商业银行的负债综合业务与经营

第三章商业银行的负债业务与经营【本章学习目标】通过本章的学习，你应该能够：1.了解商业银行负债管理的意义，存款创新的原则以及存款创新工具2.熟悉商业银行负债结构和商业银行负债业务的管理3.熟悉商业银行非负债业务管理要点。4.掌握商业银行存款负债业务的分类，存款负债的成本构成5.掌握商业银行短期借款和长期借款的种类【学习本章意义】负债业务是商业银行最基本、最主要的业务，是商业银行筹措资金的主要来源，是保证银行生存和发展的关键。

第一节商业银行负债业务概述一、商业银行负债业务的含义是商业银行以债务人的身份筹措资金，借以形成资金来源的业务。是支撑商业银行资产业务的重要资金来源。

商业银行负债业务的特点1．它必须是现实的、优先存在的经济义务,过去发生的、已经了结的经济义务或将来可能发生的经济义务都不包括在内；2．它的数量是必须能够用货币来确定的,一切不能用货币计量的经济义务都不能称之为银行负债；3．负债只在偿付以后才能消失。由此可见：银行负债是银行尚未偿付的经济义务。二、广义银行负债与狭义银行负债广义负债（资本性债务和非资本性债务）核心资本(一级)（产权资本）附属资本(二级)（债务资本）（资本性债务）吸收存款（非资本性债务）借入资金（非资本性债务）直接借款发行金融债券狭义负债（非资本性债务）本章则以狭义负债为研究对象三、商业银行负债业务的构成主动负债被动负债商业银行负债业务存款业务（70%）非存款性业务活期存款存款创新外汇存款储蓄存款定期存款同业借款金融债券(P71）国际货币市场借款回购协议中央银行借款金融市场融资金融机构人民币信贷收支表

四、商业银行负债业务的作用负债业务是银行开展业务经营的先决条件负债业务是决定银行盈利状况的重要因素负债业务提供了银行与社会各界往来的重要渠道负债业务是反映和监督社会资金流向的重要渠道

五、商业银行负债管理的基本目标

银行负债管理的基本目标——是在一定的风险水平下，以尽可能低的成本获取所需的资金。（一）确立合理的负债结构，提高存款稳定性存款按稳定性可分为核心存款和波动存款核心负债依存度（反映存款稳定性的指标）核心负债依存度核心负债依存度（反映存款稳定性的指标）

＝核心负债／总负债×100%≥60%

核心负债包括距到期日三个月以上（含）定期存款和发行债券以及活期存款的50%。

该比率越高，存款（负债）的稳定性越强。银行存款按其稳定性可以分为核心存款——指那些相对稳定，对利率变化不敏感的存款，季节变化和经济环境对其影响较小。非核心存款也叫易变存款（波动存款）——是指那些不稳定的，易受利率、汇率、股价指数等经济因素影响而变动的资金来源，如CDs、国外存款以及我国的定活两便存款、证券账户上的存款等）。核心存款数据在报表附注“吸收存款”中有所披露。核心存款比率=核心存款/资产总额反映银行流动性能力的指标（P341）对同类银行而言，该比率高的银行其流动性能力也相应较高。该指标存在局限性一般来说，地区性的中小银行该比率较高，而大银行特别是国际性的大银行这一比率较低，但这并不表示大银行的流动性风险就一定比小银行要高，这正是此指标的局限性。

（二）调节负债资金运用（有效控制银行的资金规模）注意：存款并非越多越好（理由2点）（三）降低负债成本（存款成本的管理P60）资金成本（利息成本和营业成本）相关成本（风险成本和连锁反应成本）（与增加存款有关的支出）（四）维持银行负债的增长（长期增长、利润目标）银行业务营运的起点和前提条件——负债业务决定商业银行资产规模的基础——负债业务

第二节商业银行存款业务

的经营与管理一、存款业务的种类（一）传统存款业务活期存款定期存款储蓄存款（二）创新存款业务（存款创新工具）传统存款业务(P51)活期存款（支票存款）国外称交易账户定期存款储蓄存款

中国人民银行现行存贷款利率

储蓄存款种类表种类期限起存金额计息方法支取方式活期存款不定1元按季结息凭存折、卡整存整取6档50元利随本清存单零存整取1.3.5年5元利随本清存折整存零取1.3.5年1000元期满结清支取期1.3.6个月存本取息1.3.5年5000元按约取息期满取本通知存款1天.7天5万元同对公存款定活两便不定50元支取日挂牌利率打6折教育储蓄1.3.6年50元（非义务）本金合计不超过2万元一次支取本息免利息税《中国人民银行关于人民币存贷款计结息问题的通知》主要变化银行活期存款将由按年计结息改为按季度计结息；根据《中国人民银行关于人民币存贷款计结息问题的通知》，从2005年9月21日起，银行活期存款利息结算方式即将改变，由每年结算一次的方式将改为每季度支付一次。将在每季度末月的20日结息，21日付息。单位定期存款在原有的三个月、半年、一年三个品种的基础上,新增了二年、三年、五年三个整存整取定期存款品种；央行提供了积数计息(按日计息)和逐笔计息(按整年整月计息)两种计息方式。活期存款一般采用积数计息法，整存整取定期存款一般采用逐笔计息法。通知存款、协定存款、定活两便、存本取息、零存整取和整存零取6种存款计结息方式将由银行自主确定。新规定最大的特点是，部分下放了除活期、定期整存整取两种存款以外的“利息定价权”，即央行只设利率上限，计、结息规则由各银行自行制定。

