资源税和土地增值税

资源税一、资源税的纳税义务人资源税是在中华人民共和国领域及管辖海疆从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。资源税的纳税义务人是在我国境内从事应税矿产品的开采和生产盐的单位和个人产品的单位和个人是不用缴纳资源税。资源税是对开采或生产应税资源进展销售或自用的单位和个人次性征收，属于价内税。资源税不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。自2023-11-1起，开采陆上和海洋的油气资源的中外合作油气田、开采海洋油气资源的自营油气田，不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资源税。二、资源税的扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位〔包括收购未税矿产品的个体户。税目和税率一、税目〔7大类〕原油。是指开采的自然原油，不包括人造石油煤矿开采的自然气是不征资源税的〔煤矿瓦斯属于煤矿开采的自然气〕煤炭。包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤炭〔洗煤，选煤是在原煤开采地初加工的〕蜂窝煤，煤球是不交资源税。其他非金属原矿。是指宝石，玉石，自然碱等这些自然资源非金属原矿黑色金属矿原矿。铁矿石，锰矿石有色金属矿原矿。铜矿等盐。包括固定盐以及液体盐〔卤水。固定盐包括海盐，湖盐原盐和井矿盐纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。二、税率〔一〕比例税率和定额税率相结合原油，自然气，煤炭使用比例税率其他都是用定额税率〔二〕扣缴义务人收购未税矿产品的税额确定独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，依据本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。增：开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以开采量扣除作业用量、消耗量之后的产量为课税数量，由作业者代扣资源税。计税依据一、从价定额征收的计税依据——销售额〔〔包括违约金，优质费。与销售应税矿产品缴纳的增值税计税依据是全都的其中：开采矿产品的纳税人由其关联单位销售，依据关联单位销售额征收资源税。假设这局部，依据对外的平均售价来确定。纳税人将开采的矿产品直接用于出口的，依据离岸价征收资源税。二、从量定额征收的计税依据——销售数量销售数量包括开采应税产品的纳税人实际销售的数量和视同销售的自用数量。算成的数量为计征资源税的销售数量金属和非金属矿产品原矿：因无法准确把握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：加工量*倍数=原矿的数量纳税人自产的液体盐连续加工生产应税产品固体盐，在销售固体盐环节交税假设自产的液体盐连续加工生产非应税产品，这时是需要交税的。纳税人外购的液体盐连续加工生产应税产品固体盐，在销售环节交纳的资源税，准予扣除外购的资源税依据领用的数量来扣除。应纳税额的计算一、两种计税方法计税方法计税方法计算公式适用范围从量定额征收应纳税额＝课税数量×单位税额其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐从价定率征收应纳税额＝〔不含增值税〕销售额×税率 原油、自然气、煤炭纳税人开采的原煤直接对外销售。依据销售额*税率计算资源税销售额中不包括从坑口到车站，码头的运输费用将开采的原煤自用与加工成洗煤或选煤，在原煤移送环节不用交税。自用于其他方面，视同销售原煤。纳税人将开采的原煤加工成洗煤或选煤直接对外销售的〔资源税应税产品连续加工成应税产品，在加工环节不需要交税〕洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算率×适用税率洗选煤销售额包括销售副产品的销售额，但不包括从坑口至车站，码头的运输费用洗选煤用于自用：视同销售洗选煤。纳税人以自采的未税原煤加工成洗选煤，不管是自用还是销售，都是要交资源税。假设以外购的已税原煤加工成洗选煤，不管是自用还是销售，都是不用交资源税的。假设以上两个分不清楚，则依据销售洗选煤的销售额来核算。税收优待一、减免税工程开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾难等缘由患病重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情打算减税或者免税。