财务会计与借贷管理知识分析原理

1借贷第三章

借贷记账法原理及其应用复式记账原理借贷记账法的应用账户的分类2第一节复式记账原理一、复式记账法1、概念

在每一经济业务发生后，对经济业务所引起的会计要素的增减变化，用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法与此相反，单式记账法指经济业务发生后，只在一个账户中登记3单式记账法和复式记账法的比较单式记账法经济业务复式记账法

1

销售收入现金1000元

2现金500元购入原材料

3

客户归还欠款300元现金账记+1000现金账记+1000主营业务收入记+1000现金账记-500现金账记-500原材料账记+500现金账记+300应收账款记-300现金账记+30042、复式记账法的作用完整、系统地反映资金运动的来龙去脉便于确保账户记录准确可靠便于检查经济业务是否合理、合法3、具体种类借贷记账法、增减记账法、收付记账法等中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法5二、借贷记账法1、理论根底——会计等式2、记账符号——借、贷记入账户的左方记入账户的右方代表账户的两个固定位置3、账户的具体结构6明确：任何账户都有借方、贷方和余额借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记减少额，取决于账户反映的经济内容和账户的性质借方账户名称贷方简化结构借方资产类账户贷方借方负债类账户贷方

所有者权益类账户期初余额减少额

本期增加额期末余额期初余额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额增加额

增加额

减少额

借方收入类账户贷方借方费用类账户贷方本期发生额增加额

减少额

转出额

减少额

转出额

本期发生额本期发生额增加额

本期发生额9借方账户名称贷方资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加费用增加费用转销收入转销收入增加期末余额：资产余额〔或费用〕期末余额：负债、所有者权益余额〔或收入〕104、借贷记账法的记账规那么1、恒生公司于2005年6月开办，其投资人以600000元银行存款作为公司注册资金。2、公司向银行借款100000元，存入银行。3、公司用银行存款60000元，购入原材料一批。4、公司购置电脑1台，12000元，货款尚未支付。5、公司从银行借款10000元，归还局部货款。有借必有贷借贷必相等11分析⑴恒生公司收到投资借银行存款贷借实收资本贷600000600000⑵从银行借款100000元，存入银行借短期借款贷借银行存款贷100

000100000⑶用银行存款购入原材料借原材料贷借银行存款贷60

0006000012分析⑷购置电脑，款未付借固定资产贷借应付账款贷12

00012

000借应付账款贷借短期借款贷10

00010000⑸从银行借款归还局部货款13结论经济业务所引起的会计要素变化，无论何种形式，都是有借必有贷，借贷必相等任何一项经济业务，都记入互相关联的两个或两个以上的账户，这些账户间，存在着应借应贷关系

具有对应关系的账户，称为对应账户对应关系14会计分录标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录会计分录

三要素会计分录的格式会计分录的类型记账符号借贷双方的账户名称〔会计科目〕〔相等的〕记账金额先借后贷，上下排列左右错开，不带单位简单分录复合分录15会计分录的编制⑴恒生公司收到投资借：银行存款600000贷：实收资本600000⑵从银行借款存入银行借：银行存款100000贷：短期借款100000⑶用银行存款购入原材料借：原材料60000贷：银行存款60000⑷购置电脑，款未付借：固定资产12000贷：应付账款12000⑸从银行借款归还局部货款借：应付账款10000贷：短期借款10000165、试算平衡账户发生额试算平衡全部账户借方发生额之和＝全部账户贷方发生额之和账户余额试算平衡全部账户借方余额之和＝全部账户贷方余额之和

试算平衡，可检查账户记录的完整正确性，但并非绝对！176、平行登记⑴含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法⑵要点登记内容相同登记方向相同登记金额相同