创新存款业务

存款工具创新定义指的是银行根据客户的动机和需求,创造并推出新的存款品种,以满足客户需求的过程。创新存款的原则规范性原则效益性原则连续性原则社会性原则创新存款业务种类可转让支付命令账户

(NOW-1970年)货币市场存款账户

(MMDA-1982年)自动转账服务账户

(ATS-1978年)可转让定期存单

(CDs)二、我国商业银行存款业务种类

个人存款

人民币存款单位存款同业存款我国商业银行存款

外币存款存款利率太高成本增加，影响盈利存款利率太低吸收存款受限（一）个人存款业务（储蓄存款）定义:种类:活期储蓄存款、定期储蓄存款、定活两便存款、个人通知存款、教育储蓄存款。

个人存款又叫储蓄存款，是指居民个人将闲置不用的货币资金存入银行，并可以随时或按约定时间支取款项的一种信用行为，是银行对存款人的负债。个人存款业务凭证载体

普通存折：

普通存折用于办理活期储蓄、零存整取、教育储蓄等存款业务，一个普通存折只能对应一个个人存款账户。普通存单：

普通存单用于办理定活两便、整存整取、个人通知存款等业务。一本通存折：

一本通存折可用于办理活期储蓄、零存整取、定活两便、整存整取、教育储蓄、个人通知存款等个人存款业务，一个一本通存折可同时对应多个个人存款账户一卡通：

一卡通可用于办理活期储蓄、零存整取、定活两便、整存整取、教育储蓄、个人通知存款等个人存款业务。普通存折配发的一卡通只能办理活期储蓄业务和活期协议存款的理财方式，一本通存折配发的一卡通支持一本通的所有功能。

大额现金存取规定大额现金存取规定:客户当日单次或累计提现超过5万元（含）、当日单笔存款超过5万元（含），须提供个人有效身份证件。若代为办理的，还需提供代理人有效身份证件。取款金额超过5万元的需提前1天电话向营业网点预约。

利息税根据国务院颁布的《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》（自1999年11月1日起施行）规定，从中华人民共和国境内的储蓄机构取得的人民币、外币储蓄存款利息，应当缴纳储蓄存款利息所得税，利息税税率为20%，由存款银行代扣代缴。2007年8月15日起，利息所得税税率降为5%。2008年10月9日起，利息所得税税率由5%降为0。实名制规定国务院颁布的《个人存款账户实名制规定》（国务院令第285号）（2000年4月1日起施行）规定，个人在金融机构开立个人存款账户时，应当出示本人身份证件，使用存款人真实姓名。代理他人在金融机构开立个人存款账户时，代理人应当出示被代理人和代理人的身份证件。

1.活期储蓄存款（积数计息法）定义:特点：

指不规定存款期限，客户可以随时存取的存款。客户凭存折或银行卡及预留密码可在银行营业时间内通过银行柜台或通过银行自助设备随时存取现金。在现实中，活期存款通常1元起存，以存折或银行卡作为存取凭证，部分银行的客户可凭存折或银行卡在全国各网点通存通兑。活期储蓄存款计息方式

（积数计息法）（1）计息金额存款的计息起点为元，元以下角分不计利息。利息金额算至分位，分以下尾数四舍五入。分段计息算至厘位，合计利息后分以下四舍五入。除活期存款在每季结息日时将利息计入本金作为下季的本金计算复利外，其他存款不论存期多长，一律不计复利。（2）计息时间根据《中国人民银行关于人民币存贷款计结息问题的通知》（以下简称《通知》）中规定：从2005年9月21日起，我国对活期存款实行按季度结息，每季度末月的20日为结息日，次日付息。积数计息法积数计息法就是按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息的方法。积数计息法的计息公式为：利息=累计计息积数×日利率（年利率/360）

其中累计计息积数=计息期内账户每日余额合计数。此法适用于活期存款、零存整取、通知存款、教育储蓄。目前各家银行多使用积数计息法计算活期存款利息。

举例（积数计息法）1、某客户活期储蓄存款账户存取情况如表。

日期存入支取余额计息积数06.1.21000010000(30+2)×10000=320000(从1月2日—2月2日）06.2.33000700018×7000=126000（从2月3日——20日）06.2.21500012000（8+4）×12000=144000（从2月21日—3月4日）06.3.520001000013×10000=130000（3月5日—17日）06.3.18100000假定活期储蓄利率为0.72%（不考虑利息税），计算活期存款账户利息？利息=（320000+126000+144000+130000）×

(0.72%÷360)=14.4（元）

2、某储户活期储蓄存款账户变动情况如下（单位：人民币元），银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数，按0.72%活期储蓄存款利率计付利息。1月2日，存入10000元，2月3日支取3000元，3月11日存入5000元，计算3月20日银行结息时应支付客户活期存款利息多少？分三段计算即1.2-2.22.3-3.103.11-3.20（30+2）天（26+10）天（10）天10000元7000元12000元

银行每季末月20日结息，2008年3月20日适用的活期存款利率为0.72%。因此，到2008年3月20日营业终了，银行计算该活期存款的利息为：利息=累计计息积数×日利率=（320,000+252,000+120,000）×(0.72%÷360)=13.84元2.定期储蓄存款（四类）定义:种类:关于提前提取的规定

个人在存款开户时约定存款，一次或分次（在约定存期内）存入本金，整笔或分期、分次支取本金或利息的一种储蓄方式。

根据不同的存取方式，定期存款分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息四种，其中，整存整取最为常见，是定期存款的典型代表。

