财务会计与制造费用核算管理知识分析

第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配1学习目标1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原那么，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。2第3章费用在各种产品以及期间费用

之间的归集和分配各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算33.1各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用4要素费用的核算定义要素费用的核算，就是对企业在生产经营管理过程中发生的各项要素费用进行审核、控制并加以归集，然后按谁受益、谁负担的原那么在有关产品和部门之间进行分配的过程。53.1.1要素费用分配概述〔1〕根本生产车间直接用于产品生产并专设本钱工程的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关本钱工程；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关本钱工程。〔2〕根本生产车间直接用于产品生产但没有专设本钱工程的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用〞科目及所属明细账的相关费用工程，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“根本生产本钱〞总账及所属明细账的“制造费用〞本钱工程。63.1.1要素费用分配概述〔3〕辅助生产费用：假设辅助生产车间设有“制造费用〞明细账，那么其费用处理可比照根本生产车间的费用处理方法进行；假设辅助生产车间未设“制造费用〞明细账，那么对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产本钱〞总账及其所属明细账的相关费用工程。〔4〕对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。73.1.2材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配燃料费用的分配低值易耗品摊销8一、材料费用的归集和分配

产品的生产过程也是材料的消耗过程。企业在生产过程中实际消耗的材料费用指产品生产过程中消耗的、构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物质的货币表现。那么材料归集和分配的根底工作：123确定发出材料的本钱根据发出材料的具体用途分配材料费用〔受益原那么〕计入各种产品本钱和有关费用9〔一〕发出材料本钱确实定1.材料发出的凭证手续为了确定材料的用途，正确计算产品本钱和材料库存余额，防止材料的浪费和流失，领料车间或部门从仓库领用材料时，必须填制领料凭证，办理领发料手续。材料发出凭证有领料单、限额领料单等。⑴领料单：是一种一次性的领料凭证，每领一次填写一张。它适用于数量较少，领用次数不多，零星消耗以及没有制定消耗定额的材料。⑵限额领料单：是可屡次使用的累计领料凭证，只要月份内累计领料的数量没有超过领料限额，可继续使用。它适用于大量大批生产的企业业。说明：实行限额领料时，首先由申请领料的部门填写限额领料单，注明请领数量，经有关负责人签章后，交由发料仓库领取材料。仓库在发料时，应核对请领数量是否在限额之内，如属限额之内的可照发，如超额，那么需另行填制领料单并经方案和供给部门审批后才可发料。月终，会计部门根据限额领料单登记材料账簿。对于那些领用而未使用的材料，可以用“假退料〞的方法来处理，即：材料实物不退回仓库，而只在月末填制退料单，同时编制下月的领料单，表示该项余料在下月份的领用出库。102、按实际本钱计价法确定材料本钱按照材料的实际采购本钱计算发出材料的本钱。如果同一种材料存在分批收入的情况，而分批收入的材料其入账的实际本钱可能不同，发出材料的实际本钱应按照以下方法计算确定：⑴先进先出法:先入库的材料先发出，发出材料按最先收进的那批材料单价进行计价的方法。采用此法计算的产品本钱偏低，故该法适用于材料价格变化不大的企业。2月1日购进材料甲3个，每个8元；2月10号购进9个，每个7元；2月23日购进2个，每个10元。2月份发出材料甲8个，其价格为？3×8+5×7=59元假设后进先出呢？11个别计价法是指发出的材料本钱按其实际取得的本钱进行计价的一种方法。这种方法适用于按购入批次分别入库、保管和领用的材料。⑵某工厂本月生产过程中领用A材料2000KG，经确认其中1000KG属第一批入库单位本钱为25元；其中600KG属第二批入库，单位本钱为26元；其中400KG属第三批入库，单位本钱为28元。本月发出A材料的本钱？发出材料实际本钱=1000×25+600×26+400×28=51800元12⑶全月一次加权平均法：又称加权平均法，指以月初库存数量和本月全部进货数量为权数，计算出平均单价，从而计算出发料本钱的一种方法。该法适用于材料价格经常波动的企业。发出材料的平均单价＝〔月初库存材料的实际本钱+本月购进材料的实际本钱〕÷〔月初库存材料的数量+本月购进材料的数量〕1.1日起初库存10kg，单价10元；1.3日购入5kg，单价10元，1.4日发出2kg；1.5日购入10kg，单价11元；1.16日发出5kg，