银行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。19练习1、〔〕既反映了会计对象要素间的根本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。A会计科目B会计等式C记账符号D账户2、一项资产增加，不可能引起〔〕。A另一项资产减少B一项负债增加C一项所有者权益增加D一项负债减少3、复式记账法对每项经济业务都以等额在〔〕中进行登记。A一个账户B两个账户C全部账户D两个或两个以上账户20练习4、预付给供给单位原材料货款，供给单位可将其看成一种〔〕。A负债B所有者权益C收入D资产5、“应付账款〞账户期初余额8000元，本期增加额为12000元，期末余额6000元，那么该账户的本期减少额为〔〕。A10000元B4000元C2000元D14000元21自测题资料一：沪江公司1月31日资产、负债、所有者权益情况如下固定资产450000元原材料26000元应交税费2000元应收账款2900元银行存款18000元实收资本450000元本年利润11000元盈余公积32000元应付账款4000元库存现金100元产成品10000元短期借款9000元其他应收款1000元22自测题资料二：该公司2月份发生以下经济业务：1、从银行存款中提取现金300元。2、以银行存款缴清上月欠缴税金2000元。3、从勤丰公司购入原材料8000元，货款尚未支付。4、以银行存款购入机器一台，价值2000元，投入生产使用。5、向银行借入短期借款15000元，存入银行。6、以银行存款归还所前勤丰公司货款8000元。7、收到新华公司还来所欠货款2900元，存入银行。23自测题要求：1、根据资料一，分清资产、负债及所有者权益，并计算各自的总额，验证会计恒等式的成立。2、根据资料二，利用借贷记账法，编制会计分录3、编制本期发生额、余额试算平衡表〔格式参见教材p57〕24一、材料采购业务核算的主要内容通常有实际本钱计价和方案本钱计价两种1、实际本钱计价的根本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际本钱第二节供给阶段的核算25材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用、应计入成本的税金、其他费用2、材料采购实际本钱的构成26共同采购费用应如何分配A计算分配率B某材料的采购费用=分配率×该材料的分配标准额分配率=共同耗用的采购费用分配标准合计——重量,体积,价值等27采购费用的分配和采购本钱的计算购进乙材料150吨货款为55800元，丙材料30吨货款14160元，共发生运杂费1800元。按重量分配运杂费。1、应分配运杂费分配率=1800/(150+30)=10乙材料：150×10=1500丙材料：30×10=3002、实际采购本钱乙：55800+1500=57300丙：14160+300=1446028供给阶段的核算3、账户设置“在途物资〞、“原材料〞“应交税费——应交增值税〞“库存现金〞、“银行存款〞、“应付账款〞、“预付账款〞等29有关账户的结构入库材料实际本钱出库材料实际本钱库存材料实际本钱本期的全部采购本钱转出本期验收入库原材料本钱期末余额：期末在途物资本钱期初余额：期初在途物资本钱借方贷方在途物资原材料借方贷方资产类30有关账户的结构库存现金现金增加现金减少期末库存现金银行存款银行存款增加银行存款减少期末银行存款资产类应付账款偿还应付购货款应付购货单位货款负债类尚未偿还的应付货款预付账款预付款项收到的商品和劳务已预付，尚未收到商品或劳务的款项31有关账户的结构应交税费实际缴纳的各种税费计算出的应交而未交的税费负债类未交的税费多交的税费材料采购业务中设置本账户主要为了核算增值税应交税费——应交增值税增值税进项税额增值税销项税额需按税费种类设置明细账销项税额产成品增值税对增值部分征税材料销售单位代收产品采购单位代收进项税额原材料生产加工，发生增值对增值税的理解：〔价外税〕增值税的抵扣：按规定进项税额〔已交数〕可以从销项税额扣除〔抵扣〕，二者差额为应上缴国家数；即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额销项税额：销售额×税率；进项税额：购货款等×税率；税率：一般为17%3833主要业务的账务处理例1：购入以下材料：甲材料5000千克，单价24元，乙材料2000千克，单价19元，增值税率17%1、购进材料并支付有关款项借：在途物资——甲材料120000在途物资——乙材料38000应交税费——应交增值税(进项税额)26860贷：银行存款1848602、购进材料，未付款3、以商业汇票结算34主要业务的账务处理续前例，以银行存款7000元支付甲、乙材料的外地运杂费，按材料重量分配采购费用。分配率=7000/(5000＋2000)=1甲：5000元乙：2000元借：在途物资——甲材料5000

——乙材料2000贷：银行存款700035主要业务的账务处理4、先预付购货款，后取得材料例：预付给胜利工厂订货款180000元借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000※预付账款应看做是企业的一项资产

36主要业务的账务处理例：上述丙材料到货，实际买价为420000元，增值税进项税71400元，以银行存款补付311400元，另以现金支付运杂费5000元借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税〔进项税额〕71400贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000※运杂费应计入丙材料本钱37主要业务的账务处理5、材料验收入库，结转材料的实际本钱借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料425000贷：在途物资——甲材料125000——乙材料40000——丙材料425000