铁矿石资源税减按80%〔实际税金*80%〕尾矿再利用不征收资源税。对地面抽采煤层气〔煤矿瓦斯〕暂不征收资源税。油气减征资源税工程：油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、自然气，免征资源税。对稠油、高凝油和高含硫自然气资源税减征40%〔税金*〔1-40%〕对三次采油资源税减征30%〔税金*〔1-30%〕对低丰度油气田资源税暂减征20%〔税金*〔1-20%〕对深水油气田资源税减征30%〔税金*〔1-30%〕煤炭减征资源税工程：对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%出口应税产品不退资源税的规定进口不征，出口不退二、征收治理资源税的纳税时间根本和增值税，消费税一样的收款的当天。纳税人实行预收账款方式销售应税产品，纳税时间依据发出应税产品的当天。纳税人实行其他方式结算销售应税产品，纳税时间依据收到收讫凭证的当天。纳税人自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天凭证的当天。三、纳税地点但凡缴纳资源税的纳税人，应当向开采地或生产地的主管税务机关纳税假设纳税人是跨省开采，即核算单位和开采单位不再一地，对于其开采的应税产品一律在开采地纳税扣缴义务人代扣代缴资源税，应当向收购地纳税土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权征收的一种税。不管是自然人、法人；不管经济性质；不管内资与外资、中国公民与外籍个人；不管部门。房地产转让环节税金：转让方：营业税、城建税和教育费附加、地方教育附加、土地增值税、所得税、印花税承受方：契税、印花税一、征税范围土地增值税是对转让土地使用权，地上建筑物及附着物的行为征税根本征税范围根本征税范围转让国有土地使用权，包括出售、交换和赠与；〔土地的转让是指土地使用人转让给土地使用人〔在二级市场交易〕〕地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；存量房地产的买卖。不属于征税范围不包括国有土地使用权出让所取得的行为；〔土地的出让是政府出让给个人或单位，政府取得的土地出让金是不用交土地增值税〕不包括未转让土地使用权、房产产权的行为，如房地产的出租不用征税。具体规定有关事项 是否属于征税范围〔1〕继承；不征〔无收入〕继承、赠予

〔2〕非公益性赠予，征出租 不征〔无权属转移〕房地产抵抵押期不征；抵押期满归还债务本息不征；抵押期满，不能归还债务，押 而以房地产抵债，征房地产交换以房地产投资、联营

单位之间换房，征；个人之间互换自有住房，免征〔关键要看被投资方业，只要被投资方是房地产企业就需要缴纳土地增值税；被投资方是非房地产企业就不需要缴纳土地增值税。〔关键看双方中是否有房地产企业为非房地产企业，则不需缴纳土地增值税；只要有一方是房地产企业就需要缴纳土地增值税。合作建房建成后自用，暂免征；建成后转让，征兼并转让暂免。AB，BA，是不用缴纳土地增值税代建房 不征〔无权属转移〕重评估不征〔无收入〕土地增值税的税率四级超率累进税率计税依据——增值额一、应税收入包括货币收入，实物收入，其他收入。二、扣除工程确实定转让工程的性质转让工程的性质扣除工程1.取得土地使用权所支付的金额2.房地产开发本钱〔一〕对于建房地产3.房地产开发费用转让与转让房地产有关的税金加计扣除20%〔非房地产企业无此项扣除工程〕1.房屋及建筑物的评估价格〔土地无此项扣除工程〕〔二〕对于存量房地产评估价格＝重置本钱价×成度折扣率转让 2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用3.转让环节缴纳的税金〔一〕建房地产转让的扣除工程取得土地使用权支付的价款纳税人为取得土地使用权所支付的价款〔价款或土地出让金〕取得的土地使用权依据国家统一缴纳的有关费用〔譬如承受方支付的契税，土地闲置费用，签订合同缴纳印花税，缴纳相应登记、过户手续费，都可以从房地产转让收入中扣除〕房地产开发本钱是指房地产开发工程实际发生的本钱，包括6项土地征用及拆迁补偿费前期工程费;建筑安装工程费根底设施费公共配套设施费开发间接费用配比状况下，依据销售比例来扣除房地产开发费用即期间费用——销售费用，治理费用以及财务费用关键取决于利息处理假设利息能够依据转让房地产的比例来分摊利息支出，并能够供给金融机构的贷款证明房地产开发费用=利息*分摊比例+〔取得土地使用权的金额+房地产开发本钱〕*5%以内利息的扣除包括①供给金融机构证明；②不能超过按商业银行同类同期银行贷款利率计算的金额③不包括加息、罚息。假设利息不能够依据转让房地产的比例分摊利息支出或不能供给金融机构的贷款证明房地产开发费用=〔取得土地使用权的金额+房地产开发本钱〕*10%以内与转让房地产有关的税金房地产开发企业附加”地方教育费附加”房地产企业转让建房，销售环节的印花税不准作为税金工程扣除。