决策制订-攸关成本和效益和企业分配决策

決策制訂-攸關成本與效益本章大綱管理會計人員在決策過程中扮演的角色攸關資訊辨識攸關成本與效益特別決策的分析製造業公司的特殊決策制定決策時的其他問題管理會計人員在決策過程中所扮演的角色設計與執行會計資訊系統跨功能管理團隊制訂生產，財務，行銷決策制訂會影響營運的實質經濟決策管理會計人員決策過程1.釐清決策問題2.明訂標準3.找出各種替代方案4.發展決策模式5.蒐集資料6.制定決策定量分析Exh.14-1決策過程1.

釐清決策問題2.明訂標準3.找出各種替代方案4.發展決策模式5.蒐集資料6.制定決策管理會計人員的主要職責資訊應該:1.攸關性2.準確性3.時效性決策過程1.釐清決策問題2.明訂標準3.找出各種替代方案4.發展決策模式5.蒐集資料6.制定決策攸關性與決策問題有關準確性資訊必須是準確的時效性決策是立即可以使用的決策過程定性思考1.釐清決策問題2.明訂標準3.找出各種替代方案4.發展決策模式5.蒐集資料6.制定決策攸關資訊資訊與決策問題有關，當...與未來有關競爭性替代方案間的差別找出攸關成本與效益沉沒成本

已經發生的成本，它們無法改變任何未來的成本也不會因任何現在或未來的行為而改變沉沒成本與決策無關攸關成本

思考以新的，較有效率的替換掉三年的老舊貨車。攸關成本若我們不替換舊裝卸貨車,我們將有折舊成本25,000美元。若我們替換舊裝卸貨車，當出售時會沖銷25,000美元。成本將沒有差異，所以這是不攸關的。新裝卸貨車折舊年限為一年攸關成本當我們替換舊裝卸貨車，5,000美元處分所得將被實現，這金額是攸關的。攸關成本若我們替換舊裝卸貨車，我們將有新裝卸貨車的折舊，這成本是攸關的。攸關成本操作成本差異與立即的決策是攸關的攸關成本這是僅包含攸關成本的分析:特別決策的分析接著檢視一些許多企業面臨的特別決策我們剛收到一份特殊訂單你認為我們應該接受嗎?接受或拒絕特別提案旅行社對世界航空公司開價150,000美元，要包租巨無霸噴射客機往返日本夏威夷一趟。世界航空於此項航程收入通常為250,000美元。公司目前尚未計畫增加任何新的航線，且有兩架客機目前是閒置著，可符合旅行社的需求。下一張投影片顯示世界航空管理會計人員準備的成本資料。接受或拒絕特別提案若接受包租，世界航空將於訂位與售票的成本中節省約5,000美元。接受或拒絕特別提案因為包租的貢獻可回收固定成本，世界航空有閒置產能，公司應該接受此特別包租案。接受或拒絕特別提案若世界航空沒有超額產能將會如何呢?若世界航空增加包租，公司必須取消目前最小利潤的航線，固定成本與利潤的貢獻為80,000美元。世界航空是否仍然要接受此包租案呢?接受或拒絕特別提案世界航空沒有超額產能，因此他應該拒絕特殊包租案。接受或拒絕特別訂單有超額產能...攸關成本通常與特別訂單的變動成本連結。

沒有超額產能...與上述相同，但特別訂單所使用公司設備機會成本也是攸關的。委外發包產品或服務自行生產一種產品或服務，還是要向外部供應商購買的決策，通常被稱為自製或外購決策。

檢視世界航空面臨的另一個管理決策委外發包產品或服務亞特蘭大麵包店提供機上點心，每份0.21美元。這是世界航空目前的點心成本：委外發包產品或服務若世界航空外購點心，並非所有分配的固定成本可以節省。委外發包產品或服務若世界航空購買點心每份0.21美元，將只節省0.15美元，因此世界航空外購點心將面臨每份損失0.06美元。沒什麼大不了!委外發包產品或服務注意單位成本資料決策過程中，單位固定成本資訊可能造成誤導。增加或停止一項服務、產品或一個部門管理者制定的其中一個重要決策為是否增加或停止一項產品，服務或部門。

檢視攸關成本的概念如何使用於該決策增加或停止一項產品由於數位手錶不再流行，Swick公司的數位手錶產品線已經好幾年沒有獲利。下一張投影片顯示去年的損益表增加或停止一項產品增加或停止一項產品若停止數位手錶生產線，一般固定工廠費用與一般管理費用將分配至其他產品線，因為他們是無法避免的。增加或停止一項產品用於製造數位手錶的設備沒有再出售價值或另做其他使用。增加或停止一項產品Swick公司應該保留或停止數位手錶部門嗎?增加或停止一項產品增加或停止一項產品小結決策法則Swick公司應該停止數位手錶部門，只有當節省的固定成本超過邊際貢獻損失。製造業公司的特殊決策聯產品:銷售或進一步加工

聯合生產過程會產生兩種或兩種以上的產品，生產過程中，能夠明確區分聯產品為各自獨立產品之點，稱為分離點。

可可豆每噸成本500美元聯合生產過程成本每噸600美元可可奶油銷貨價值每1,500磅,750美元可可粉銷售價值每500磅500美元後續加工成本800美元即溶可可售價每500磅2,000美元可可豆的聯合生產總聯合成本:每噸1,100美元分離點聯產品相關銷售價值法聯產品相關銷售價值法$750÷$1,250=60%聯產品相關銷售價值法60%×$1,100=$660聯產品相關銷售價值法聯產品可可奶油於聯合生產過程期末銷售可可粉可能現在出售或製成即溶可可，若公司選擇生產即溶可可，進一步加工成本800美元將會發生。聯產品可可粉應該加工成為即溶可可涉及有限資源的決策公司通常面臨於有限資源下的決策問題通常固定成本不受到決策影響,因此管理者將焦點放於最大化邊際貢獻。檢視Martin公司釋例有限資源Martin公司生產兩種產品且選取值如下所示:有限資源車床是稀有資源，因為其他機器有超額產能，車床是100%使用其產能車床產能每週為2,400分鐘Martin公司應該專注於Webs或Highs?有限資源計算每單位稀有資源，車床的邊際貢獻有限資源計算每單位稀有資源，車床的邊際貢獻有限資源計算每單位稀有資源，車床的邊際貢獻應該重視Highs。