38自测题一向大达公司购入乙材料500kg，买价5000元，增值税进项税850元，运杂费200元，款未付。从利民公司购入甲材料1000kg，共计买价40000元，增值税进项税6800元，以银行存款付清。以银行存款10000元预付给中信公司，订购乙材料向中信公司购入的乙材料到货，货款20000元，增值税进项税3400元，缺乏局部以银行存款支付上述材料均已入库，结转其采购本钱要求：编制相关业务的会计分录39自测题二前锋公司从外地永安公司购入甲、乙两种材料：甲材料4000kg29.50元/kg共118000元乙材料1000kg9.00元/kg共9000元为购置上述材料，以银行存款支付运杂费3000元。要求：以材料重量为标准，分配采购费用并计算采购本钱。40第二节供给阶段的核算二、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中长期使用的资产，如房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。特征：a、为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有；b、其使用寿命超过一个会计年度。确认条件：包含的经济利益很可能流入企业；本钱能够可靠计量41固定资产、在建工程属资产类账户2.账户设置42例：参见教材P66-671、购入不需要安装设备，买价50000元，增值税8500元，包装运杂费等2000元，全部款项已付均构成固定资产实际本钱借：固定资产52000应交税费——应交增值税〔进项税额〕8500贷：银行存款605002、购入需安装设备，买价100000元，增值税17000元，包装运杂费等3300元，款项已付并投入安装借：在建工程103300应交税费——应交增值税〔进项税额〕17000贷：银行存款120300433、安装设备领用原材料3500元，应付安装工人薪酬1500元借：在建工程5000贷：原材料3500应付职工薪酬15004、上述设备安装完毕，交付使用，结转工程本钱借：固定资产108300贷：在建工程108300※该工程总本钱为：103300＋5000＝108300元各项安装费用均应构成安装工程支出44第三节生产阶段的核算生产费用——构成产品生产本钱期间费用——直接计入当期损益一、费用分类直接费用

直接人工、直接材料等间接费用

制造费用销售费用

销售过程中发生的管理费用

组织、管理生产经营中发生的财务费用

为筹集资金而发生的45制造费用企业的生产管理部门〔如生产车间〕为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间管理人员工资、办公费等※制造费用与管理费用的区别:46生产阶段的核算二、生产过程的核算内容♪归集生产费用♪计算完工产品的生产本钱47借方贷方本期全部生产费用：直接材料直接人工制造费用转出本期完工产品本钱期末余额：期末在产品实际本钱期初余额：期初在产品实际本钱生产本钱注：该账户一般按产品名称设置明细账三、账户设置48归集生产车间发生的各种间接费用注：月末一般无余额该账户按车间名称设置明细账期末，分配给各种产品的制造费用数借贷制造费用账户设置49分配与结转制造费用制造费用总额分配标准〔工时OR工资总额〕某产品应负担的制造费用=分配标准×分配率编制会计分录

制造费用生产成本制造费用分配率=50例车间本期发生的制造费用共计6万元，按照生产A、B产品工人的工资分配。〔其中A产品工人工资2,000元，B产品工人工资4,000元。〕借：生产本钱——A产品20,000——B产品40,000贷：制造费用60,00060000