对于提前支取的定期存款，我国没有罚款规定，过去是按原存单利息计付利息，但要扣除提前日期的利息；而现在则依国际惯例全部按活期利率计息，并扣除提前日期的利息。整存整取(逐笔计息法)定义:指开户时约定存期，整笔存入，到期一次整笔支取本息的一种个人存款。要求:人民币50元起存（外汇整存整取存款的起存金额为等值人民币100元的外汇）。客户提前支取时必须提供身份证件，代他人支取的不仅要提供存款人的身份证件，还要提供代取人的身份证件。该储种只能进行一次部分提前支取。利息:计息按存入时的约定利率计算，利随本清。整存整取存款可以在到期日自动转存，也可根据客户意愿，到期办理约定转存。期限:人民币存期分为3个月、6个月、1年、2年、3年、5年六个档次。

整存整取储蓄存款到期支取，期间不论利率是否调整，均按存单开户日挂牌公告的整存整取储蓄存款利率计付利息。逾期支取时，其超过原定期限（含约定转存）的部分，均按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。提前支取的，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。整存整取定期存款按逐笔计息法计算利息，采用对年对月对日计算年数或月数，如有零头天数的，零头天数部分按照实际天数计息。

逐笔计息法整存整取计算公式：逐笔计息法是按预先确定的计息公式逐笔计算利息的方法。采用逐笔计息法时，银行在不同情况下可选择不同的计息公式。（1）计息期为整年（月）时，计息公式为：利息=本金×年（月）数×年（月）利率（2）计息期有整年（月）又有零头天数时，计息公式为：利息=本金×年（月）数×年（月）利率+本金×零头天数×日利率（3）实际天数计算法,计息公式为：利息=本金×实际天数×日利率，其中实际天数按照“算头不算尾”原则确定，为计息期间经历的天数减去1。此法适用于整存整取、整存零取、存本取息、定活两便。

目前各家银行多使用逐笔计息法计算整存整取定期存款利息

举例（逐笔计息法）某客户2008年3月1日存款10,000元，定期六个月，当时六个月期定期储蓄存款的年利率为3.78%，客户在到期日（即9月1日）支取，利息是多少？请按两种方法计算。（1）这笔存款计息为6个月，属于计息期为整年（月）的情况，银行可选择“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”的计息公式。利息=10,000×6×（3.78%÷12）=189（元）（2）银行也可选择“利息=本金×实际天数×日利率”的计息公式，这笔存款的计息期间为2007年3月1日至9月1日，计息的实际天数为184天（=31+30+31+30+31+31）。利息=10,000×184×（3.78%÷360）=193.20（元）计算题（整存整取）张某有现金10万元，计划在银行存款5年。在5年内现行利率不变的情况下，下列哪种方案最优？（假设现行的利率水平如下：1年-3.87%，2年-4.5%，3年-5.22%。5年-5.76%）若利率从第二年开始每年上升0.54%，哪种方案最优？1.一次性整存整取5年；2.先存2年再转存3年；3.先存3年再转存2年；4.先存1年转存2年再转存2年；5.每年转存一次。

计算题解答利率不变：1.利息=10万*5*5.76%=28800元2.前2年利息=10万*2*4.50%=9000元后3年利息=10.9万*3*5.22%=17069.4元合计26069.4元3.前3年利息=10万*3*5.22%=15660元后2年利息=115660*2*4.5%=10409.4元合计26069.4元4.第1年利息=10万*1*3.87%=3870元后2年利息=103870*2*4.5%=9348.3元再2年利息=113218.3*2*4.5%=10189.7元合计23408元5.20906.78元第一种方案最优。

计算题解答利率每年上升0.54个百分点：1.利息=10万*5*5.76%=28800元2.前2年利息=10万*2*4.50%=9000元后3年利息=10.9万*3*6.3%=20601元合计29601元3.前3年利息=10万*3*5.22%=15660元后2年利息=115660*2*6.12%=14156.8元合计29816.8元4.第1年利息=10万*1*3.87%=3870元后2年利息=103870*2*5.04%=10470.1元再2年利息=114340.1*2*6.12%=13995.2元合计28335.3元

27308元第三种方案最优。

零存整取（积数计息法）定义:指开户时约定存期，分次每月固定存款金额（由客户自定），到期一次支取本息的一种个人存款。要求:开户手续与活期储蓄相同，只是每月要按开户时约定的金额进行续存。储户提前支取时的手续比照整存整取定期储蓄存款有关手续办理。一般5元起存，每月存入一次，中途如有漏存，应在次月补齐。期限:存期分为1年、3年、5年。利息:利息按存款开户日挂牌零存整取利率计算，到期未支取部分或提前支取按支取日挂牌的活期利率计算利息。零存整取相关规定：零存整取定期储蓄存款按积数计息法公式计算利息，存款的累计积数乘以开户日的日利率为到期利息。零存整取储蓄存款到期没有转存又不支取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。提前支取的按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息。存款：每月续存一次，金额固定，中途如有漏存，应在次月补存。未补存者视同违约，客户再次续存时，系统将自动提示做销户处理，并按当日挂牌公告的活期利率计算利息。