1.26日购入5kg，单价9.5元。1.29日发出6kg。全月平均单价=〔10×10+5×10+10×11+5×9.5〕÷〔10+5+10+5〕=10.1元本月发出材料本钱=(2+5+6)×10.1=132.6元13⑷移动加权平均法：以本批购入的材料数量和账面结存的材料数量为权数，重计加权平均单价，从而计算出发出材料本钱的一种方法。在该法下，发出材料的单价，要随每次购货而变动。发出材料的平均单价＝〔原有库存材料的实际本钱+本次购进材料的实际本钱〕÷〔原有库存材料数量+本次购进材料的数量〕说明：企业可根据具体情况选择材料发出本钱的计价方法，一旦确定不得随意更改。1.4日发出材料平均单价=〔10×10+5×10〕÷〔10+5〕=10元本次发出材料本钱=2×10=20元1.1日起初库存10kg，单价10元；1.3日购入5kg，单价10元，

1.4日发出2kg；1.5日购入10kg，单价11元；1.16日发出5kg，

1.26日购入5kg，单价9.5元。1.29日发出6kg。143、按方案本钱计算材料的本钱发出材料的实际本钱＝发出材料的方案本钱＋发出材料应负担的本钱差异额发出材料应负担的本钱差异额＝发出材料的方案本钱×材料本钱差异分配率这种方法不仅有利于企业考核和分析材料采购本钱方案的执行情况，分析材料本钱超支或节约的原因，从而采取一定的措施改进材料供给管理工作，有利于企业评价各生产部门的经济效益，简化材料收发的核算工作。发出材料的实际本钱根据发出材料的方案本钱经材料本钱差异调整后求得的。15某企业月初库存材料的方案本钱为7600元，实际本钱为7000元。本月收入材料的方案本钱为5400元，实际本钱为5500元。本月发出材料的方案成本为5000元。那么本月发出材料的实际本钱？材料本钱差异率=(-600+100)÷(7600+5400)×100%=-4%发出材料应负担的本钱差额=5000×〔-4%〕=-200元发出材料的实际本钱=5000-200=4800元16〔二〕材料费用的分配产品重量定额消耗量标准产量分配法分配标准17原材料费用的分配，就是企业指如何将企业一定期间内耗用的原材料费用计入产品本钱。①只生产一种产品的材料，可采用直接计入法，记入该产品的“直接材料〞本钱工程；②对于生产几种产品的材料，那么应采用合理简便的方法分配计入。181．产品重量(产量、体积)分配法⑴含义：它是以各种产品的重量(产量、体积)为标准，按照各种产品的重量(产量、体积)比例分配材料费用的方法。在企业耗用同一种材料生产几种产品，且耗用材料的多少与产品重量(产量、体积)有着直接联系的情况下，可以采用该方法。⑵计算公式：材料费用分配率＝材料实际耗用总量×材料单价/各种产品重量之和某产品应分配的材料费用=该种产品的重量(产量、体积)×材料费用分配率19某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12000千克，乙产品的重量为26000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：