Highs是使用稀有資源，車床較有價值者，產生每分鐘邊際貢獻30美元，而Webs每分鐘則為24美元。有限資源計算每單位稀有資源，車床的邊際貢獻若沒有其他考慮，則最佳計畫將是生產符合Highs流動需求，

然後以剩餘產能維持生產Webs。有限資源檢視計畫如何進行有限資源根據計畫，Martin公司將生產Highs2,200單位和Webs1,300單位，Martin公司的邊際貢獻如下所示:Martin公司總邊際貢獻為64,200美元。任何其他組合將導致較少的貢獻。限制理論限制條件會侷限公司的獲利能力舒緩限制，管理可...委外發包加班重新訓練員工減少無附加價值作業投資額外設備不確定性有一種常用處理不確定性的方法為

敏感性分析-指在關鍵性預測或假設有誤時，判斷決策分析結果會發生什麼變化的方法期望值根據上個例子，回想Webs的邊際貢獻為24美元，

Highs的邊際貢獻為15美元由於不確定性，假設Martin公司具有下列兩種產品可能的邊際貢獻WebsHighs期望值Fromourlastexample,recallthethecontributionmarginforWebswas$24and$15forHighs.因為不確定性,假設我們有下列兩產品的可能邊際貢獻WebsHighsMartin將使用邊際貢獻期望值在其關於使用有限資源-車床的決策制定決策時的其他問題對決策者的誘因短期決策與長期決策制定決策時的其他問題要避免的陷阱沉沒成本固定成本單位化已分攤固定成本機會成本結束企业分配决策

第一节企业分配的基本理论

一.企业分配的含义

企业分配是根据企业所有权的归属及各权益占有的比例,对企业生产成果进行划分,是一种利用财务手段确保生产成果的合理归属和正确分配的管理过程。企业分配是对企业一定生产成果的分配。



利润是指企业在一定时期内从事各种经营活动所获取的经营成果。企业的利润总额由营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额组成。

补贴收入指企业按规定实际收到退还的增值税或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴及属于国家扶持的领域而给予的其他形式的补贴。

(一)营业利润：是企业通过销售商品和提供劳务等经营业务实现的利润。

营业利润=营业收入-营业成本-期间费用

营业收入:指企业通过销售商品和提供劳务等经营业务实现的收入。

营业成本:指企业为生产,销售商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、制造费用等。

期间费用:是直接计入当期损益的费用。包括管理费用,财务费用和营业费用。(二)投资净收益：是指企业对外投资收益扣除投资损失后的数额。

投资收益:投资股票分得的股利,投资债券取得的利息收入,从被投资企业分得的利润,投资到期收回的款项或中途转让取得的款项高于投资账面价值的差额。

投资损失:指投资到期收回的款项或中途转让取的款项低于投资账面价值的差额。(三)营业外收支：指与企业生产经营无直接联系的收入和支出。

营业外收入:固定资产盘盈净收入、出售固定资产净收益、对方违约的赔款收入等。

营业外支出:固定资产盘亏、报废毁损和出售的净损失、非常损失、公益救济性捐款、赔偿金、违约金等。主营业务利润=

主营业务收入-主营业务成本

-主营业务税金及附加

营业利润=

主营业务利润+其他业务利润

-管理费用-营业费用-财务费用

利润总额=

营业利润+投资收益+营业外收入

-营业外支出+补贴收入

净利润=利润总额-所得税二.企业分配原则

（一）发展优先原则

正确处理积累与消费的关系

防止两种错误倾向：

★积累的比例太大★消费的比例太大

（二）注重效率原则

处理好几方面的问题：

★要充分调动出资人的积极性

★要调动企业管理者的积极性

★要调动企业一般职工的积极性（三）制度约束原则

广义制度概念的三个层次

★国家的法律

★政府的各种规章制定

★内部的各种制度或规定三.企业利润分配的一般程序(一)依法交纳企业所得税

应纳所得税=应纳税所得额×所得税率

●直接计算法:应纳所得额=纳税人的收入总额-准予扣除项目

●利润总额调整法:应纳所得额=利润总额+纳税调增项目-纳税调减项目-弥补以前年度的亏损(5年内)

(二)税后利润分配

分配顺序:

1.弥补企业以前年度的亏损；2.提取法定盈余公积金；

3.提取法定公益金；

4.提取任意盈余公积金；5.向所有者分配利润。第二节股利政策

一.股利政策

股利政策:是指管理当局对与股利有关的事项所采取的方针政策。

(一)剩余股利政策

剩余股利政策是在公司有良好的投资机会时,根据一定的目标资本结构(最佳资本结构),测算出投资所需的权益资本,先从盈余中留用,然后将剩余的盈余作为股利予以分配。

(二)稳定股利政策

是将每年发放的股利固定在某一固定的水平上并在较长的时期内不变,只有当公司认为未来盈余会显著增长,才提高年度的股利发放额。(三)变动的股利政策

公司确定一个股利占盈余的比率,长期按此比率支付股利的政策。

(四)正常股利加额外股利政策

是公司每年只支付固定的、数额较低的股利,再根据实际情况