或服务之后，委托方才能够确认相应地团购收入。任何一个项目收入的确认必须同时满足四个基本标准，针对于团购类企业的业务的收入确认，首先，消费者支付货款的时候，与商品的所有权有关的风险和报酬并没有转移给受托方，虽然不符合收入确认条件，但是它符合收入的定义；其次，团购企业逐渐地成为互联网企业中的比较热门的产业，它的收入的确认与计量的正确与否不仅仅对自身有重大影响，对整个互联网行业的成长也有着举足轻重的作用，所以它产生的会计信息还是有一定地借鉴性；最后，团购类企业虽然在收到消费者的款项时不能确认收入，但是它的收入金额还是可以计量的。互联网企业的飞速发展对商品营运模式产生了巨大的冲击。我国现行的会计准则制度下，然而并没有对团购业务的收入确认进行规范，综上所述，笔者认为团购应当在商品结算时就确认它的收入，进行下面的会计处理：当网站收到消费者的账款的时候，做；借记为“银行存款”，贷记为“预收账款”这个时候不能记为收入。当委托方对消费者提供相应的商品或服务时，做：借记“预收账款”贷记“主营业务收入”。如果没有达到最低的销售量的时候，则做：借记“预收账款”贷记“银行存款”，将款项返还给消费者。若超过团购消费的期限，但是消费者没有消费的，则应该把它的收入计为营业外收入，做：借记“预收账款”贷记“营业外收入”。互联网团购企业收入的确认不能根据委托代销的来进行处理，如果网站团购企业在收到货款时就确认收入，这个就跟权责发生制基本核算要求不相符合。假如团购企业在商品结算的时候再进行收入的确认，笔者认为对会计信息质量的提高在以下两方面有益处：第一，依照准则的规定，收入的确认的要求需要满足与商品所有权有关的风险已经转移给了购买方；团购网站收到购买方支付的账款时，但是商品和劳务没有提供给消费者，所以与商品所有权有关的风险和报酬没有发生转移，商品结算时收入的确认与企业会计准则的指导性要求更加符合。第二，根据会计的实质重于形式的原则上来说，商品款结算的时候收入与提高会计信息质量的要求更加符合。4.3.3广告收入确认对于会计学方面来讲，广告类企业收入的确认与计量是现行会计准则一直没有解决的问题及一直存在困惑的问题，有关广告收入应该按照什么标准计量呢？什么时候确认？等等问题急切需要解决。在《企业会计准则》14号收入准则对收入的规定仅仅局限于一般地商品的销售、劳务的提供以及资产使用权的让渡收入。广告类企业收入中的劳务收入能够有效地考量除了收入的定义需要满足之外，还必须同时满足另外四个条件，14号的收入准则指南中规定，什么时候确认宣传媒介收入，应该是有关广告出现在广大公众的面前时。该准则指南对传统宣传媒介的收入确认是比较合适的，但是对于现在互联网广告类企业的适用性就值得商量了。在互联网中，通过关键词搜索广告所产生收入的确认，应该按期限还是按次数收费呢？现今互联网广告业务的收费模式主要有两种，也就是按期限和次数来收费。无论哪一个项目，它的确认需要同时满足那四个基本标准，对于广告类互联网企业来说，首先，广告等媒介收入是符合收入的定义的；其次，随着社会的信息透明化，广告等媒介在人们的日常毫无疑问扮演的角色越来越重要，广告类企业收入的会计信息还是有一定地借鉴意义的；再次，广告类企业收入的确认应该分广告的类型来进行收入的确认，在这一大前提下，收入确认还是可靠的；最后，广告类企业收入确认还是可以计量的，无论是按期限还是按次数收费都是可计量的。笔者认为，对于互联网广告类企业收入的确认要依照权责发生制的原则，按照广告类别分别对广告收入进行确认与计量。再按期限收费的时候，在期限内收入能够有效合理地均匀分摊。按次数收费时根据广告被点击的次数从而对投放广告的企业进行收费，只要能确定每次交易互联网企业收入金额，就要根据广告的呈现可以是交易或点击次数占总体的比例以此来确认收入。