材料费用分配率=〔30400×4.5〕÷〔12000+26000〕=3.6〔元/千克〕甲产品应分配的材料费用=12000×3.6=43200(元)乙产品应分配的材料费用=26000×3.6=93600(元)202．定额消耗量分配法⑴含义：它是以各种产品的材料消耗定额为标准分配材料费用的一种方法，适用于各项材料消耗定额健全且比较准确的情况。所谓消耗定额，是指单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量，是指一定产量下产品按照消耗定额计算的可以消耗的数量。费用定额和定额费用，是指消耗定额和定额消耗量的货币表现。21计算公式22例3-1长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与方案价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：〔1〕甲产品原材料定额消耗量=120030=36000〔千克〕乙产品原材料定额消耗量=80015=12000〔千克〕〔2〕原材料消耗量分配率〔3〕甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000〔千克〕乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000〔千克〕〔4〕甲产品应分配原材料费用=4500010=450000〔元〕乙产品应分配原材料费用=1500010=150000〔元〕23例3-2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。计算分配如下：〔1〕甲产品：A材料定额费用=150610=9000〔元〕B材料定额费用=15088=9600〔元〕甲产品材料定额费用合计18600〔元〕乙产品：A材料定额费用=120910=10800〔元〕B材料定额费用=12058=4800〔元〕乙产品材料定额费用合计15600〔元〕〔2〕材料费用分配率〔3〕甲产品应分配材料费用=186001.1=20460〔元〕乙产品应分配材料费用=156001.1=17160〔元〕243．标准产量分配法〔系数分配法〕⑴含义：标准产量分配法，是将各种产品的实际产量按预定的系数折算成标准产量，以标准总产量为分配标准来分配材料费用的一种方法。⑵分配的步骤：①选择标准产品。企业一般应选择正常、大量生产的产品作为标准产品，也可以选择系列产品中规格型号居中的产品作为标准产品。②计算各种产品的系数和标准产量。系数是某种产品的单位产品消耗定额、定额费用、体积或重量等与标准产品的比例。标准产品的系数一般定为1，标准产量是某种产品的产量折算成的相当于标准产品的产量。系数与标准产量计算公式为：系数＝某种产品单位消耗定额/标准产品单位产品消耗定额某产品标准产量＝该产品的实际产量×该产品系数③计算费用分配率，费用分配率即单位标准产品应分配的费用。计算公式为：费用分配率＝各种产品共同耗用的材料费用/各种产品标准产量之和④计算各种产品应分配的费用，计算公式为：某产品应分配的费用＝该产品标准产量×费用分配率25例3-3某车间好用材料88740元，用于生产A、B、C三种规格的产品。材料耗用与产品重量成正比例关系，以B产品为标准产品，按产品重量为标准折算标准产量。那么按标准产量比例法计算的分配结果如下表：其中，材料费用分配率=88740÷4930=18〔元/标准产量〕26

丙材料费用分配表

200×年×月

单位:元

费用分配率=5856÷2440=2.4027练习题：某企业2021年8月生产A、B、C三种产品，三种产品的丙材料消耗定额分别为18千克/件、15千克/件和12千克/件。本月三种产品共同耗用丙材料1925千克，每千克3元，共计5856元。A、B、C三种产品的实际产量分别为800件、1000件和600件，该企业以B产品为标准产品。要求：采用标准产量分配法分配材料费用。28〔三〕原材料费用的分配表原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。29材料费用分配的账务处理根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：