零存整取定期储蓄存款不办理部分提前支取，全部提前支取的，存款人应出示有效身份证件，若代为支取的，还应同时提供代理人的有效身份证件。整存零取（逐笔计息法）定义:指在存款开户时约定存款期限，本金一次存入，固定期限分次支取本金的一种个人存款。要求:存款开户的手续与活期相同，存入时1000元起存，支取期分1个月、3个月及半年一次，由客户与营业网点商定。利息:利息按存款开户日挂牌整存零取利率计算，于期满结清时支取。到期未支取部分或提前支取按支取日挂牌的活期利率计算利息。期限:存期分为1年、3年、5年。存本取息（逐笔计息法）定义:指在存款开户时约定存期，整笔一次存入，按固定期限分次支取利息，到期一次支取本金的一种个人存款。要求:一般是5000元起存。可一个月或几个月取息一次，可以在开户时约定的支取限额内多次支取任意金额。利息:利息按存款开户日挂牌存本取息利率计算，到期未支取部分或提前支取按支取日挂牌的活期利率计算利息。期限:存期分为1年、3年、5年。说明:其开户和支取手续与活期储蓄相同，提前支取时与定期整存整取的手续相同。3.定活两便存款（逐笔计息法）

（利率打六折）定义:规定:指客户在存款开户时不必约定存期，银行根据客户存款的实际存期按规定计息，可随时支取的一种个人存款。介于活期与定期之间的存款。

50元起存，存期不足3个月的，利息按支取日挂牌活期利率计算；存期3个月以上（含3个月）不满半年的，利息按支取日挂牌定期整存整取3个月存款利率打六折计算；存期半年以上（含半年）不满1年的，整个存期按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折计息；注意：存期1年以上（含1年）的，无论存期多长，整个存期一律按支取日定期整存整取1年期存款利率打六折计息。定活两便办理的开户与销户定活两便办理流程：开户：客户需持本人有效身份证件到我行营业网点柜台办理，填写《×××商业银行开户申请书》，若代为办理的，还需提供代理人有效身份证件。销户：定活两便储蓄存款不允许办理部分支取业务，若代为办理的，还需提供代理人有效身份证件。

4.个人通知存款（积数计息法）定义:规定:期限指客户在存入款项时不约定存期，支取时事先通知银行，约定支取存款日期和金额的一种个人存款方式。（积数计息法）最低起存金额为人民币50000元（含）[外币等值5000美元（含）］。为了方便，客户在存入款项开户时即可提前通知取款日期或约定转存日期和金额。个人通知存款需一次性存入，可以一次或分次支取，但分次支取后账户余额不能低于最低起存金额，当低于最低起存金额时银行给予清户，转为活期存款。个人通知存款按存款人选择的提前通知的期限长短划分为一天通知存款和七天通知存款两个品种。其中一天通知存款需要提前一天向银行发出支取通知，并且存期最少需两天；七天通知存款需要提前七天向银行发出支取通知，并且存期最少需七天。个人通知存款业务个人通知存款按积数计息法公式计算利息，存款的累计积数乘以开户日的日利率为到期利息。个人通知存款支取时，按支取日挂牌公告的相应利率和实际存期计息，利随本清。遇下列情况，按支取日挂牌公告的活期存款利率计息：（1）实际存期不足通知期限的，按活期存款利率计息。（2）未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率计息。（3）已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计息（4）支取金额不足或超过约定金额的，不足或超过部分按支取日活期存款利率计息（5）支取金额不足最低支取金额的，按活期存款利率计息。

5.教育储蓄存款（积数计息法）定义:规定:

是为鼓励城乡居民以储蓄方式，为其子女接受非义务教育积蓄资金，促进教育事业发展而开办的储蓄。教育储蓄的对象为在校小学四年级（含四年级）以上学生。存款按存期分为1年、3年和6年三种。每一账户50元起存，本金合计最高限额为2万元。客户凭学校提供的正在接受非义务教育的学生身份证明一次支取本金和利息时，可以享受利率优惠，并免征储蓄存款利息所得税。教育储蓄计息方式:

教育储蓄计息方式:

·教育储蓄存款按积数计息法公式计算利息，存款的累计积数乘以开户日的日利率为到期利息。

（1）教育储蓄存款到期后，储户不能够提供证明的，一年期、三年期存款按开户日同期同档次零存整取利率计息，六年期存款按开户日五年期零存整取存款利率计息，并按规定征收利息税。

（2）储户提前支取时，能够提供证明的，按实际存期和开户日同期同档次整存整取储蓄存款计息，并免征利息税。

（3）储户提前支取时，不能够提供证明的，按支取日挂牌活期利率计息并征收利息税。

（二）单位存款（对公存款）定义种类

单位存款又叫对公存款，是机关、团体、部队、企业、事业单位和其他组织以及个体工商户将货币资金存入银行，并可以随时或按约定时间支取款项的一种信用行为。

按存款的支取方式不同，单位存款一般分为:单位活期存款、单位定期存款、单位通知存款、单位协定存款保证金存款。

企业存款种类种类期限起存金额计息方法支取方式结算户存款（活期存款）不定1000元按季结息凭支票定期存款3.6个月1.2.3.5年10000元利随本清转入基本帐户协定存款1年内不定按季转入基本帐户通知存款1天.7天50万元实际存期对公存款现金使用规定对公存款现金使用规定：