所以，广告收入的确认要按照权责发生制原则，更加容易反映其经济实质。4.3.4点卡点券收入确认点卡点券的名称是“虚拟消费积分充值卡”,按照互联网企业的规范，以现金交换虚拟积分的方式,根据耗用虚拟积分来取得该公司服务的一种交易方式,比如用于购买玩游戏的时间,下载视频、电视剧、文章等服务的点卡以及用在互换电子化商品的一种虚拟货币等。此时,收人确认是互联网企业对出售这种点卡点券时就确认,还是在商品的交付或服务的提供时才确认。针对于互联网企业来说,销售点卡点券在会计上是采用收取预收款方式。按照国内会计准则,这种销售行为在企业一收到货款时就应该确认为负债,同时在发出商品时确认收人,因此点卡点券收人应在客户实际消费的时候分时间段来确认收人,但是这种收人分期确认比较繁杂。因为，第一,使用互联网的人很多,而且每个人一天中的消费时间也不能肯定,按照每一个人的消费时间确认每笔点卡点券的销售收人实在是没有办法实现。第二,点卡点券卖的价钱时常是变化,销售给给不同的代理商,价格也就不一样。再由代理商以另外的价钱销售给最终使用的人,如果在消费者最后得到服务时才能确认收人,以此，对不同的消费者所支付不一样价格的也没有办法区分,确认它的真实收入。第三,一部分点卡点券可以一直使用,许多消费者买来之后,时常是没有把点卡点券全部消费完就不用了,没有使用掉的那一部分就没有办法按照真实的消费时间来确认收人。笔者觉得,对于互联网企业类似这种销售收人可以采用下面几种处置的办法。假如点卡点券由企业统一卖,那么在每个会计期间里，企业可以结合每个用户在一天里的消费时间和及企业自己定的单位时间单价对收入进行确认,处理的会计分录如下：借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目。每个会计期间结束时会依照全部用户耗掉服务时间的多少来确认这个期间的收人,借记“预收账款”科目,贷记“主营业务收人”科目。假如点卡点券有时间到期的限制,那么就能在销售点卡点券的时候,将收人顺延到商品的交付或者服务的提供,等到点卡点券到了最后的时间期限的时候没有发生退还时确认收人,并且按照买卖时的单价来计算。会计分录的处理如下，在销售取得收人时,借记“银行存款”,贷记“预收账款”。当点卡点券到了最后期限的时候,借记“预收账款”,贷记“主营业务收人”。该种计量办法使得企业要开设点卡点券备查的账簿,记录销售的时间、销售的金额、单位时间的单价及点卡点券到期的时间等信息,这样才能正确地计算收人。相对于点卡点券一销售就常常没有最后到期的时间或者不会被退还的状况下,就能在销售点卡点券时就直接对收入进行确认,根据销售时的金额数目来计量。5结语本文通过对主要业务模式进行收入的确认与计量分析，发现我国收入会计准则还有可以完善的地方以及需要继续研究的地方。经过本文研究发现，2006年我国《企业会计准则》中第14号收入准则对收入确认进行了规范，但是它的详细程度已经满足不了商业社会日益增多的商业模式的需要。随着互联网经济在国民经济中占的比重越来越大，同时互联网企业收入的确认与计量的准确性就变得很重要。具体来说，本文通过对四类比较有代表性的业务来进行分析，即对商品销售收入、团购收入、广告收入及点卡点券收入进行收入与确认方面的详细分析，发现在互联网经济里，首先，互联网公司交易时间比传统交易时间短；其次，互联网企业交易多了流通环节，但是程序较少；在互联网虚拟的环境下，确认收入的实现要求其同时满足准则规定的四个基本条件是不可能，我国会计准则及国际会计准则都没有对互联网企业收入确认进行过详细地规范，如今我国对于这一行业的研究也只是停留在行业中的个别问题上，缺乏对这个行业的系统规范性的总结。