借：根本生产本钱——甲产品465200——乙产品267400辅助生产本钱——供水42000——运输22000制造费用——根本生产车间5000——供水车间2000——运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料80890030二、燃料费用的分配按照产品品种〔或本钱计算对象〕分别领用的，直接记入各种产品本钱明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品本钱明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。31二、燃料费用的分配直接用于产品生产的燃料费用，借记“根本生产本钱〞总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力〞本钱工程。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产本钱〞总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力〞本钱工程。如果根本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力〞本钱工程，借记“根本生产本钱〞、“辅助生产本钱〞总账科目及所属明细账有关本钱工程〔如“直接材料〞本钱工程〕。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用〞、“辅助生产本钱〞、“管理费用〞、“销售费用〞总账科目及所属明细账的有关工程。32三、低值易耗品摊销用于生产、计入产品本钱的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月〔领用月份〕产品本钱、期间费用等。分次摊销法：领用时记入“待摊费用〞或“长期待摊费用〞，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。33三、低值易耗品摊销例3-3长江公司根本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际本钱为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：〔1〕领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600〔2〕报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用3034三、低值易耗品摊销例3-4某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际本钱为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。每月摊销额编制会计分录如下：〔1〕领用时借：待摊费用48000贷：低值易耗品48000〔2〕各月摊销时借：制造费用4000贷：待摊费用400035例3-5某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具方案本钱2800元；报废以前领用的另一批管理用具方案本钱1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品本钱差异率为节约3%。编制会计分录如下：〔1〕领用借：低值易耗品——在用低值易耗品2800贷：低值易耗品——在库低值易耗品2800〔2〕摊销价值的50%借：管理费用1400贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1400〔3〕报废以前领用的管理用具借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品500〔4〕注销报废的管理用具借：低值易耗品——低值易耗品摊销1000贷：低值易耗品——在用低值易耗品1000〔5〕月末调整分配本月所领管理用具的本钱节约差异借：管理费用〔28003%〕84贷：材料本钱差异——低值易耗品本钱差异84363.1.3外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。动力〔以电力为例〕费用分配的计算公式通常为：373.1.3外购动力费用的分配直接用于产品生产的动力费用，借记“根本生产本钱〞总账科目及所属产品本钱明细账“直接燃料和动力〞本钱工程。直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产本钱〞总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力〞本钱工程。如果根本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力〞本钱工程，发生的动力费用借记“制造费用〞科目及其明细账有关工程。用于根本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用〞、“辅助生产本钱〞、“管理费用〞、“销售费用〞等总账科目及其所属明细账有关工程。383.1.3外购动力费用的分配例3-6长江公司200×年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力〞本钱工程。甲、乙产品动力费用分配计算如下：

393.1.3外购动力费用的分配外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。403.1.3外购动力费用的分配根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：根本生产本钱——甲产品11100——乙产品6000辅助生产本钱——供水3000——运输2000制造费用——根本生产车间2250——供水车间50——运输车间50管理费用1800销售费用600贷：应付账款〔或银行存款〕26850413.1.4职工薪酬的分配职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的效劳相关的支出421.工资费用的分配计时工资和计件工资的计算

1〕工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等2〕计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。3〕计件工资的计算个人计件工资的计算：集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照奉献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数〔或工时数〕乘积的比例进行分配。43例3-7假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。〔1〕按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率应扣缺勤病假工资=283〔100%-90%〕=8.4〔元〕应扣缺勤事假工资=282=56〔元〕应付工资=840-8.4-56=775.60〔元〕〔2〕按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资应付出勤工资=28〔17+9〕=728〔元〕应付病假工资=28390%=75.60〔元〕应付工资=728+75.60=803.60〔元〕1.工资费用的分配44例3-7〔3〕按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率应扣缺勤病假工资=40.333〔100%-90%〕=12.10〔元〕应扣缺勤事假工资=40.332=80.66〔元〕应付工资=840-12.10-80.66=747.24〔元〕〔4〕按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资应付出勤工资=40.3317=685.61〔元〕应付病假工资=40.33390%=108.89〔元〕应付工资=685.61+108.89=794.50〔元〕1.工资费用的分配45练习题：某企业根本生产车间李某的月工资标准为1500元。其2021年7月份出勤情况为：事假2天，病假2天，周末休假8天，实际出勤19天，该工人事假、病假期间无休假日，其病假工资按标准工资的90%计算。要求：1、按每月30天计算日工资，按出勤天数计算7月的工资额。2、按每月30天计算日工资，按缺勤天数计算7月的工资额。3、按每月20.83天计算日工资，按出勤天数计算7月的工资额。4、按每月20.83天计算日工资，按缺勤天数计算7月的工资额。461.按30天计算日工资率，按出勤天数计算工资：日工资率=1500÷30=50(元／天)计时工资=50×(19+8)+50×2×90％=1440(元)2.按30天计算日工资率，按缺勤天数计算工资：计时工资=1500－[50×2+50×2×(1－90％)]=1390(元)上述1式比2式计算结果多50元，这是因为7月份日历天数是31天，比作为日工资率计算依据的天数30天多1天，因此按第二种方法计算就会少1天工资。在日历天数是30天的月份，两种方法下的计算结果应该一致。473.按20.83天计算日工资率，按出勤天数计算工资：日工资率=1500÷20.83=72.0115(元／天)计时工资=72.0115×19+72.0115×2×90％=1497.84(元)4.按20.83天计算日工资率，按缺勤天数计算工资：计时工资=1500－[72.0115×2+72.0115×2×(1－90％)]=1341.58(元)上述3式比4式计算结果多156.26元，这是由于应出勤天数23天(2+2+19)比日工资率计算天数多2.17天，因此按出勤天数计算工资就会多2.17天的工资156.26元(147.84—1341.58)。5.四种计算方法相比较，按20.83天计算日工资率，周末和法定假日不计算工资，这样更能表达按劳分配的原那么；而且，一般情况下职工出勤天数总比缺勤天数多，计算缺勤工资就较为简便。因此，按20.83天计算日工资率，以工资标准扣除缺勤工资的方法，相对更为合理。481.工资费用的分配例3-8