基本存款账户、专用存款账户、临时存款账户（核准类的）可凭现金支票支取现金。

对公存款现金使用规定现金使用必须符合国家现金管理的规定。

企业只可在下列范围内使用现金：

(一)职工工资、各种工资性津贴；

(二)个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；

(三)支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺

术、体育等各种奖金；

(四)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；

(五)收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；

(六)出差人员必须随身携带的差旅费；

(七)结算起点以下的零星支出；

(八)确实需要现金支付的其他支出。对公存款现金使用规定·

特别说明

(一)单位提现超过5万元（含），需提前一天向开户网点预约。

(二)单位提现超过30万元（含）必须填写我行《大额提现申请书》，并加盖提现单位

公章及法人章、经办人章（或签字）。

(三)基本存款账户提现用途为“工资”的现金支取每月只限一次，需附工资发放明细

清单。

(四)提现用途为“劳务费”，金额在5万元以上的需附明细清单，用途为购农副产品的

现金提取，必须是营业执照规定经营范围内，并填写所购农副产品具体名称。

(五)其他费用提取，只限机关事业单位用于集中报销、下岗失业救济金、补偿费等范

围内使用。

(六)当收款人为个人时，现金支票背面需填写身份证号码及名称，并提供其有效身份

证件。1.单位活期存款（单位结算账户)是指单位类客户在商业银行开立结算账户，办理不规定存期，可随时转账、存取的存款类型。四种：基本户（同一存款客户只能在商业银行开立一个基本户）一般户（因借款或其他结算需要在开立基本户以外的银行开立的结算账户，可以办理现金缴存，不办理现金支取）专用户（对特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的）临时户（账户有效期不超过2年）单位活期存款的种类基本存款账户（基本户）因办理日常转账结算和现金收付需要而开立。一般存款账户（一般户）因借款和其他结算需要，在其他银行的营业机构开立的，此账户只办理现金缴存，不办理现金支取。专用存款账户(可凭现金支票支取现金)对其特定用途的资金进行专项管理和使用而开立临时存款账户（临时需要）

2.单位定期存款存期分3个月、6个月、1年、2年、3年、5年6个档次事先约定存期、利率，到期支取本息存入方式：现金存入、转账存入人民币起存金额：1万元支取方式：到期全额支取、全额提前支取、部分提前支取3.协定存款协定存款是对公客户与银行签订协定存款合同，双方商定对公客户保留一定金额的存款以应付日常结算，此部分按普通活期利率计付利息，超过定额金额的那部分存款按协定存款利率计付利息。协定存款功能等同活期存款，但收益要高出活期存款近2倍（但低于6个月定期存款的利率），一般银行只会跟有大额存款的客户做协定存款。个人存款不适用。

4.通知存款通知存款是客户在银行存入一定金额以上的款项，当有需要支取时，提前通知银行，分提前一天通知和提前七天通知两个品种，银行据以计付利息，此业务品种适用于个人或对公客户，个人客户起存点为5万元，对公客户起存点为50万元。通知存款适用于尚未确定支付款项时间的客户，可以比活期存款获取更高的收益。同业存款和外币存款同业存款，也称同业存放，全称是同业及其他金融机构存入款项，是指因支付清算和业务合作等的需要，由其他金融机构存放于商业银行的款项。我国银行开办的外币存款业务币种主要有九种：美元、欧元、日元、港元、英镑、澳大利亚元、加拿大元、瑞士法郎、新加坡元。其他可自由兑换的外币，不能直接存入账户，需由存款人自由选择上述货币中的一种，按存入日的外汇牌价折算存入。

三、商业银行存款业务管理（一）目标：存款收益最大化存款成本最小化

（二）影响存款的因素1.影响存款的宏观因素（基本属于不可控因素）社会经济发展水平（正相关）中央银行的货币政策（扩张与紧缩）金融监管程度(松与紧）商业银行理财产品销售管理办法(180万变1万)社会保障体系和民族文化传统历史数据表明，从1960年到1990年美国人的储蓄率保持在9%左右，美国储蓄率（近20年的）平均水平约4%左右。

商业银行理财产品销售管理办法中国银行业监督管理委员会令2011年第5号《商业银行理财产品销售管理办法》已经中国银行业监督管理委员会第109次主席会议通过。现予公布，自2012年1月1日起施行。主席刘明康二○一一年八月二十八日私人银行客户和高资产净值客户的具体标准针对目前发展如火如荼的私人银行以及高端客户理财市场，《办法》还明确了私人银行客户和高资产净值客户的具体标准。私人银行客户是指金融资产达到600万元人民币及以上的商业银行客高资产净值客户需满足三项条件之一，其一，单笔认购理财产品份额不少于100万元人民币的自然人；其二，认购理财产品时，个人或家庭金融资产总计超过100万元人民币的自然人；其三，个人收入在最近三年每年超过20万元人民币或者夫妻双方合计收入在最近三年内每年超过30万元人民币的自然人。据了解，目前各家银行对私人银行客户的门槛要求一般在1000万元左右，最低的门槛也有100万美元。

（二）影响存款的因素2.影响存款的微观因素（内部因素）商业银行的实力和社会信誉。重视利率的杠杆作用。存款种类的创新（满足不同客户的需要）银行的经营管理水平（个性化、优质高效服务）。四大经济体储蓄率比较四、商业银行存款成本管理(一）存款成本的相关概念利息成本营业成本（成本控制的重点）资金成本可用资金成本相关成本（与增加存款有关）风险成本——即因存款增加而引起银行风险增加而必须付出的代价。存款总额的增长，提高了负债与资金的比例，从而使资本风险增加，加大了银行破产的风险利率变动和通货膨胀等导致的短期存款利率成本上升和保值储蓄所带来的成本上升连锁成本——银行因对新吸收的存款的增加的服务和利息支出，而引起原有存款增加的开支。如过去我国定期存款储蓄的利率是就高不就低，当利率提高时不仅新增存款利率水平提高，原有定期存款的利率也相应提高银行为了吸引新的存款客户，推出某项优惠服务，考虑到老客户，最终新老客户同享这一优惠政策，从而导致存款经营成本上升