2000+4000分配率==10A产品：20000B产品：4000051生产阶段的核算四、具体核算♪当月直接材料、直接人工——“生产本钱〞账户♪当月制造费用——“制造费用〞账户♪跨期费用——通过“待摊费用〞或“预提费用〞核算待摊费用是已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用预提费用是应计入本钱或损益，但尚未实际支付的各项费用借方贷方待摊费用账户期初余额：已经支付尚未摊销的费用数期末余额:已经支付应由以后各期负担的费用摊销应由本期负担的费用借方贷方预提费用账户已经提取在本期实际支付的费用数额期初余额：以前各期已经预提但尚未实际支付的费用数额期末余额：已预提尚待以后支付的费用数额本期支付应由本期和以后各期负担的费用本期提取计入本钱或损益的费用数额631、生产产品领用、车间一般耗用各种材料借：生产本钱——A产品320000——B产品330000制造费用165000贷：原材料——甲材料575000——乙材料24000064●按职工劳动数量和质量支付的工资；●相关账户借贷应付职工薪酬实际支付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬期末末余额：应付未付的职工薪酬2.人工费用的归集与分配6555①提取现金3600000元,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000②用现金发放工资。借：应付职工薪酬——工资3600000贷：库存现金3600000例：56例：③月末计算确定职工的工资※生产工人工资为直接费用，应直接记入“生产本钱〞；※车间管理人员工资为间接费用，记入“制造费用〞账户；※厂部管理人员与生产无关，其工资记入“管理费用〞借：生产本钱——A产品1640000——B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬——工资3600000573.跨期费用的归集与分配企业以银行存款预订下年度报刊杂志12000元借：待摊费用12,000贷：银行存款12,000下年度1-12月进行摊销借：管理费用1000贷：待摊费用1000待摊费用的特点：先支付，后分摊〔受益〕583.跨期费用的归集与分配续月末预提本月车间设备修理费3500元借：制造费用3,500贷：预提费用3,500假设，预提6个月后进行设备修理借：预提费用21,000贷：银行存款21,000预提费用的特点：先计提〔受益〕，后支付594.当月制造费用的归集与分配月末计提本月固定资产折旧，其中车间为8600元，企业管理部门4500元。固定资产因使用而损耗的价值借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100用现金购置车间用办公用品900元借：制造费用900贷：库存现金90060关于折旧核算的重要说明企业应设立“累计折旧〞账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产〞账户固定资产借贷增加数〔原始价值〕结存的固定资产〔原始价值〕累计折旧借贷按月计提折旧〔价值损耗〕减少数（原始价值）固定资产减少时冲销、结转已提取的折旧结存的固定资产累计已计提折旧两个账户相互配合，计算出固定资产净值615、制造费用的分配例：本月共发生制造费用54700元，按生产工时比例分配计入A、B产品生产本钱，其中A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个分配率＝54700/〔6000＋4000〕＝5.47借：生产本钱——A产品32820——B产品21880贷：制造费用54700626、完工产品本钱的计算和结转完工产品生产本钱=月初在产品本钱＋本月生产费用－月末在产品本钱63完工产品本钱的计算和结转例：本月完工A产品总本钱为184200元，完工B产品总本钱为126500元借：库存商品——A产品184200——B产品126500贷：生产本钱——A产品184200——B产品126500“生产本钱〞账户的期末余额即为在产品本钱64小结材料工资其他各种费用用于生产计入本钱不能直接认定不用于生产不计入本钱期间费用销售费用管理费用财务费用产品生产本钱制造费用直接认定65自测题新兴公司7月份发生以下经济业务：1、生产A产品领用甲材料800kg，每kg50元；生产B产品领用乙材料1200kg，每kg40元。2、以现金发放职工工资14080元。3、结算本月应付职工工资。生产A产品工人工资4000元，生产B产品工人工资7000元，车间管理人员工资1000元，厂部管理人员工资2080元。4、计提本月固定资产折旧12000元，其中生产车间提取8900元，企业管理部门提取3100元。66自测题5、将本月发生的制造费用9900元计入产品本钱，其中A产品负担4400元，B产品负担5500元。6、A产品100件和B产品200件全部完工验收入库，结转A产品的生产本钱48400元和B产品本钱60500元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录67第四节销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算1、核算内容主营业务收入确实认与计量主营业务本钱的计算与结转销售费用的发生与归集销售税金的计算与缴纳货款的收回等2、商品销售收入确实认〔入账时间问题〕原那么——权责发生制68权责发生制原那么对应收账款确实认69权责发生制原那么对预收账款确实认702、主营业务收入的核算应交税费71例1销售A产品50台,价款240000元，销项税额40800元⑴赊销借：应收账款280800贷：主营业务收入240000应交税费——应交增值税〔销项税额〕40800⑵收到对方签发的3个月的商业汇票不能马上收到货币资金，需确认为债权〔应收票据〕⑶收到银行存款72例2⑴预收正大工厂订购B产品货款500000元，存入银行借：银行存款500000贷：预收账款——正大工厂500000⑵向正大工厂供货70件，价款1400000元，销项税额238000元，收到差额货款存入银行借：预收账款——正大工厂500000银行存款1138000贷:主营业务收入1400000应交税费——应交增值税(销项税额)238000733、主营业务本钱的核算主营业务本钱=销售商品的数量×单位商品的生产本钱74例计算并结转本月已销售的A、B产品的本钱。A产品的单位本钱3200元，B产品的单位本钱13600元A产品：3200×50〔见例1〕＝160000B产品：13600×70〔见例2〕＝952000元借：主营业务本钱1112000贷：库存商品—A产品160000—B产品952000755、营业税金及附加的核算日常经营活动应负担的税金及附加费包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等