假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价计算如下：

A产品计件单价

B产品计件单价

491.工资费用的分配例3-9承例3-8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。按上述公式计算的计件工资为：应付工资=3002.50+7001.50=1800〔元〕该工人完成的产品定额工时为：

A产品定额工时

B产品定额工时

该工人完成产品定额工时总数=150+210=360〔小时〕该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：应付工资=3605=1800〔元〕50练习题：假设某工人2021年8月加工完成甲、乙两种产品，该工人的工资率为6元/小时。公式定额及产量资料见下表：产品工时定额及产量记录要求：计算该工人当月的计件工资。51解答：甲产品计件单价=30/60×6=3(元)乙产品计件单价=15/60×6=1.50(元)

应付工资=180×3+420×1.50=1170(元)

或：甲产品定额工时=180×30/60=90(小时)

乙产品定额工时=420×15/60=105(小时)

应付工资=(90+105)×6=1170(元)521.工资费用的分配例3-10假定某工业企业某生产小组集体完成假设干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额〔即集体计件工资内部的分配标准〕如表3-3所示：表3-3集体计件工资分配标准集体单位：×生产组200×年×月

生产小组内部工资分配率王青应分工资=8801.5=1320〔元〕李明应分工资=7701.5=1155〔元〕赵亮应分工资=6301.5=945〔元〕

53加班工资安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工资报酬；休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬；法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。54加班加点工资的计算加班加点工资是指按规定支付给职工的加班工资和加点工资。加班加点工资应按日工资(或小时工资)乘以加班加点天数(或小时)及国家规定的支付标准〔系数〕计算。其计算公式如下：应付加班加点工资＝加班加点天数×日工资×规定的支付标准〔系数〕在上式中，规定的支付标准〔系数〕是：在正常工作时间外加班加点应按标准工资的150%计算〔系数为１.5〕；在星期天，按标准工资的200%计算〔系数为2〕；在节假日，按标准工资的300%计算〔系数为3〕。55加班费计算案例小王每月工资3000元，春节7天都在加班，那么加班费计算如下：