非房地产企业转让建房，销售环节的印花税准予作为税金单独扣除。加计扣除20%工程〔只适用于房地产开发企业〕加计扣除费用=〔取得土地使用权的价款+房地产开发本钱〕*20%〔二〕房地产及建筑物的评估价格即：由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置本钱价乘以成度折扣率后的价格。评估价格＝重置本钱价×成度折扣率取得土地使用权及按国家统一缴纳的有关费用转让环节缴纳的税金〔营业税=〔卖出价-受让的价格〕*5%，城建税，印花税，教育费附加，地方教育费附加〕能取得评估价格时：营业税、城建税、教育附加费、印花税。不能取得评估价格达能供给购房发票：营业税、城建税、教育附加费、印花税，购房时缴纳契税〔需供给契税完税凭证〕。特别规定=发票的金额*〔1+几年*5%〕5%计算扣12个月计一年；126个月的，可以视同为一年。供给发票的营业税=〔转让房地产应税收入-购置发票的金额〕*5%供给发票的契税可以扣除，金额=供给发票的金额*4%可以取得评估价格，契税不能扣除。对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能供给购房发票的，地方税务机关可以实行核定征收土地增值税应纳税额的计算一、应纳税额的计算应纳税额=〔应税收入-扣除工程〕*税率-扣除工程*速算扣除率一般计算步骤：计算扣除工程的金额增值额=应税收入-扣除工程的金额算出增值率=增值额/扣除工程的金额，推断出税率和速算扣除率依据应纳税额的公式计算出应纳税额纳税人有以下状况，依据具体状况具体分析1、隐瞒、虚报房地产成交价格的，税务机关是依据评估价格确定转让房地产的收入，扣除工程依据房地产的公司账面记载来确定。地产的应税收入2、供给扣除工程金额不实的，税务机关依据评估价格来确定扣除工程金额，收入是依据账面确定的。评估价格来扣除3、.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正值理由的，税务机关是依据评估价格确定收入，费用依据账面记载扣除。低于评估价格出让，否则税务机关就依据评估价格确定为应税收入。房地产开发企业土地增值税的清算土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发工程为单位进展清算，对于分期开发的工程，以分期工程为单位进展清算。开发工程中包括一般住宅和非一般住宅。审查备案的房地产开发工程可以作为清算单位〔一〕土地增值税的清算条件符合以下情形之一的，纳税人应当进展土地增值税的清算房地产开发工程全部竣工、完成销售〔全部都卖了〕整体转让未竣工决算房地产开发工程直接转让土地使用权。符合以下状况之一的，主管税务机关可要求纳税人进展土地增值税的清算已经竣工验收的房地产开发工程，已转让的房地产占可售房地产85%以上或已转让房地产加上剩余可售房地产工程已经用于出租或自用面积占可售房地产85%〔可以理解为出售+85%，可以要求清算〕取得销售许可证满三年仍未销售完毕的纳税人申请注销税务登记但未办公土地增值税清算手续的。〔二〕非直接销售和自用房地产确实定房地产开发企业将开发的产品用于职工福利、嘉奖、对外投资、安排给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币资产等，发生全部权转移时应视同销售房地产。不管是房地产开发企业或者是非房地产开发企业，用于职工福利，抵偿债务，换取其他单位的非货币资产，都发生了全部权的转移，就需要征收土地增值税。对于对外投资这方面，只要投资方和被投资方其中之一是房地产开发企业，就需要征收土地增值税。房地产开发企业用于出租或自用，全部权没有转移的，不征收土地增值税土地增值税的清算时〕来核算〔2〕未全额开具销售发票或未开具发票，依据合同上注明的金额及其他收益确定为应税收入〔三〕土地增值税的扣除工程除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发本钱、费用及与转让房地产有关税金，须供给合法有效凭证；不能供给合法有效凭证的，不予扣除。房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的核定上述四项开发本钱的单位面积金额标准，并据以计算扣除。房地产开发企业建筑的公共设施，按以下原则处理建成后归业主全部，可以扣除建成后无偿转让给政府，可以扣除建成后有偿转让给政府，收入也需要计入到应税收入中，公共设施费可以扣除房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。属于多个房地产工程共同的本钱费用，依据