总体来说，会计准则的发展比经济的发展还是靠后的，会计准则如果不能适应互联网经济的发展，就会制约互联网企业的发展与前景，甚至会影响国民经济的持续健康发展。互联网企业是未來国民经济的一个重要的增长点，因此互联网公司的发展需要得到政府部口以及其他政策制定与监管部门的关注；随着互联网公司上市数目的急剧增加，越來越受到投资者们及其他利益相关者的关注。而互联网公司收入不仅仅是企业管理层业绩评价的重要标准，也是投资者、债权人进行投资选择的重要依据。随着互联网公司新的商业模式在我国市场中地位越来越重要，在国际化趋同的大背景下，以2014年5月美国财务会计准则委员会公布新的收入确认准则为重要契机，我国对现行收入会计准则进一步完善以满足市场不断发展的需求是很有必要的，发挥会计准则在市场经济中应该具有的功能。由于笔者眼界学识、时间精力等有限，实务经验比较欠缺，本文研究还存在一些不足和尚未深入研究之处，主要有：一，互联网业务收入类型不仅包括商品销售收入、团购收入、广告收入、点卡点券收入，还有会员费收入、媒体收入等等。互联网行业商业模式千变万化，本文只研究了该行业中会计收入核算问题的一部分；二，互联网企业大多采用多元化发展的策略，在一个企业中可能多种业务类型并存，多种业务类型的存在不可避免将会对企业的收入确认和计量政策产生一定地影响，而本文仅仅对几种业务模式进行几种单独的讨论，并未对其相互之间的影响展开分析，可能导致本文结论的不完整；三，本文仅仅是站在会计角度对互联网企业进行分析，而互联网企业的发展要涉及到技术、管理、法律、金融、社会学等诸多领域，所有这些都有待今后工作和学习中进一步深入研究。参考文献[1]刘丹.电子商务环境下的会计确认研究[D].东北财经大学，2011[2]李爽，孙力千.电子商务企业收入的确认[J].时代财会，2015（01）[3]杜燕.互联网公司收入确认计量问题的探讨[J].商业会计，2014（13）[4]黄佩佩.互联网企业收入的确认与计量研究[D].财政部财政科学研究所，2015[5]单晓微.电子商务收入、成本的确认与计量[J].财会通迅，2015(02)[6]朱冬云.试论电子商务对财务会计的影响[J].当代经济，2014（12）[7]仇春菲，刘亚峰.电子商务企业会计收入问题探讨[J].财会研究，2014（06）[8]钟玲.浅析电子商务环境下的收入问题[J].经济师，2012（04）[9]孔令花.关于电子商务会计确认与计量的若干思考[J].会计研究,2005（6）[10]陆梦兰.论网络经济给会计收入确认带来的挑战[J].科技创新导报，2008（08）[11]曹洪.论电子商务企业收入确认的影响因素[J].当代经济，2006（06）[12]杨杏.浅谈电子商务会计的确认与计量[J].中国新技术新产品,2008（18）[13]肖继辉，梦婷.互联网企业收入确认与计量问题研究[J].商业会计，2013（07）[14]张伟.浅谈电子商务学习[J].科技资讯,2012（25）[15]庄明来.论电子商务的会计确认与计量[J].财务与会计，2005（2）[16]徐蓓.电子商务会计对传统会计确认的冲击及确认方式探析[J].金融经济，2008（18）[17]刘玉林，米新英.电子商务会计确认与计量[J].会计之友（下旬刊）,2010（10）[18]吕祖垂.电子商务会计核算存在的问题及对策[J].广东经济管理学院学报，2003（4）[19]杨杏.浅谈电子商务会计的确认与计量[J].中国新技术新产品,2008（18）[20]FinkTheelectroniccommerceenvironment'simpactonaccountingelementsconfirmation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