前3天为法定节假日，每天加班费为3000÷21.75×300％；

后4天为双休日调整的，公司可安排补休，无法补休的，每天加班费为3000÷21.75×200％；

以上两项总计：3000÷21.75×300％×3＋3000÷21.75×200％×4＝2344.83元

本月如无其他加班，工资总计：2344.83＋3000＝5344.83元

加班费只与“制度计薪日〞或日工资有关561.工资费用的分配工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：直接记入某种产品本钱的“直接人工〞本钱工程。计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品本钱的“直接人工〞本钱工程；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品本钱的“直接人工〞本钱工程。生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用〞科目其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用〞、“管理费用〞等相关会计科目571.工资费用的分配例3-11长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。按生产工时比例分配计算如下：

工资费用分配率甲产品分配工资费用=250008=200000〔元〕乙产品分配工资费用=150008=120000〔元〕581.工资费用的分配工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。592.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的本钱或当期费用。601.工资费用的分配例3-13假定长江公司200×年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。应记入“根本生产本钱〞科目的其他职工薪酬金额：甲产品：230000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=92000〔元〕乙产品：140000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=56000〔元〕应记入“辅助生产本钱〞科目的其他职工薪酬金额：供水车间：48000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=19200〔元〕运输车间：32000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=12800〔元〕应记入“制造费用〞科目的其他职工薪酬金额：根本生产车间：20000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=8000〔元〕供水车间：10000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=4000〔元〕运输车间：10000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=4000〔元〕应记入“管理费用〞科目的其他职工薪酬金额：60000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=24000〔元〕应记入“销售费用〞科目的其他职工薪酬金额：30000〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=12000〔元〕611.工资费用的分配例3-13

根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。

621.工资费用的分配例3-13

其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：根本生产本钱——甲产品92000——乙产品56000辅助生产本钱——供水19200——运输12800制造费用——根本生产车间8000——供水车间4000——运输车间4000管理费用24000销售费用12000贷：应付职工薪酬232000

633.1.5固定资产折旧费用的分配生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用〞科目。企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用〞、“销售费用〞科目。64例3-14长江公司200×年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。

企业编制会计分录如下：借：制造费用——根本生产车间20000——供水车间4500——运输车间3700管理费用3000销售费用1000贷：累计折旧322003.1.5固定资产折旧费用的分配653.1.6利息费用短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用〞、“在建工程〞科目。66例3-15长江公司200×年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的方法进行处理。编制的有关会计分录如下：〔1〕取得借款时借：银行存款120000贷：短期借款120000〔2〕各月末〔4、5、6月末〕预提利息费用时月末预提利息费用额=120000×10%12=1000〔元〕借：财务费用1000贷：应付利息1000〔3〕按期归还本息时归还本息额=120000+1000×3=123000〔元〕借：短期借款120000应付利息3000贷：银行存款1230003.1.6利息费用673.1.7税金印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在“管理费用〞明细账中设置“税金〞费用工程予以反映。对于印花税，如果购置税票金额较小，购置时直接记入“管理费用〞科目；如果税票是一次购置、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。68例3-16长江公司200×年6月开出转账支票购置印花税税票，共计200元。会计分录如下：借：管理费用200贷：银行存款200例3-17长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，共计400元。会计分录如下：借：管理费用400贷：应交税费4003.1.7税金693.1.8其他费用上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用〞、“辅助生产本钱〞、“管理费用〞、“销售费用〞等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。70例3-18长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用38069.6元，其中根本生产车间的劳保费13969.6元，修理车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费4000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元，支付金融机构的手续费100元。会计分录如下：借：制造费用——根本生产车间13969.6——供水车间4000——运输车间4000管理费用9000销售费用7000财务费用100贷：银行存款38069.63.1.8其他费用713.2

待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用的归集和分配预提费用的分配和归集723.2.1待摊费用的归集和分配待摊费用是指本期发生〔支付〕的，但应由本期和以后各期产品本钱和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。发生〔支付〕各项待摊费用时，记入“待摊费用〞的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，由“待摊费用〞的贷方转入“制造费用〞、“辅助生产本钱〞、“销售费用〞、“管理费用〞等科目的借方。73例3-19长江公司200×年4月份开出转账支票，预付第二季度保险费27000元，分3个月摊销。6月各车间、部门应分摊的摊销额为：根本生产车间4000元，修理车间1000元，运输车间2000元，行政管理部门1000元，专设销售机构1000元。待摊费用明细账及分配表如表3-7和表3-8所示。

