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文档简介

2022年会计证《财经法规》招待费税前扣除一般状况下企业的业务款待费包括两局部，一是日常性业务款待费支出，如餐饮费、住宿费、交通费等。二是重要客户的业务款待费，即除前述支出外，还有赠送给客户的礼品费、正常的消遣活动费、安排客户旅游的费用等。

新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。即业务款待费列支应满意“实际发生”、“与取得收入有关”、“合理”三个标准。因此，笔者认为，业务款待费的税前扣除，应当从以下几个方面把握：

一、合理运用扣除比例

新税法对款待费的税前扣除实行两头限制的方式，即业务款待费的发生额只允许税前列支60%，同时额不得超过当年销售(营业)收入的5‰。那么，如何能做到在限额以内既能充分列支，又能尽量削减纳税调整事项呢?笔者认为，应当找出二者的比例关系。假如把企业当期取得的销售(营业)收入设为x，当期列支的业务款待费设为y，则当60%y=5‰x时，就有y=8.3‰x的关系存在。即当企业的业务款待费到达销售收入的8.3‰时，就到达了业务款待费税前扣除的限额。

二、税前扣除额要真实、合理

业务款待费能够在税前扣除，必需有充分、有效的票据和资料来证明这局部支出的真实性、合理性。所谓合理性，指的是企业列支的业务款待费，必需与生产经营活动直接相关，并且是正常和必要的。而且，企业当期列支的业务款待费应与当期的业务成交量相吻合，否则就会存在潜在的税收风险。

三、准时调整本期销售收入额

国家税务总局新企业所得税法(国税函〔2022〕202号)明确，企业在计算业务款待费、广告费和业务宣传费等费用的扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括条例规定的视同销售(营业)收入额。国家税务总局新企业所得税法(国税函〔2022〕828号)规定，企业将资产(自制或外购)用于市场推广或销售、交际应酬、职工嘉奖或福利、对外捐赠、其他转变资产全部权属的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。上述的视同销售行为，应准时调整为当期销售收入，以扩大当期销售(营业)收入额净额，从而提高业务款待费扣除的比例。

四、正确区分各项费用

在实际操作中，企业的业务款待费与会议费、差旅费、广告和业务宣传费等，常常难以区分。比方单位召开会议，往往在租用的酒店或宾馆内统一用餐，而这局部餐饮支出，往往被列支为会议费等。又如，外购礼品用于赠送给客户应作为业务款待费，但假如礼品是纳税人自行生产或经过托付加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，则也可作为广告费和业务宣传费支出

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