加权平均资金成本由于银行资金来源种类较多，银行往往使用加权平均成本法，其计算公式为:银行全部存款资金加权平均成本=∑fx/∑f=（各类存款资金来源总量×每种存款的单位平均成本）/各类存款资金来源总量注意：每种存款的单位成本包括利息成本和非利息成本，计算时可以将这两种成本加起来再乘以资金数量其主要缺陷——没有考虑未来利息成本的变动，当未来利率上升时历史平均成本就低于新债务的实际成本，这样以历史成本为基础的资产收益率就不能弥补成本，从而实现不了利润目标，反之则相反。它是一种很好的评价银行过去经营状况的工具。边际成本是指银行增加一个单位的资金所支付的成本。银行在确定资金成本时只有新增资产的边际收益大于新增负债的边际成本时，才能获得适当的利润，因此当银行资金边际成本一定时，银行只能选择那些边际收益大于边际成本的资产。每项负债都有不同的边际成本，其成本随市场利率、管理费用和该负债用于补充现金资产的比例变化而变化，这些独立的成本加在一起就可以得出新增资金的边际成本。在边际成本的计算中，一般有资金边际成本和可用资金边际成本两种方法。新增资金边际成本率=（新增利息+新增其他开支）/新增资金新增可用资金边际成本率=（新增利息+新增其他开支）/（新增资金-必要储备）某银行资金平均边际成本单位：亿元类别增加额（1）可用资金比率（%）（2）可用资金额（3）=(1)×(2)成本率（%）（4）总成本（5）=（1）×（4）活期存款307823.461.8货币市场账户609456.484.8定期存款409437.6104.0其他定期存款409437.67.83.12资本10979.7252.5总计180164.716.22计算资金边际成本率=16.22÷180×100%=9.01%可用资金边际成本率=16.22÷164.7×100%=9.85%某银行准备以NOW（可转让支付命令）账户支持资产扩张，这些资金的利息成本为5%，其他开支为2%，新增资金的24%用于非盈利资产，计算银行的资金边际成本率。根据计算公式：资金边际成本率=(新增利息+新增其他开支）／新增资金=（5%+2%)／1=7%可用资金边际成本率=(新增利息+新增其他开支）／（新增资金-必要的储备）=（5%+2%）／（1-24%)=9.21%某银行新增资金200亿元，其中活期存款增加额50亿元、货币市场账户新增60亿元、定期存单新增40亿元、其他定期存款40亿元、资本新增10亿元，可用资金比率依次为80%、94%、94%、94%、97%，成本率依次为5%、8%、10%、7.8%、25%，计算平均边际成本率和可用资金边际成本率。

边际成本率

平均边际成本率=（2.5+4.8+4.0+3.12+2.5）/(50+60+40+40+10)=16.92/200=8.46%可用资金边际成本率=16.92/(40+56.4+37.6+37.6+9.7)=16.92/181.3=9.33%如果银行新增资金能够获得高于9.33%的收益率，则新增资金的结构是可取的。（二）存款成本的控制合理控制存款总量（规模并非越大越好）优化存款结构如果新增资产的边际收益大于新增负债的边际成本，则新增资金的结构是合理

1、存款总量与成本控制四种不同组合逆向组合模式（总量增加、成本下降）同向组合模式（总量增加、成本增加）总量单向变化模式（总量增长、成本不变）成本单向变化模式（总量不变、成本上升）2、存款的定价存款定价：指银行在吸收存款时，必须确定应支付的市场价格。既不能定高，也不能定低(增长和盈利之间做出选择)。一般来说，依靠不合理的定价吸引存款导致利润下降是不可取的。

边际成本定价法边际成本定价法（浮动利率体制下）边际成本MC=总成本的变动=新利率×以新利率筹集的总资金-旧利率×以旧利率筹集的总资金边际成本率=总成本的变动/筹集的新增的资金额（三）商业银行的存款营销市场细分策略产品策略定价策略业务推广策略分销策略第三节商业银行非存款业务的

经营与管理

非存款业务（主动负债）按照期限长短分为：短期借款中长期借款(发行金融债券）一、短期借款的经营管理

（一）短期借款的种类

同业借款同业拆借转抵押转贴现向中央银行借款再贷款再贴现回购协议央行逆回购操作（投放货币）央行正回购操作（回笼货币）出售大额可转让定期存单CDs发行现代商业票据欧洲货币市场借款（形成于20世纪50年代）（3班）

欧洲货币市场欧洲货币市场，就是经营欧洲美元和欧洲一些主要国家境外货币交易的国际资金借贷市场。这里所谓的“欧洲”一词，实际上是“非国内的”、“境外的”、“离岸的”意思。欧洲美元，是指存放在美国境外各银行（主要是欧洲银行和美国、日本等银行在欧洲的分行）内的美元存款，或者从这些银行借到的美元贷款。（二）短期借款的特点

期限短但规模大。虽然期限短但期限明确便于控制和管理。规模大若不能按时还款，势必会影响银行的信誉，其流动性风险高于存款。短期借款的利率随行就市（SHIBOR）利率往往高于同期存款利率，一旦市场利率上升负债成本增加。主要用于满足银行短期头寸不足的需要不能用于弥补经常性信贷资金缺口的需要。（三）短期借款的管理重点

把握短期借款的时机市场利率（较低是借入）货币政策（实施宽松货币政策时，资金成本低）确定适度的借款规模并非越大越好（流动性风险越大）确定合理的借款结构借款到期时间和金额分散化二、长期借款的经营管理