3.2.1待摊费用的归集和分配74

例3-19

插入表3-7插入表3-83.2.1待摊费用的归集和分配75例3-19编制会计分录如下：〔1〕4月份预付保险费时借：待摊费用27000贷：银行存款27000〔2〕4—6月摊销待摊费用时借：制造费用——根本生产车间4000——供水车间1000——运输车间2000管理费用1000销售费用1000贷：待摊费用9000

3.2.1待摊费用的归集和分配763.2.2预提费用的分配和归集预提费用是指预先计入本钱、费用，在以后月份实际支付的费用。预提时，记入“预提费用〞科目的贷方，并按车间部门和费用用途分别记入“制造费用〞、“辅助生产本钱〞、“管理费用〞、“财务费用〞等科目的借方；实际支付时，从“预提费用〞科目的借方转出。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调整计入本钱、费用。77例3-20

长江公司为增加经营规模，租入办公用房一套，租金每季末支付，每季租金4500元，平均每月预提房租1500元。4、5、6月预提第二季度的租金，6月末实际支付第二季度的租金。预提费用明细账及分配表如表3-9和表3-10所示。

3.2.2预提费用的分配和归集78例3-20

插入表3-9插入表3-103.2.2预提费用的分配和归集79例3-20

编制会计分录如下：〔1〕4、5、6月份预提租金时借：管理费用1500贷：预提费用1500〔2〕6月份实际支付租金时借：预提费用4500贷：银行存款4500

3.2.2预提费用的分配和归集803.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配813.3.1辅助生产费用的归集辅助生产是指为根本生产车间、企业行政管理部门等单位效劳而进行的产品生产和劳务供给。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业效劳。直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产本钱〞科目的借方。辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造费用——辅助生产车间〞科目的借方，然后从“制造费用——辅助生产车间〞科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产本钱〞科目的借方。如果辅助生产车间不单独设置“制造费用〞明细账，那么制造费用直接记入“辅助生产本钱〞科目的借方。823.3.1辅助生产费用的归集例3-21长江公司200×年6月份辅助生产本钱和辅助车间制造费用明细账如表3-11至表3-14所示。插入表3-11833.3.1辅助生产费用的归集例3-21插入表3-12843.3.1辅助生产费用的归集例3-21

插入表3-13853.3.1辅助生产费用的归集例3-21

插入表3-14863.3.1辅助生产费用的归集例3-22某企业有供水、供电两个辅助生产车间，因其规模小，不设“制造费用〞明细账，其辅助生产本钱明细账如表3-15和表3-16所示。插入表3-15873.3.1辅助生产费用的归集例3-22

插入表3-16883.3.2辅助生产费用的分配辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品本钱，在产品完工时从“辅助生产本钱〞科目的贷方转入“低值易耗品〞、“原材料〞科目的借方；提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产本钱〞科目的贷方转入“根本生产本钱〞、“制造费用〞、“管理费用〞、“销售费用〞等科目的借方。辅助生产费用的分配，是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和方案本钱分配法。891.直接分配法各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。在确定受益比例时，应注意将各辅助生产之间相互提供的效劳量予以剔除。这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。901.直接分配法例3-23某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业根本生产车间和行政管理部门等效劳，根据“辅助生产本钱〞明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用36960元，供水车间本月发生费用27000元。各辅助生产车间供给产品或劳务数量如表3-17所示。插入表3-17911.直接分配法例3-23采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表3-18所示。