应交税费营业税金及附加期末结转数应交数计算出的营业税、消费税、城建税等负债类费用类76例计算本月销售A、B产品应缴纳的城建税14000元，消费税35000元，教育费附加6000元，合计55000元借：营业税金及附加55000贷：应交税费——应交消费税35000

——应交城建税14000

——应交教育费附加600077二、其他业务收支的核算1、其他业务的内容也称附营业务，指经营过程中发生的主营业务以外的其他销售业务如：销售材料、出租包装物、出租固定资产等2、账户设置实现数期末结转数本钱的发生期末结转数其他业务收入其他业务成本相关税费计入“营业税金及附加〞3、具体核算参见P85-86，例3-39、4278自测题新利公司7月发生以下经济业务：1、向金华公司出售A产品100件，货款80000元，销项税额13600元，款项尚未收到；2、向南山公司出售B产品100件，货款60000元，销项税额10200元，当即收到存入银行；3、结转本月出售产品的生产本钱，A产品52000元，B产品32500元；4、本月应交营业税5000元。要求：根据上述业务编制有关会计分录79第五节财务成果的核算

一、利润的构成与计算营业利润＝营业收入－营业本钱－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用80二、相关工程说明1、期间费用⑴含义：不能直接归属于某种特定的产品本钱，而应直接计入当期损益的各种费用销售费用81⑵期间费用账户设置销售费用销售费用82⑶期间费用核算举例p79〔例3-30、31〕①孔光出差预借差旅费5000元借：其他应收款——孔光

5000贷：库存现金5000孔光报销差旅费4800元，余款200元交回

借：管理费用4

800库存现金200贷：其他应收款——孔光5000

83⑶期间费用核算举例p85例3-38②发生已售产品维修费1000元，以银行存款支付产品广告费8000元。

借：销售费用9000贷：待摊费用900084相关工程说明2、投资收益企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购置债券、股票等获得的收益〔或损失〕投资收益与投资损失的差额称为投资净收益〔或净损失〕收入类85相关工程说明3、营业外收支

与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出营业外收入主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得、盘盈利得、无法支付的应付款项等营业外支出主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、盘亏损失、非常损失等86营业外收支相关账户实现数期末结转数支出的发生期末结转数营业外收入营业外支出87相关工程说明4、所得税费用所得税：按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝利润总额＋税前利润的调整工程应交税费所得税费用88核算举例p92计算当期所得税费用本期实现利润总额1262196元，所得税税率25%〔假设无调整工程〕所得税费用＝1262196元×25%=315549元借：所得税费用315549贷：应交税费——应交所得税315549净利润=1262196-315549=946647元89三、利润的核算

1、账户设置——“本年利润〞本年利润费用类账户收入类账户损益类账户期末无余额所有者权益类账户累计实现的利润累计的亏损90借：主营业务收入1

162000其他业务收入200000投资收益500

000营业外收入72

000贷：本年利润1

934000例见教材p90-91〔例3-48〕结转收入91借：本年利润671804贷：主营业务本钱363690营业税金及附加8000其他业务本钱180000销售费用9000管理费用100200财务费用6000营业外支出4914例见教材p91〔例3-49〕结转本钱、费用92借：本年利润315549

贷：所得税费用315

549例见教材p92〔例3-51〕结转所得税费用93三、利润分配的核算

1、利润分配的顺序⑴弥补以前年度的损失⑵提取法定盈余公积金⑶按比例向投资者分配利润〔股利〕a支付优先股股利b提取任意盈余公积c支付普通股现金股利d转作资本〔股本〕的普通股股利分配后仍有余额，为未分配利润，留待以后年度分配942、有关核算参见教材P92-93①结转本年利润借：本年利润贷：利润分配②计提盈余公积借：利润分配贷：盈余公积③向投资者分配现金股利或利润借：利润分配贷：应付股利〔应付利润〕95第六节其他业务核算一、资金筹集的核算1、投资者投入投入资本包括：实收资本、资本公积对实收资本设置“实收资本〞或“股本〞账户核算借方贷方所有者投入的资本额所有者抽回的投资额期末余额：投资的实际数期初余额：期初实际投资所有者权益类例：见教材P62-631、接受货币投资2000000元借：银行存款2000000贷：实收资本20000002、接受某单位一台全新设备，价值600000元；材料一批，双方确认的价值为500

000元；接受专有技术投资，双方确认的价值为800000元借：固定资产600000