（金融债券）（一）金融债券的含义商业银行在金融市场上发行的、按约定还本付息的有价证券。《商业银行法》第3条第5款规定，商业银行可以通过发行金融债券筹集资金，因此发行金融债券成为我国商业银行筹集中长期资金的重要工具商业银行的长期借款一般采用金融债券的形式我国从1985年开始，各大专业银行首次在国内发行人民币金融债券。中国三大政策银行——国家开发银行、进出口银行、农业发展银行2011年02月12日分别发布公告称，将于下周发行金融债券。国开行16日发行不超过150亿元30年期固定利率金融债券和不超过150亿元7年期浮动利率金融债券，进口行16日发行100亿元5年期浮动利率金融债券，农发行18日发行120亿元3年期固定利率金融债券。

中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行

１９８５年发行金融债券、开办特种贷款办法

【颁布单位】中国人民银行／中国工商行／中国农行【颁布日期】19850722【实施日期】19850722一、为了在加强宏观金融控制的同时贯彻区别对待的政策，调整资金

结构，支持一些产品为社会所急需、经济效益好的扫尾建设项目迅速竣工

投产，并引导一部分消费基金转化为生产资金，决定由中国农业银行、中

国工商银行于１９８５年发行金融债券、开办特种贷款、特制定本办法。二、金融债券由中国农业银行、中国工商银行分别按各自的业务范围

向城乡个人发行，筹集的资金用来向乡镇企业和城市集体企业发放特种贷

款。１９８５年，由农业银行在农村发行金融债券十五亿元，用于乡镇企

业特种贷款；由工商银行在城市发行金融债券五亿元，用于城市集体企业

特种贷款。

（二）金融债券的种类资本性金融债券（为弥补资本金不足而发行）资本票据资本债券一般性金融债券（主要部分）筹集用于长期贷款与投资的中长期资金国际金融债券在国际金融市场上发行的面额以外币表示的金融债券）一般性金融债券的种类担保债券信用债券（国有银行发行）固定利率债券（目前为主）浮动利率债券（趋势）附息（剪息）债券（分次付息债券主要形式）

一次性还本付息债券贴现金融债券普通金融债券累进利率债券国家开发银行2005年第十期金融债券（次级债券）

债券名称：国家开发银行2005年第十期金融债券（次级债券）发行人：国家开发银行发行总额：100亿元债券期限：本期债券为15年期固定利率发行人可赎回债券债券利率：本期债券通过中国人民银行债券发行系统以市场化招标方式确定债券次级性条款：政策性银行次级债券，由开发银行发行的、本金和利息的清偿顺序列于开发银行其他负债之后、先于开发银行股权资本的债券。发行人可赎回条款：发行人在2015年6月30日有权选择按本期债券的面值提前赎回全部或部分该债券。发行人选择赎回前，将提前一个月，即于2015年5月31日之前发出债券赎回公告，同时通知中央结算公司，具体操作办法届时参见中央结算公司通知。如发行人行使本赎回条款，则本期债券赎回部分自2015年6月30日停止计息并兑付本息。发行方式：采取公开招标方式，通过承销团承销发行。根据利息的支付方式，金融债券可分为附息金融债券和贴现金融债券。附息债券是在它的券面上附有各期息票的中长期债券，息票的持有者可按其标明的时间期限到指定的地点按标明的利息额领取利息。息票通常以6个月为一期，由于它在到期时可获取利息收入，息票也是一种有价证券，因此它也可以流通、转让。如果金融债券是以低于面值的价格贴现发行，到期按面值还本付息，利息为发行价与面额的差额，则称为贴现债券。比如票面金额为1000元，期限为1年的贴现金融债券，发行价格为900元，1年到期时支付给投资者1000元，那么利息收入就是100元，而实际年利率就是11．11%。按照国外通常的做法，贴现金融债券的利息收入要征税，并且不能在证券交易所上市交易。根据发行条件，金融债券可分为普通金融债券和累进利息金融债券。普通金融债券按面值发行，到期一次还本付息，期限一般是1年、2年和3年。普通金融债券类似于银行的定期存款，只是利率高些。累进利息金融债券的利率不固定，在不同的时间段有不同的利率，并且一年比一年高，也就是说，债券的利率随着债券期限的增加累进，比如面值1000元、期限为5年的金融债券，第一年利率为9％，第二年利率为10％，第三年为11％，第四年为12％，第五年为13％。投资者可在第一年至第五年之间随时去银行兑付，并获得规定的利息。国际金融债券外国债券——是指某一国借款人在本国以外的某一国家发行以该国货币为面值的债券。如扬基债券、武士债券、龙债券、熊猫债券等。平行债券——指发行银行为筹措一笔资金，在几个国家同时发行债券，债券分别以各投资国的货币标价，各债券的筹资条件和利率基本相同。实际上，这是一家银行同时在不同国家发行的几笔外国金融债券。欧洲债券——欧洲债券是指借款人在本国境外市场发行的，不以发行市场所在国的货币为面值的国际债券。如我国银行在伦敦市场发行美元债券或法兰克福市场发行日元债券。前者称为欧洲美元金融债券，后者则称为欧洲日元金融债券。几种外国债券扬基债券——是在美国债券市场上发行的外国债券，即美国以外的政府、金融机构、工商企业和国际组织在美国国内市场发行的、以美元为计值货币的债券。“扬基”一词英文为“Yankee”，意为“美国佬”。由于在美国发行和交易的外国债券都是同“美国佬”打交道，故名扬基债券。武士债券——是在日本债券市场上发行的外国债券，是日本以外的政府、金融机构、工商企业和国际组织在日本国内市场发行的以日元为计值货币的债券。“武士”是日本古时的一种很受尊敬的职业，后来人们习惯将一些带有日本特性的事物同“武士”一同连用，“武士债券”也因此得名。我国金融机构进入国际债券市场发行外国债券就是从发行武士债券开始的。1996年3月,开行首次在境外发行300亿日元武士债,这是开行成立后第一次进入国际资本市场筹资。