插入表3-18921.直接分配法例3-23表3-18中有关数据的计算过程如下：

根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：根本生产本钱——A产品28800制造费用28800管理费用4400销售费用1960贷：辅助生产本钱——供水27000——供电3696093根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：根本生产本钱——××车间(×产品)制造费用——ΧΧ车间管理费用营业费用贷：辅助生产本钱——ΧΧ车间评价：采用直接分配法计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产本钱和产品制造本钱影响不大的情况下采用。942.顺序分配法按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。952.顺序分配法例3-24根据例3-23的资料，按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，如表3-19所示。表3-19辅助生产费用分配表〔顺序分配法〕插入表3-1996*数字四舍五入，小数尾差计入销售费用。表3-19辅助生产费用分配表〔顺序分配法〕

972.顺序分配法例3-24表3-19中有关数据的计算过程如下：

982.顺序分配法例3-24根据辅助生产费用分配表编制会计分录：〔1〕分配电费借：辅助生产本钱——供水6026.04根本生产本钱——A产品24104.16制造费用4017.36管理费用2008.68销售费用803.76贷：辅助生产本钱——供电36960〔2〕分配水费借：制造费用29356管理费用2446销售费用1222贷：辅助生产费用——供水33026.0426.04993.交互分配法对各辅助生产车间的本钱费用进行两次分配：首先将各辅助生产车间归集的费用，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位本钱〔费用分配率〕，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位本钱〔费用分配率〕，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。1003.交互分配法

辅助生产费用要进行两次分配某辅助生产车间应负担其他辅助生产车间的费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量×其他辅助生产车间费用分配率第一次分配在辅助生产车间之间的交互分配，所采用的分配率是交互分配率。101第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进行分配，所采用的分配率是对外分配率。辅助生产车间之外的车间部门应负担的辅助生产费用=该车间部门劳务耗用量×辅助生产车间对外费用分配率某辅助生产车间对外待分配费用=该辅助生产车间发生的直接费用＋分配转入数(该辅助生产车间耗用的其它辅助生产车间的费用)－分配转出数(其它辅助生产车间耗用的本辅助生产车间的费用)1023.交互分配法例3-25长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月有关资料如表3-20所示。

插入表3-201033.交互分配法例3-25根据表3-20所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，结果如表3-21所示。

插入表3-211043.交互分配法例3-25

表3-20中有关数据的计算过程如下：1053.交互分配法例3-25根据辅助生产费用分配表编制会计分录：〔1〕交互分配借：制造费用——供水车间1900——运输车间20000贷：辅助生产本钱——供水20000——运输1900〔2〕结转辅助生产车间的制造费用借：辅助生产本钱——供水28900——运输46200贷：制造费用——供水车间28900——运输车间46200〔3〕对外分配借：制造费用——根本生产车间147758管理费用21700.4销售费用64741.6贷：辅助生产本钱——供水121100——运输113100106〖案例〗假定某企业有供电、机修两个辅助车间，根本生产本钱设有“直接材料〞、“直接人工〞、“燃料及动力〞、“制造费用〞四个本钱工程，辅助生产制造费用不单独核算。2021年10月份，供电车间供电10000度，全月发生生产费用为16000元，机修车间提供8000小时的劳务，全月发生生产费用为8000元。各受益对象受益情况如下表，要求根据上述资料，用交互分配法分配辅助生产费用。某企业辅助生产提供情况107

第二

第三解方程，求单位本钱X=2.054Y=1.5135

第一计算各受益单位应分配的费用设置未知数，建立方程组仍以前面资料为例，设供电车间每度电的单位本钱为X元，机修车间单位本钱为Y元，其方程组为：16000+3000Y=10000X8000+2000X=8000Y根本生产车间甲产品应承担电费=7000×2.054=14378(元)车间管理部门应承担电费=500×2.054=1027(元)行政部门应承担电费=500×2.054=1027(元)机修车间应承担电费=2000×2.054=4108〔元〕根本车间、车间管理部门、行政管理部门和供电车间应承的机修效劳费分