龙债券——是以非日元亚洲国家或地区货币发行的外国债券。熊猫债券——国外开发机构获准在国内发行人民币债券（又称“熊猫债券”）即为此种情况。熊猫债券“熊猫债券”是指国际多边金融机构在华发行的人民币债券。根据国际惯例，国外金融机构在一国发行债券时，一般以该国最具特征的吉祥物命名。据此，财政部部长金人庆将国际多边金融机构首次在华发行的人民币债券命名为“熊猫债券”2005年10月，国际金融公司(IFC)和亚洲开发银行(ADB)分别获准在我国银行间债券市场分别发行人民币债券11.3亿元和10亿元，按照央行的说法，这是中国债券市场首次引入外资机构发行主体，也是中国债券市场对外开放的重要举措和有益尝试。“熊猫债券”是一种外国债券。境外机构在中国发行的以人民币计价的债券。

我国发行首单汽车金融债券09年8月31日，中国人民银行联合中国银监会发文表示，将允许金融租赁公司和汽车金融公司发行金融债券，作为拓宽其融资渠道的措施之一。2010-10-12，中国上汽通用汽车金融有限责任公司面向银行间债券市场发行不超过人民币15亿元的3年期浮动利率金融债券。据介绍，这是自09年8月银监会颁布关于允许金融租赁公司和汽车金融公司发行金融债券以来，我国发行的首单汽车金融债券。上汽通用金融是当时国内经营规模最大的汽车金融公司，截至2009年12月底，上汽通用金融经销商买方信贷覆盖全国187个城市，贷款余额58.66亿元。据该公司公告称，此次发行金融债所募集资金将用于补充公司中长期资金，优化资产负债结构，避免期限错配问题。

（三）长期借款的经营管理

1、商业银行发行金融债券的条件具有良好的公司治理机制；核心资本充足率不低于4%；最近三年连续盈利；贷款损失准备计提充足（拨备覆盖率≥100%）(审慎、全覆盖原则）风险监督指标符合监管机构的有关规定；最近三年没有重大违法、违规行为；中央银行要求的其他条件。2、金融债券与吸收存款的比较筹资的目的不同商业银行吸收存款为的是全面扩大银行资金来源的总量,并无特定的目的；而发行金融债券则着眼于增加长期资金来源和满足特定用途的资金需要。筹资的机制不同吸收存款是经常性的、无限额的,是否能吸收到存款在很大程度上取决于客户的存款意愿,银行处于被动的地位；而金融债券的发行则是阶段性的、有额度限制的,但发行的主动权是掌握在银行手中,银行具有主动性,是主动负债。所筹资金的稳定性不同银行的定期存款虽然有期限的规定,但由于可以提前支取,银行要有一定的现金准备,而且还要缴纳存款准备金,资金的稳定性低些；而金融债券有明确的偿还期,一般不能提前还本付息（稳定性高）且不必缴纳法定准备金,在到期日之前,银行可以全部加以运用,提高了资金的利用效率。筹资的效率不同金融债券的利率一般要高于同期存款的利率,对客户的吸引力较强,因而其筹资效率在通常情况下要高于存款。资金的流动性不同一般情况下存款是不能转让的；而金融债券一般不记名,有广泛的二级市场可以流通转让,因而比存款具有更强的流动性。（四）金融债券的意义突破了存贷关系的束缚，筹资范围广泛。高利率与流动性相结合，提高了筹资效率。不缴纳准备金，有助于提高资金利用效率。金融债券能够较有效地解决银行等金融机构的资金来源不足和期限不匹配的矛盾。

（五）金融债券的局限性金融债券发行的数量、利率、期限都要受到管理当局有关规定的严格限制,银行筹资的自主性不强。金融债券的筹资成本较高。债券除利率较高外,还要承担相应的发行费用,筹资成本较高,受银行成本负担能力的制约。债券的流动性受金融市场发达程度的制约,在金融市场不够发达和完善的发展中国家,金融债券种类少,发行数量也远远小于发达国家。国开行2012年累计发行债券将突破1万亿元据消息，9月25日上午，国家开发银行（下称“国开行”）将在银行间市场招标发行300亿元金融债券；至此，国开行2012年累计发行债券将突破1万亿元，基本完成年初制定的1.055万亿元筹资目标。根据国开行今年4月披露的金融债招标发行预安排公告，该行预计今年全年公开招标总量人民币1.055万亿元的金融债券；其中，一、二、三、四季度分别发行2920亿元、2850亿元、3300亿元、1480亿元。按此进度，则国开行前三季度将发行债券9070亿元。然而，实际发行进度比预期要快得多。中央国债登记结算公司数据显示，今年前8月，国开行共进行了86次债券招标，发行量合计9453.80亿元，同比增长7.56%。本月以来，国开行在9月11日发行了300亿元金融债，待此次300亿元债券发行结束后，该行年内发债规模将达到10053.80亿元。（六）金融债券的管理要点做好债券发行和资金使用的衔接工作债券发行数量与项目用款数量应基本相等，不能发生闲置现象做好可行性研究，力求项目效益高于项目成本高进高出债券利率高于同期存款利率与之相对应的特种贷款利率也高于一般贷款利率注重利率变化和货币选择（硬货币和软货币）预期利率上升时，采取固定利率计息方式当利率有下降趋势时，应考虑缩短固定利率的偿还年限，高利率偿还旧债，低利率发行新债掌握好发行时机（市场资金供大于求，利率较低时）研究投资者心理主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020